Ольга Ивановна Соснаускене

Бюджетный учет. Организация и ведение

Введение

Введение с 1 января 2009 г. новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), стало неожиданностью для бухгалтеров бюджетных учреждений, уже привыкших к требованиям ранее действовавшей Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н. В Инструкции № 148н более четко разграничены понятия «учреждение», «органы казначейства» и «финансовые органы», исключено определение понятия «бюджетный учет».

Применяемое ранее при указании оснований для организации бюджетного учета понятие «бюджетное законодательство» заменено на более конкретное – Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее – БК РФ). В пункте 2 Инструкции № 148н детализированы сферы исполнения бюджетов и кассового обслуживания, понятие «корреспонденция счетов бюджетного учета», предполагающее по тексту регламентацию всех без исключения бухгалтерских проводок, заменено на понятие «перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета», т.е. теперь разработчики допускают некоторую самостоятельность учреждений при отражении в бюджетном учете тех или иных финансово-хозяйственных операций.

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам осуществляются в межотчетный период с использованием счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании справки (форма 0504833), установленной Инструкцией № 148н, с приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации, используемых при формировании номеров счетов бюджетного учета соответственно в 2008 и в 2009 годах.

Приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н были утверждены коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой (ФМС России). Это изменение было осуществлено в целях единства бюджетной политики, своевременного составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Изменен порядок санкционирования Федеральным казначейством (его территориальными органами) оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, лицевые счета которых открыты в Федеральном казначействе или в его органе (приказ Минфина России от 01.09.2008 № 87н).

Для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство или в его орган по месту их обслуживания заявку на кассовый расход (форма 0531801) или заявку на получение наличных денег (форма 0531802) в порядке, установленном в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. В одной заявке может содержаться несколько сумм кассовых расходов (кассовых выплат) по разным кодам классификации расходов бюджетов (классификации источников финансирования дефицитов бюджетов) по одному денежному обязательству получателя средств федерального бюджета (администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета).

Операции по обеспечению наличными деньгами получателей средств бюджета и их уполномоченных подразделений, по взносу наличных денег получателями средств бюджета учитываются на счетах, открытых управлению Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации или отделению (отделу) управления, находящемуся в его ведении, в подразделениях расчетной сети Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) или в кредитных организациях на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям».

Операции по обеспечению наличными деньгами, учтенные на счетах № 40105, 40503, 40302, 40201, 40603, 40204, 40703, открытые управлению, отражаются на лицевом счете, открытом получателю средств бюджета для учета операций:

– по расходам бюджета (в том числе операций получателя средств федерального бюджета, связанных с использованием дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей, со средствами для осуществления оперативно-розыскных мероприятий, со средствами от приносящей доход деятельности;

– осуществляемых в соответствии с переданными полномочиями получателя средств бюджета;

– со средствами, поступающими в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации во временное распоряжение получателя средств бюджета (приказ Минфина России от 03.09.2008 № 89н).

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытых в установленном ЦБ РФ порядке с заключением договора банковского счета в учреждениях ЦБ РФ; в случае отсутствия учреждений ЦБ РФ на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций – в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России от 01.09.2008 № 88н).

Хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства, должны оформляться первичными документами. Установлено, что документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бюджетного учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод.

Скорректированы разделы «Финансовые активы», «Санкционирование расходов бюджета» и «Обязательства» Плана счетов бюджетного учета. Так, в раздел «Обязательства» включены строки, детализирующие внутриведомственные расчеты (по приобретению материальных запасов) по видам доходов. А из раздела «Санкционирование расходов бюджета» исключены строки о доведенных лимитах бюджетных обязательств по приобретению ценных бумаг, предоставлении бюджетных кредитов, погашении долговых обязательств, погашении задолженности по внутреннему и внешнему долгу.

Также внесены изменения в разделы I – III перечня типовых корреспонденций счетов бюджетного учета и порядок применения плана указанных счетов. В частности, в Плане счетов бюджетного учета приведены описания счетов 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», 17 «Поступления денежных средств на счета учреждений», 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» и 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет» в новой редакции.

Утверждены новые формы извещения (форма 0504805), уведомления по расчетам между бюджетами (форма 0504817) и справки (форма 0504833), с помощью которой оформляются дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно».

Установлено, что в целях отражения в бюджетном учете операций, указанных в справке, главный бухгалтер бюджетного учреждения (руководитель структурного подразделения) заполняет «Отметку о принятии справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бюджетного учета.

Описание счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (в новой редакции).

На счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с балансового учета учреждения (или иного срока, установленного законодательством). Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов (поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов) на дату возобновления взыскания (на дату администрирования поступлений) осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым на балансе бюджетного учреждения учитывалась задолженность дебиторов (соответственно по кодам классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета).

Аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Описание счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждений» (в новой редакции).

Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений и счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе:

кодов классификации доходов бюджетов;

кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;

возврата указанных поступлений;

поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям бюджетных средств, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 0 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути»;

соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» в разрезе кодов классификации расходов бюджетов;

кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов.

Описание счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (в новой редакции).

Счет предназначен для учета выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений и со счетов учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе:

кодов классификации расходов бюджетов;

кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

восстановления выбытий.

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов.

Описание счета 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет» (в новой редакции).

Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году.

Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 «Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)».

По применению форм первичных учетных документов можно сказать следующее:

листы кассовой книги, содержащие данные о движении денежных документов, должны содержать штамп (отметку) «Фондовый»;

итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируются по денежным средствам (в рублях, в иностранной валюте (по видам валют)) и по денежным документам раздельно;

в листах кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов, строки «В том числе на заработную плату» и «Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня» не заполняются.

Описание извещения (форма 0504805) (в новой редакции).

Форма используется при оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества или обязательств между учреждениями, в том числе в порядке централизованного снабжения. Извещение составляется в двух экземплярах – по одному экземпляру для каждого учреждения, участвующего в приемке-передаче имущества или обязательства. Учреждение, которое получило извещение с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи имущества (обязательства), например, актами приемки-передачи, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков по централизованному снабжению, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т.п., в дальнейшем заполняет извещение и направляет его второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах. Заполненное в полном объеме извещение принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бюджетного учета.

Описание уведомления по расчетам между бюджетами (форма 0504817) (в новой редакции).

Уведомление (форма 0504817) формирует главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств как получатель бюджетных средств, которому предоставлено право исполнения части бюджета по предоставлению межбюджетных трансфертов, администратором доходов бюджета от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет (главный администратор межбюджетных трансфертов).

Уведомление служит основанием для отражения в бюджетном учете расчетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по межбюджетным трансфертам, предоставляемым по законодательству Российской Федерации, и для подтверждения неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных в форме субсидий, субвенций или иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение), и потребности в них в очередном финансовом году.

В целях оформления расчетов между бюджетами по межбюджетным трансфертам главный администратор межбюджетных трансфертов формирует уведомление (форма 0504817) по каждому межбюджетному трансферту в отдельности на сумму:

неиспользованного остатка межбюджетной субсидии, субвенции или иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, подлежащего возврату;

межбюджетного трансферта в форме дотации, межбюджетной субсидии, субвенции или иного межбюджетного трансферта, подлежащего передаче другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и в установленном порядке утвержденных бюджетной росписью главного администратора межбюджетного трансферта, а также изменений в утвержденный объем бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетного трансферта;

произведенных расходов, источником финансового обеспечения которых является межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение, подтвержденных отчетом администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетного трансферта.

В уведомлении (форма 0504817) по межбюджетному трансферту отражаются:

в пункте 1 содержательной части – одно из приведенных в подстрочнике указаний на формирование расчетов между бюджетами по межбюджетному трансферту и суммы расчетов прописью;

в таблице содержательной части:

в графе 1 – код классификации расходов бюджета, предоставляющего межбюджетный трансферт; код дохода от возврата остатка субсидий, субвенций или иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет по классификации доходов бюджета, предоставившего межбюджетный трансферт;

в графе 2 – сумма неиспользованного остатка межбюджетного трансферта, подлежащего возврату в бюджет, предоставивший межбюджетный трансферт;

в графе 3 – сумма бюджетных ассигнований на принятие и исполнение расходов бюджета по предоставлению межбюджетного трансферта, утвержденных на финансовый год в соответствии с законом (решением) о бюджете бюджетной росписью главного администратора межбюджетного трансферта, с суммой изменений по утвержденному объему бюджетных ассигнований межбюджетного трансферта: в части увеличения – со знаком «плюс», в части уменьшения – со знаком «минус»;

в графе 4 – сумма принятых (начисленных) главным администратором межбюджетного трансферта расходов, подтвержденных отчетом администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетного трансферта о произведенных им расходах, источником финансового обеспечения которых является межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение. В случае предоставления межбюджетного трансферта в форме дотации в графе 4 отражается сумма расходов в объеме бюджетных средств, перечисленных бюджету, получающему дотацию;

в графе 5 – код классификации доходов бюджета, получающего межбюджетный трансферт:

– код дохода от предоставления межбюджетного трансферта;

– код возврата остатков субсидии, субвенции или иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, прошлых лет.

По строке «Справочно: всего с начала финансового года» отражаются (с нарастающим итогом с начала финансового года):

в графе 2 – сумма неиспользованного остатка межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, прошлых лет, подлежащая возврату в бюджет, предоставивший трансферт, по состоянию на дату формирования уведомления (форма 0504817);

в графе 3 – сумма бюджетных ассигнований на принятие и исполнение расходов бюджета по предоставлению межбюджетного трансферта, утвержденных на соответствующий финансовый год согласно закону (решению) о бюджете (сводной бюджетной росписи) росписью главного администратора межбюджетного трансферта, с учетом изменений, внесенных в утвержденный объем бюджетных ассигнований по предоставлению межбюджетного трансферта на дату формирования уведомления (форма 0504817);

в графе 4 – нарастающим итогом с начала финансового года сумма принятых (начисленных) главным администратором межбюджетного трансферта расходов, подтвержденных отчетом (отчетами) администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетного трансферта о произведенных им расходах, источником финансового обеспечения которых является межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение. В случае предоставления межбюджетного трансферта в форме дотации в графе 4 отражается нарастающим итогом с начала финансового года сумма расходов в объеме бюджетных средств, перечисленных бюджету, получающему дотацию.

Главный администратор межбюджетных трансфертов направляет в адрес администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетного трансферта сформированное им уведомление (форма 0504817). Одновременно его заверенная копия направляется финансовому органу бюджета, получающего межбюджетный трансферт.

В целях подтверждения сумм неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, а также потребности в них в очередном финансовом году уведомление (форма 0504817) заполняется в следующем порядке.

Главный администратор межбюджетных трансфертов формирует уведомление (форма 0504817), отражая:

в содержательной части формы документа: полное наименование, дату принятия (регистрации) и номер правового акта и (или) документа, в соответствии с которыми возможно использование в очередном финансовом году при наличии потребности неиспользованных в текущем финансовом году межбюджетных трансфертов, полученных в форме субсидии, субвенции или иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение;

в пункте 2: общую сумму неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, администратором которых является получатель уведомления (форма 0504817), потребность в которых в очередном финансовом году подтверждена;

в таблице содержательной части в разрезе межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение:

в графе 1 – соответствующие коды классификации расходов бюджета, предоставляющего межбюджетный трансферт;

в графе 5 – соответствующий код классификации доходов бюджета от предоставления межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, по бюджетной классификации бюджета, получающего межбюджетный трансферт:

в графе 7 – сумму неиспользованного остатка по соответствующему межбюджетному трансферту, имеющему целевое назначение, потребность в котором в очередном финансовом году подтверждается направляемым уведомлением (форма 0504817).

Главный администратор межбюджетных трансфертов направляет в адрес администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, сформированное им уведомление (форма 0504817) в двух экземплярах. Одновременно его заверенная копия направляется финансовому органу бюджета, получающего межбюджетные трансферты.

Администратор доходов бюджета от предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, в уведомлении (форма 0504817), полученном в целях подтверждения потребности в очередном финансовом году неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, заявляет суммы неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, сформированных по состоянию на 1 января очередного финансового года. Делается это путем отражения цифрового значения остатков межбюджетных трансфертов по соответствующим кодам бюджетной классификации в графе 6 таблицы содержательной части.

Заполненный экземпляр уведомления (форма 0504817), заверенный руководителем и главным бухгалтером администратора доходов бюджета от предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, направляется в адрес главного администратора межбюджетных трансфертов в течение первых 15 рабочих дней финансового года. Одновременно его заверенная копия направляется финансовому органу бюджета, получающего межбюджетный трансферт.

Последний абзац описания справки (форма 0504833) изложен в новой редакции:

«В целях отражения в бюджетном учете операций, отраженных в справке (ф. 0504833), главным бухгалтером учреждения (руководителем структурного подразделения) заполняется «Отметка о принятии справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бюджетного учета».

1. СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ

Бюджетная смета – документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения (ст. 6 БК РФ).

Однако это не означает, что смету по внебюджетной деятельности не надо составлять в 2009 г.

Рассмотрим особенности составления учреждениями бюджетной и внебюджетной смет.

Составление бюджетной сметы

Бюджетные учреждения осуществляют операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (п. 1 ст. 161 НК РФ). Составление сметы входит в обязанности учреждений. Какие же расходы должны быть отражены в смете? Согласно ст. 70 НК РФ бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства на следующее:

– оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников;

– командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

– оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

– уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;

– возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности.

Перечисленные расходы должны быть отражены в бюджетной смете.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение. Указанный порядок должен соответствовать общим требованиям, установленным Минфином России (ст. 221 БК РФ). В 2009 г. действуют Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений, утвержденные приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н (далее – Приказ Минфина России № 112н), предусматривают следующее. Учреждение составляет смету по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета. В бюджетной смете должны быть указаны (п. 5 Приказа Минфина России № 112н):

– гриф утверждения, содержащий подпись руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения, дату утверждения и ее расшифровку;

– наименование формы документа;

– финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

– наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

– код по СРРПБС (сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета) – для федеральных учреждений;

– наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).

Содержательная часть формы сметы представляется в виде таблицы, содержащей коды строк, наименование направления средств бюджета и соответствующие им коды классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов статей (подстатей) Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), а также суммы по каждому направлению. Детализация КОСГУ приведена в приказе Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (текст по характеристике статей бюджетной классификации написан с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 июля 2009 г. № 69н «О внесении изменений в декабря 2008 г. № 148н).

Письмом Минфина России от 21 июля 2009 г. № 02-05-10/2931 утверждены Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, в которых установлено, что данная классификация группирует операции в зависимости от их экономического содержания. В рамках данной классификации операции разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Классификация операций сектора государственного управления состоит из отдельных групп (например, 100 «Доходы», 400 «Выбытие нефинансовых активов» и др.), которые детализируются статьями и подстатьями.

Перечни операций в рамках соответствующих статей (подстатей) закрытыми не являются и не исключают возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций. Однако, несмотря на данное «разрешение», рекомендуется все же предварительно согласовать применение кодов с органом казначейства, обслуживающим учреждение.

Письма Минфина России и Федерального казначейства, разъясняющие применение экономической классификации расходов бюджетов в 2005–2007 годах, классификации операций сектора государственного управления в 2008 году, применять нельзя. Такое распоряжение содержится в вышеуказанном письме № 02-05-10/2931. Приведенные в письмах этих ведомств разъяснения о порядке использования кодов с 1 января 2009 г. могут применяться исключительно получателями этих писем.

Рассмотрим подробнее подстатьи и статьи, которые чаще всего используются бюджетными учреждениями в расходовании бюджетных средств и, следовательно, подлежат включению в бюджетную смету.

Подстатья 211 «Заработная плата» – планируются такие расходы, как оплата труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством. К данным расходам относятся выплаты по должностным окладам, тарифным ставкам Единой тарифной сетки, почасовой оплате, воинским и специальным званиям, выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера. Оплата учебных и ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности самого работника за счет средств работодателя также планируются по этой статье. Расчет необходимого объема денежных средств производится на основании штатного расписания, положений нормативных актов, регулирующих систему оплаты труда.

Подстатья 212 «Прочие выплаты» – планируются дополнительные выплаты и компенсации, определенные условиями трудового договора, в том числе суточные при служебных командировках, ежемесячное пособие на ребенка, компенсации стоимости форменной одежды и обуви, стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта, за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, другие аналогичные расходы. При расчетах необходимо руководствоваться: штатным расписанием, нормативными актами, регламентирующими выплаты компенсаций, данными о количестве планируемых командировок в год (для расчета суточных при командировках), пр.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» – планируются расходы по уплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При определении этих расходов необходимо руководствоваться главой 24 НК РФ и данными о фонде оплаты труда.

Расходы по уплате ЕСН и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами подлежат отражению по тем статьям и подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.

Подстатья 221 «Услуги связи» – планируются расходы по пересылке почтовых отправлений, приобретению почтовых марок, маркированных конвертов, оплате сотовой связи, подключению и использованию Интернета, абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения и другие аналогичные расходы. При планировании учитываются следующие данные: размер абонентской платы за телефон, стоимость радиоточки, одного почтового отправления, конвертов, количество телефонных и радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений, размер платы за мобильные переговоры.

Подстатья 222 «Транспортные услуги» – как правило, планируются расходы на оплату проезда в случае служебных командировок, на курсы повышения квалификации (в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к местонахождению учебного заведения), расходы по доставке нефинансовых активов. При определении необходимого объема денежных средств учитываются: данные о количестве командировок в год с ориентировочной стоимостью проезда, план повышения квалификации, данные о среднегодовых расходах по найму транспорта.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги» – планируются потребление и оплата:

– отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения;

– газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги);

– электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей;

– водоснабжения, водоотведения, ассенизации;

– другие аналогичные расходы.

Расчет необходимого объема денежных средств производится на основании сведений о потребности в электроэнергии, тепловой энергии, газе, воде, данных о тарифах на коммунальные услуги.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом» – планируются расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами. Для расчета необходимы документы, подтверждающие количество арендуемых зданий и сооружений, их площадь, ставки арендной платы.

Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – планируются расходы учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов), находящихся в оперативном управлении, аренде или безвозмездном пользовании. Расчет производится на основании планов капитального, текущего ремонта зданий и сооружений, ремонта коммунальных систем, расчета стоимости техобслуживания автомобиля, данных о расходах на оказание услуг по техническому обслуживанию охранной и пожарной сигнализации, локальных вычислительных сетей, данных по среднегодовым расходам на профилактику и заправку оргтехники.

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» – на эту подстатью относятся расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенные на подстатьи 221 – 225, например:

– на вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

– на страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

– на оказание медицинской помощи военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов в учреждениях здравоохранения;

– по прокату специальных кино-, видео– и аудиозаписей;

– по найму жилых помещений при служебных командировках;

– на изготовление бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);

– на услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных).

Статья 290 «Прочие расходы» – планируются расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг. Здесь отражаются расходы, связанные с:

– уплатой налогов и сборов в бюджеты всех уровней, уплатой разных платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции;

– отчислениями денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

– выплатой государственных премий в различных областях;

– приемом и обслуживанием делегаций (представительские расходы);

– выплатами спортсменам и их тренерам;

– прочими расходами, не отнесенным к другим статьям.

При планировании необходимого объема денежных средств используются нормативные документы, регламентирующие данные расходы.

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» – планируются расходы по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. При определении объема расхода по этой статье учитываются нормы обеспеченности основными средствами, сведения о ценах на объекты основных средств, фактической обеспеченности основными средствами.

Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» – планируются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к материальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них. При определении необходимого объема денежных средств используются данные о потребности в объектах нематериальных активов и ценах на них.

Статья 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» – на данную статью относятся расходы на увеличение стоимости непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и пр.), права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – планируются расходы по оплате договоров на приобретение материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам. При расчете объема средств учитываются нормы обеспеченности материальными запасами, данные об утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ, а также стоимости ГСМ, ориентировочных ценах на запчасти, данные о потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозяйственных товарах.

Смета реорганизуемого учреждения составляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, в ведение которого перешло реорганизуемое учреждение, на период текущего финансового года и в объеме доведенных учреждению лимитов бюджетных обязательств.

Утверждение бюджетной сметы

На главного распорядителя бюджетных средств возложены полномочия по определению порядка утверждения бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений. Руководитель главного распорядителя средств может предоставить это право руководителю распорядителя средств бюджета. В свою очередь, руководитель распорядителя средств вправе возложить обязанность по утверждению сметы учреждения на его руководителя (п. 8 Приказа Минфина России № 112н).

Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы (п. 9 Приказа Минфина России № 112н).

Рассмотрим пример составления бюджетной сметы. Целью ведения сметы является внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности

В настоящее время обязанность расходовать средства, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, установлена п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Кроме того, согласно п. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ бюджетное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган Федерального казначейства (ОФК).

На основании этой статьи Минфином России были внесены соответствующие изменения в Приказ от 21.06.2001 № 46н, п. 2 которого утверждена Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности (далее – Инструкция о порядке открытия и ведения лицевых счетов). Следовательно, бюджетным учреждениям смету по приносящей доход деятельности по-прежнему следует составлять.

Согласно п. 2 данной Инструкции смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности – документ, составляемый учреждением на текущий финансовый год. Порядок ее утверждения устанавливается главным распорядителем средств, им же определяется объем поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств по коду главного распорядителя средств федерального бюджета и коду КОСГУ.

В соответствии с п. 9 Инструкции о порядке открытия и ведения лицевых счетов учреждение представляет в ОФК смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год на бумажном носителе для проведения операций на лицевом счете по учету внебюджетных средств, в электронном виде – информацию о смете доходов и расходов по средствам, полученным получателем средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности (форма 0510017 – приложение № 10 к Приказу Минфина России № 46н).

Утвержденная смета в течение финансового года может уточняться в порядке, установленном главным распорядителем средств, и представляться учреждением в ОФК на бумажном носителе с одновременным представлением в электронном виде информации об изменениях к смете доходов и расходов по средствам, полученным получателем средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности (форма 0510018 – приложение № 11 к Приказу Минфина России № 46н).

Если право утверждения сметы и внесения изменений в нее предоставлено руководителю бюджетного учреждения, то в ОФК на бумажном носителе смету можно не представлять, представляются только информация об этой смете (форма 0510017) и сведения об ее изменении (форма 0510018).

Приведем пример составления сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Приказами Минфина России от 20.11.2007 № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений», от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами», от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», от 01.09.2008 № 88н «О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» определен порядок составления и утверждения смет доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. Это связано в первую очередь с реформой бюджетного процесса и необходимостью приближения бюджетной классификации к требованиям международных стандартов. Возникла необходимость объединения плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией. В основном это направлено на максимально эффективное управление государственными (муниципальными) финансами.

Вышеуказанные изменения связаны с необходимостью обеспечить учет затрат методом начисления по программам и функциям участников бюджетного процесса, и коснулись они именно порядка применения КОСГУ.

В рамках классификации КОСГУ операции разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами), финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами).

Последние изменения, внесенные в Бюджетный кодекс Российской Федерации, указывают на приведение структуры бюджетной классификации в соответствие с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления.

При методе начисления потребовалось введение дополнительных категорий классификации. Единственный собственник средств на соответствующем уровне бюджетной системы – это орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления). Условно его можно представить как самостоятельное юридическое лицо, а бюджетные учреждения – его структурные подразделения. Объемы финансирования, направляемые с единого счета бюджета на лицевые счета учреждений, не приводят к расходу средств в целом в системе. Происходит лишь выбытие денежных средств со счета собственника (уменьшение финансовых активов – группа кодов 600) и поступление средств на счета учреждений (увеличение финансовых активов – группа кодов 500). При этом итог актива баланса собственника не меняется.

В случае приобретения учреждением нефинансовых активов также не происходит расхода средств (затраты по приобретению – группа кодов 300). Итог актива баланса собственника также не меняется. Аналогичным образом следует рассуждать и при рассмотрении иных операций сектора государственного управления.

Необходимость применения в учете (наряду со счетами бюджетного учета) кодов различных классификаторов подтверждает и анализ категорий, включаемых в классификацию операций сектора государственного управления.

Коды КОСГУ, установленные ст. 23.1 БК РФ, соответствуют другим видам классификаторов, применяемым в бюджетной сфере, и аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета.

В структуру номера счета преимущественно включены коды функциональной классификации расходов (ФКР). Ведь имущество учреждения приобретают для использования в текущей деятельности с последующим списанием на расходы.

Активы – земля, ресурсы недр, драгоценности являются источниками внутреннего финансирования дефицита бюджета (по ним применяется код Классификации источников внутреннего финансирования (КИВФ)). Государство в случае необходимости может распорядиться этими активами как собственник и в любой момент использовать их для привлечения заемных средств в целях погашения дефицита бюджета и т. д. Денежные средства и финансовые вложения также относятся к источникам внутреннего финансирования дефицита бюджета. Так, денежные средства на лицевых счетах учреждений (не использованные на определенную дату) могут быть отозваны и перераспределены и т. п.

Счета расчетов с дебиторами по доходам корреспондируют с доходными счетами, и поэтому они пополняют доходы бюджета, в номер счета включены коды классификации доходов (КД).

Новая система классификации по методу начисления более эффективна по сравнению с действовавшей ранее. Ведь было предусмотрено всего две категории (все денежные поступления на счета бюджетов считались доходами, а средства, списанные со счетов бюджетов, – расходами). Данная классификация позволяет оценить результат исполнения бюджетов не только с точки зрения дефицита (профицита) бюджета, но и с точки зрения увеличения или уменьшения чистой стоимости государства в результате изменения его активов и обязательств.

2. ПЛАН СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА, ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

В План счетов бюджетного учета (утвержден приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) введен новый счет для учета амортизации библиотечного фонда (ранее амортизация на актив не начислялась), поэтому изменился номер счета «Амортизация прочих основных средств» с 104 07 000 на 104 08 000 и номер счета «Амортизация нематериальных активов» с 104 08 000 на 104 09 000.

В Инструкции № 148н на отдельных счетах детализирована стоимость имущества казны, а также начисленная на его амортизируемую часть амортизация. Имущество казны в бюджетном учете обособлено от закрепленного за учреждениями имущества. Аналогов указанных ниже счетов в ранее действовавшей Инструкции № 25н не было:

– 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 02 000 «Движимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 03 000 «Нематериальные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 04 000 «Непроизведенные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 05 000 «Материальные запасы в составе имущества казны»;

– 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 0 104 11 000 «Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны»;

– 0 104 12 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны».

В связи с тем что на указанное имущество амортизация не начисляется, отдельные счета для учета такой амортизации в новом Плане счетов не предусмотрены.

Изменено наименование счета 304 04 000 «Внутренние расчеты» между главными, распорядителями (распорядителями) и получателями средств. Новшество связано с добавлением в состав отражаемых на этом счете операций расчетов с обособленными структурными подразделениями бюджетных учреждений.

Так как с 01.01.2008 в законодательство, регулирующее бюджетный процесс (Бюджетный кодекс РФ), были внесены существенные поправки, возникла необходимость изменения самой структуры некоторых счетов бюджетного учета (а именно счетов, предназначенных для организации бюджетного учета санкционирования бюджетных расходов).

Так как теперь исполнение федерального бюджета планируется не на один финансовый год, а на три, необходимо разделить в бюджетном учете учреждения операции по использованию выделенных ему лимитов бюджетных обязательств в каждом из трех лет, на которые они выделены.

В соответствии с письмом Минфина России от 12.02.2008 № 02-14-10а/282 были внесены изменения в структуру счетов бюджетного учета санкционирования расходов, в том числе применяемых учреждениями (0 501 х 1 000, 0 501 х 2 000, 0 501 х х 3 000, 0 501 х 4 000, 0 502 х 1 000). Суть данных изменений заключается в расширении аналитического кода указанных счетов бюджетного учета. Минфин России детализировал данные коды, установив код финансового года, который отражается в первом разряде кода аналитического учета счетов учета санкционирования бюджетных расходов (т.е. в 22-м разряде номера соответствующего счета):

1 – текущий финансовый год (2009);

2 – очередной финансовый год, следующий за текущим (2010);

3 – второй финансовый год планового периода (2011);

4 – третий финансовый год планового периода (2012).

При этом в отличие от федерального бюджета, если публично-правовое образование принимает бюджет только на один год, то санкционирование расходов по данному бюджету следует отражать с обязательным указанием в 22-м разряде номеров соответствующих счетов бюджетного учета кода текущего финансового года – 1.

Например: счет 0 501 10 000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»;

счет 0 501 20 000 «Лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

счет 0 501 30 000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

счет 0 501 40 000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным».

Так как в соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ из ст. 161 БК РФ исключено положение о самостоятельности учреждений в использовании средств, полученных от приносящей доход деятельности, операции по использованию данных доходов в бюджетном учете учреждения с 01.01.2009 отражаются в порядке, аналогичном порядку учета операций по санкционированию бюджетных расходов. При этом указанные операции отражаются на вновь введенных Инструкцией № 148н отдельных счетах бюджетного учета и только в рамках текущего и следующего за ним финансового года. В остальном структура соответствующих счетов санкционирования сметных назначений по приносящей доход деятельности аналогична структуре счетов, применяемых для учета санкционирования бюджетных расходов;

счет 0 504 10 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»;

счет 0 504 20 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год».

Изменение наименования забалансового счета 01 «Арендованные основные средства» на «Основные средства в пользовании» вызвано приведением его в соответствие с сущностью отражаемых на нем финансово-хозяйственных операций (это не только аренда имущества, но и иные формы получения его учреждением в пользование).

В Инструкцию № 148н введены новые забалансовые счета – 20-й, 22-й и 23-й;

счет 20 «Списанная задолженность, востребованная кредиторами», который предназначен для учета сумм, не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (задолженность учреждения, не востребованная кредиторами), в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета;

счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». Он используется для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения (форма 0504805) и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств;

Счет 23 «Периодические издания для пользования», предназначенный для учета учреждением стоимости полученных в пользование периодических изданий, не включенных в библиотечный фонд.

Общие принципы отражения в бюджетном учете стоимости нефинансовых активов описаны в Инструкции № 148н централизованно в разделе «Нефинансовые активы» (ранее они были изложены отдельно для каждого вида нефинансовых активов – основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов). Инструкция № 25н такой раздел не содержала.

Рассмотрим основные характеристики счетов нефинансовых активов.

Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации таких объектов.

Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:

0 101 00 000 «Основные средства»;

0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;

0 104 00 000 «Амортизация»;

0 105 00 000 «Материальные запасы»;

0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;

0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»;

0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».

В связи с изложением основных принципов учета нефинансовых активов в отдельном подразделе Инструкции № 148н, в данную Инструкцию был перенесен и порядок формирования первоначальной стоимости нефинансового актива с уточнением перечня затрат, составляющих ее структуру.

Итак, объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• таможенные и патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на нее, услуги сторонних организаций и т.д.)

Положение об изменении первоначальной стоимости нефинансовых активов Инструкции № 25н в Инструкции № 148н дополнено возможностью ее изменения в результате разукомплектации (например, при изменении комплектации компьютерной техники).

В пункте 15 Инструкции № 148н централизованы требования к определению сроков полезного использования нефинансовых активов, а также установлены основные источники информации, необходимой для определения указанных сроков.

Теперь срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:

– исходя из положений законодательства Российской Федерации, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

– при отсутствии таких норм в законодательстве Российской Федерации – исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

– при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

г) гарантийного срока использования объекта;

д) сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этих объектов.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).

Увеличен с 1000 до 3000 руб. в Инструкции № 148н по сравнению с Инструкцией № 25н норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств.

В результате возникает необходимость досписания основных средств стоимостью от 1001 до 3000 руб. Увеличения текущих затрат учреждения при этом не произойдет, так как в соответствии с ранее действовавшим порядком на указанные средства уже начислена амортизация в размере 100%.

В соответствии с Инструкцией № 148н поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), кроме объектов основных средств, стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

стоимостью до 3000 руб. включительно – ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210);

стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости – требованиями-накладными (форма 0315006).

Согласно п. 23 Инструкции № 148н для учета операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов вводятся новые регистры бюджетного учета – журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Итак, в соответствии с п. 43 Инструкции № 148н норматив полного списания стоимости объектов основных средств без начисления амортизации увеличен с 1000 до 3000 руб.

Норматив списания стоимости объектов основных средств путем начисления 100%-ной амортизации увеличен с 10 000 до 20 000 руб. Тем самым нулевая остаточная стоимость объектов основных средств в бюджетном и бухгалтерском учете для коммерческих организаций теперь формируется исходя из одинаковых нормативов.

Кроме того, порядок начисления амортизации регламентирован и для библиотечного фонда, что предполагает организацию аналитического учета по объектам таких нефинансовых активов.

В соответствии с присвоенным фондам библиотек кодом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) 19 0001000 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» они относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет, за исключением изданий картографических (код ОКОФ 19 0001115), которые относятся к пятой амортизационной группе (срок полезного использования – 10 лет).

При этом в силу подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения библиотечный фонд не амортизируется. Таким образом, возникает еще одна разница между показателями бюджетного и налогового учета учреждения (в целях устранения которой будет правильным перенос стоимости библиотечных фондов на бюджетный источник финансирования в порядке, определенном в письме Минфина России от 26.05.2006 № 02-14-10а/1354). Книжная и печатная продукция, не включенная в библиотечный фонд и предназначенная для продажи, относится не к основным средствам, а к прочим материальным запасам (п. 66 Инструкции № 148н) при приобретении ее у сторонних организаций или к готовой продукции при ее изготовлении учреждением.

Согласно п. 48 Инструкции № 25н к материальным запасам относятся:

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

– готовая продукция.

В пункте 51 Инструкции № 148н детализированы предметы, не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, хотя и используемые в деятельности учреждения более 12 месяцев, путем повторения в нем соответствующих положений ОКОФ.

С учетом того, что перечисленное в ОКОФ имущество, не относящееся к объектам основных средств, встречается в бюджетных учреждениях крайне редко, прежнее положение было более компактным и удобным в использовании.

Теперь к материальным запасам относятся:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

– бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.) независимо от их стоимости;

– специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;

– специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

– форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

– временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– тара для хранения товарно-материальных ценностей;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости и т.д. согласно положениям введения в ОКОФ.

В результате изменения названия счета 0 304 04 000 помимо внутренних (неденежных) расчетов между распорядителями и получателями бюджетных средств теперь следует отражать и расчеты по средствам от приносящей доход деятельности между головным учреждением и обособленным подразделением без юридического лица в части операций по централизации и распределению денежных средств.

В соответствии с п. 216 Инструкции № 148н операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, которых в старой инструкции не было:

по дебету счета 0 304 04 000 отражается перечисление денежных средств от обособленного подразделения без права юридического лица, осуществляющего полномочие по ведению бюджетного учета (обособленное подразделение) (головного учреждения), головному учреждению (обособленному подразделению) с корреспонденцией по кредиту счетов:

0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;

0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

по кредиту счета 0 304 04 000 отражается поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению) от обособленного подразделения (головного учреждения) с корреспонденцией по дебету счетов:

0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»,

0 201 03 510 «Поступления средств учреждения в пути»,

0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

В связи с тем что федеральный бюджет с 1 января 2008 г. планируется не на один, а на три года и из ст. 161 БК РФ исключено положение о самостоятельности учреждений в использовании средств, поступивших от осуществления приносящей доход деятельности, существенно изменилась структура счетов бюджетного учета, предназначенных для отражения операций по санкционированию расходов, и сфера их применения.

Теперь учреждения не только детализируют на отдельных счетах операции по использованию бюджетных средств, назначения которых относятся к разным годам планируемого периода, но и отражают в аналогичном порядке операции по санкционированию вышестоящими распорядителями и использованию средств, поступивших от осуществления приносящей доход деятельности.

Таким образом, для использования внебюджетных средств, так же как и бюджетных средств, необходимо получить от вышестоящего распорядителя уведомление о лимитах теперь уже сметных назначений по указанным средствам.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся.

3. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Расходы на приобретение объектов основных средств относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ЭКР).

На эту статью относятся следующие расходы учреждения:

– на оплату договоров на приобретение и договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

• зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений (включая приобретение квартир в многоквартирном доме), машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), медицинского инструментария, драгоценностей и ювелирных изделий, сценическо-постановочного оборудования, наглядных пособий и экспонатов, прочих основных средств (столов, книжных шкафов, многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота и других предметов хозяйственного инвентаря);

• машин, оборудования, материалов для подрядчика;

• вооружения, военной и специальной техники;

• прочих основных средств;

– на новое строительство объектов, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться в оперативном управлении у государственных и муниципальных учреждений;

а также расходы на оплату:

– оплату договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, необходимость в которых возникает в процессе осуществления строительно-монтажных работ на объектах;

– подписки на периодическую литературу, приобретения книжной или иной печатной продукции и справочной официальной литературы для библиотечного фонда;

– выполненных пусконаладочных работ по приобретенным объектам и оборудованию (основным средствам), включенных в договор на приобретение;

– договоров на приобретение (в том числе на оплату договоров по изготовлению) основных средств из материала подрядчика (мебели, компьютеров и других основных средств);

– договоров на приобретение электронно-вычислительной техники с предустановленным программным обеспечением;

– договоров на приобретение оснастки для печатей;

– договоров на приобретение декораций;

– договоров на приобретение жалюзи (включая их установку), штор, а также чехлов для автомобилей (письмо Минфина России от 14.07.2006 № 02-14-11/1861);

– приобретения флэш-карты (письмо Федерального казначейства от 15.02.2007 № 42-2.2-04/3);

– приобретения и установки товаров (оборудования) на вновь приобретаемый автомобиль (по другому контракту);

– приобретения отдельных предметов (ножниц, папок, корзин для мусора, лотков для бумаг, замков навесных и встроенных, луп, наборов настольных канцелярских, дыроколов, степлеров, антистеплеров, жалюзи, зеркал, настенных часов, топоров, лопат, домкрата, набора инструментов для ремонта автомашины, кухонной утвари, флагов, гербов, книг учета, журналов регистрации, амбарных книг, географических карт, наглядных пособий, моек, кранов, сифонов и т.п.) (письмо Федерального казначейства от 16.04.2007 № 42-2.2-04/6а).

В двух последних случаях расходы отражаются в зависимости от критериев, установленных положениями Инструкции № 148н:

– по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

– по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

При заключении договора на изготовление подрядчиком из материалов заказчика мебели, железных дверей, оконных рам и др. расходы на оплату работ по изготовлению соответствующих предметов следует относить на статью 226 «Прочие услуги» ЭКР (письмо Минфина России от 21.12.2005 № 02-14-10/3402).

Расходы на приобретение электронной техники (принтеров и комплексов электронной техники (системный блок, монитор, клавиатура, мышь)) в общем случае следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР. Однако в случае приобретения (в розницу, оптом) отдельных устройств электронной техники (системного блока, монитора, клавиатуры, мыши) расходы на их приобретение следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 02-14-10/3539).

Учет основных средств ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

0 101 09 000 «Прочие основные средства».

Рассмотрим основные элементы налогового учета амортизируемого имущества с учетом последних изменений, принятых Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

– его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

– срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

– имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

– имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 г., – капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п. 1 ст. 258 НК РФ):

– капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ, закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое не подлежит амортизации, перечислено в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Из указанного перечня исключен подп. 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Однако данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Часть расходов при приобретении или создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

первая – вторая и восьмая-десятая группы – не более 10%,

третья – седьмая группы – не более 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна выпадать из расходов налогоплательщиков. Сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. и реализуются после 1 января 2009 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством или реализацией (п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационных отчислений зависит от:

– первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

– срока полезного использования объекта;

– метода начисления амортизации.

В 2009 г. также предусмотрены два метода амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок применения линейного метода не претерпел существенных изменений (ст. 259.1 НК РФ). Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот порядок использования нелинейного метода изменился основательно (ст. 259.2 НК РФ). Рассмотрим порядок его применения подробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие «суммарный баланс», определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, а именно здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

– количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие объектов);

– первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в следующих случаях:

– если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) равен нулю;

– если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

А = В х (k /100),

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Сравним налоговые последствия применения линейного и нелинейного методов на примере.

Пример

Учреждение в январе 2009 г. приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль и микроавтобус, относящиеся к третьей амортизационной группе.

Первоначальная стоимость легкового автомобиля составила 400 000 руб., микроавтобуса – 800 000 руб., срок полезного использования 40 и 48 месяцев соответственно.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ), т.е. с 1 февраля 2009 г.

Линейный метод

Норма амортизационных отчислений в 2009 году определяется по формуле:

K = (1/N) х 100% ,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для легкового автомобиля:

– норма амортизации – 2,08% ((1 : 48 мес.) х 100%);

– ежемесячная сумма амортизации – 10 000 руб. (400 000 руб. х 2,5% : 100%).

– амортизационные отчисления в 2009 г. – 110 000 руб. (10 000 руб. х 11 мес).

Для микроавтобуса:

– норма амортизации – 2,5% ((1 : 40 мес.) х 100%);

– ежемесячная сумма амортизации – 16 640 руб. (800 000 руб. х 2,08% : 100%).

– амортизационные отчисления в 2009 г. – 183 040 руб. (16 640 руб. х 11 мес).

Итого, по двум объектам амортизационные отчисления по линейному методу в 2009 г. составят 293 040 руб. (110 000 руб. + 183 040 руб.).

Нелинейный метод

Суммарный баланс группы составит 1 200 000 руб. (400 000 руб. + 800 000 руб.).

Норма амортизации для третьей группы – 5,6%.

Сумма амортизации по группе:

в феврале – 67 200 руб. (1 200 000 руб. х 5,6% : 100%);

в марте – 63 437 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб.) х 5,6% : 100%);

в апреле – 59 884 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб.) х 5,6% : 100%);

в мае – 56 531 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб.) х 5,6% : 100%);

в июне – 53 365 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб.) х 5,6% : 100%);

в июле – 50 377 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб.) х 5,6% : 100%);

в августе – 47 556 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб. – 50 377 руб.) х 5,6% : : 100%);

в сентябре – 44 892 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб. – 50 377 руб. – 47 556 руб.) х 5,6% : 100%);

в октябре – 42 378 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб. – 50 377 руб. – 47 556 руб. – 44 892 руб.) х 5,6% : 100%);

в ноябре – 40 005 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб. – 50 377 руб. – 47 556 руб. – 44 892 руб. – 42 378 руб.) х 5,6% : 100%);

в декабре – 37 765 руб. ((1 200 000 руб. – 67 200 руб. – 63 437 руб. – 59 884 руб. – 56 531 руб. – 53 365 руб. – 50 377 руб. – 47 556 руб. – 44 892 руб. – 42 378 руб. – 40 005 руб.) х 5,6% : 100%).

Итого по двум объектам амортизационные отчисления по нелинейному методу в 2009 г. составят 563 390 руб. (67 200 руб. + 63 437 руб. + 59 884 руб. + 56 531 руб. + 53 365 руб. + 50 377 руб. + 47 556 руб. + 44 892 руб. + 42 378 руб. + 40 005 руб. + 37 765 руб.).

Как видно, суммы амортизации в 2009 г., начисленные нелинейным методом, почти в два раза превышают суммы амортизации, начисленные за тот же период линейным методом. Таким образом, применение нелинейного метода позволяет существенно снизить налоговую нагрузку за первый год эксплуатации по сравнению с линейным методом.

Учреждение обязано применять какой-либо один метод по всем объектам амортизируемого имущества. Только по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к восьмой-десятой амортизационным группам, амортизация по-прежнему начисляется только линейным методом.

С 2009 г. этот перечень дополнится нематериальными активами (НМА) тех же амортизационных групп, причем независимо от даты ввода их в эксплуатацию. И если раньше такие НМА амортизировались нелинейным методом, то с нового года амортизацию по ним следует начислять линейным методом.

Переходить от одного метода амортизации к другому учреждения смогут только с начала года, отразив принятое решение в учетной политике для целей налогообложения. Но переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.

Важно, что со следующего года нелинейной амортизации подлежат не отдельные объекты имущества, а их совокупность, объединенная в амортизационную группу (подгруппу).

Имущество распределяется не только по амортизационным группам. В состав отдельной группы вводятся подгруппы. Они формируются только в условиях нелинейной амортизации и в связи с применением различных повышающих либо понижающих специальных коэффициентов. С помощью таких коэффициентов уточняется норма амортизации.

Уходит в прошлое понижающий коэффициент 0,5, применяемый к норме амортизации для дорогостоящих легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов.

Нормативных требований о снижении амортизационных отчислений по этим объектам больше не будет. С 2009 г. приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, следует включать в состав той амортизационной группы, в которой они числились у прежнего собственника. А действующая в настоящее время норма, на основании которой можно понизить амортизационную группу, отменяется.

С 1 января 2009 г. при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов можно учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данный порядок действует в случае начисления амортизации линейным методом. При использовании нелинейного метода амортизируемое имущество выводится из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Как поступить учреждению, если с 1 января 2009 г. оно решило применять нелинейный метод амортизации? Прежде всего это решение нужно отразить в учетной политике.

Группа объектов амортизируется как единое целое. Если в течение года учреждение вводит в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, то он включается в суммарный баланс группы по первоначальной стоимости. А если объект выбывает из состава амортизируемого имущества, то из суммарного баланса вычитается его остаточная стоимость, которая рассчитывается по формуле:

SN= S x(1 – 0,01 x k)N,

где SN – остаточная стоимость;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

N – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы;

k – норма амортизации.

А как быть, если у одного из объектов в составе амортизационной группы истек срок полезного использования? На суммарный баланс группы это обстоятельство не влияет. Амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

Рассмотрим, как рассчитать амортизацию нелинейным методом со следующего года.

Пример.

На 1 января 2009 г. амортизируемое имущество учреждения распределяется по трем группам. Причем по третьей амортизационной группе суммарный баланс составил менее 20 000 руб. Расчеты амортизации за январь 2009 г. нужно произвести так:

Бюджетное учреждение спишет суммарный баланс третьей амортизационной группы, поэтому у него возникнут внереализационные расходы в сумме 19 000 руб. Если в январе 2009 г. учреждение приобретало предмет мебели – шкаф стоимостью 25 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе, кроме того, продан компрессор, первоначальная стоимость которого 30 000 руб. и он относился ко второй амортизационной группе четыре полных месяца, значит, его остаточная стоимость при выбытии составит: 30 000 руб. х (1 – 0,01 х 8,8)4 = 20 757 руб.

На эту сумму нужно уменьшить суммарный баланс по второй амортизационной группе. По имеющимся данным будет составлена новая таблица для расчета амортизации за февраль 2009 г.:

В итоге сумма начисленной амортизации за февраль 2009 г. – 18 331,90 руб. При этом следует оперировать амортизационными группами, а не отдельными объектами амортизируемого имущества.

Страхование автомобиля

Как правильно отразить расходы на обязательное и добровольное страхование собственного или арендованного автомобиля?

Страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями главы 48 «Страхование» ГК РФ, Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и иных подзаконных нормативных-правовых актов.

Такой договор может быть заключен в отношении транспортного средства (ст. 930 ГК РФ) или риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ст. 931 и 932 ГК РФ).

Страхование осуществляется в форме добровольного или обязательного страхования (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1).

Обязательное страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц осуществляется на основании полиса ОСАГО.

Наиболее распространенными видами добровольного страхования транспортных средств являются:

• имущества – АВТОКАСКО;

• риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц – ДСАГО.

Правила страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее – Правила страхования ответственности автовладельцев), устанавливающие типовые условия, на которых заключается договор ОСАГО, определяют:

– объект обязательного страхования – имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда;

– страховой случай – причинение вреда в результате дорожно-транспортного происшествия;

– страховую сумму, страховую премию и порядок ее уплаты;

– срок действия, порядок заключения, изменения, продления срока действия, досрочного прекращения договора обязательного страхования;

– действия лиц при наступлении страхового случая;

– порядок определения размера и осуществления выплаты при причинении вреда потерпевшему;

– порядок разрешения споров.

Согласно ст. 12.37 КоАП РФ нарушение владельцем транспортного средства установленной Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ обязанности по страхованию гражданской ответственности влечет наложение административного штрафа в размере:

• за управление транспортным средством без полиса ОСАГО – от 5 до 8 МРОТ (от 500 до 800 руб.);

• за управление транспортным средством вне сезонного периода страхования – в размере 3 МРОТ (300 руб.);

• за управление транспортным средством водителем, не включенным в список лиц, допущенных к управлению (при страховании с ограничением количества водителей), – 3 МРОТ (300 руб.).

При наступлении страховых случаев страхователю выплачивается страховое возмещение. Для его получения учреждение должно представить в страховую компанию в течение 15 рабочих дней после дорожно-транспортного происшествия (ДТП) следующие документы (п. 44 Правил страхования ответственности автовладельцев):

– справку о дорожно-транспортном происшествии, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность дорожного движения, по форме, утвержденной приказом МВД России от 25.09.2006 № 748 «О форме справки о дорожно-транспортном происшествии», которая прилагается к заявлению о выплате страховой суммы по ОСАГО;

– извещение о дорожно-транспортном происшествии (если его заполнял потерпевший).

Копии протокола об административном правонарушении, постановления по делу об административном правонарушении или определения об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении, полученные в органах милиции, представляют потерпевшие в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Кроме того, в зависимости от вида причиненного вреда потерпевший представляет страховщику и другие документы, приведенные в п. 51, 53 – 56 или п. 61 Правил страхования ответственности автовладельцев.

Оценка причиненного транспортному средству вреда осуществляется при проведении независимой его технической экспертизы, в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 24.04.2003 № 238 «Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств» (далее – Правила организации экспертизы). Для экспертизы привлекается эксперт-техник (экспертная организация). Оплата этих услуг и возмещение других расходов на экспертизу производятся за счет средств страхователя. Впоследствии страховщик возмещает эти расходы согласно заключенному договору. По результатам экспертизы в письменной форме составляется экспертное заключение, в котором должны быть указаны (п. 19 Правил организации экспертизы):

• полное наименование, организационно-правовая форма, место нахождения экспертной организации, фамилия, имя, отчество, должность и государственный реестровый номер эксперта-техника, которому руководитель поручил проведение экспертизы;

• дата составления и порядковый номер экспертного заключения;

• основание для проведения экспертизы;

• полное фирменное наименование и местонахождение страховщика;

• полное наименование и местонахождение потерпевшего – юридического лица;

• перечень и точное описание объектов, представленных страховщиком (потерпевшим) для исследования и оценки;

• нормативное, методическое и другое обеспечение, использованное при проведении экспертизы;

• сведения о документах, в том числе о страховом полисе обязательного страхования гражданской ответственности, рассмотренных в процессе экспертизы;

• описание проведенных исследований;

• обоснование результатов экспертизы, а также ограничения и пределы их применения;

• выводы по каждому из поставленных вопросов.

Выводы экспертизы не должны содержать формулировки, допускающие неоднозначное толкование. Заключение сшивается (с указанием количества сшитых страниц) и передается страховщику (потерпевшему) под расписку или направляется по почте с уведомлением о вручении.

В случае если страховщик (потерпевший) с выводами экспертизы не согласен, он может организовать повторную экспертизу с привлечением другого эксперта-техника.

Расходы, связанные с назначением и проведением повторной экспертизы, оплачиваются за счет средств ее инициатора (п. 20 – 22 Правил организации экспертизы).

Если ущерб нанесен жизни и здоровью, то потерпевшему должны компенсировать утраченный заработок (доход), который он имел или мог иметь на день причинения ему вреда. В соответствии с п. 55, 56 Правил № 263 страховая компания обязана компенсировать дополнительно понесенные расходы:

– лечение;

– дополнительное питание;

– приобретение лекарств;

– протезирование;

– посторонний уход;

– санаторно-курортное лечение;

– приобретение специальных транспортных средств;

– подготовку к другой профессии.

Максимальная страховая сумма по ОСАГО, в пределах которой страховщик возместит страхователю причиненный ущерб, составляет 400 000 руб. (ст. 7 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Из этой суммы на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью пострадавших, при наличии нескольких потерпевших приходится 240 000 руб., одного потерпевшего – не более 160 000 руб.; имуществу нескольких потерпевших – 160 000 руб., одного потерпевшего – не более 120 000 руб.

Эти страховые суммы выплачиваются в каждом страховом случае. Например, если в течение нескольких часов автомобиль попал в несколько аварий, то по каждой из них максимальная страховая сумма составит 400 000 руб.

Независимо от того, что будет в будущем с попавшей в аварию машиной, учреждение (как балансодержатель) не вправе самостоятельно распоряжаться закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом без согласия собственника (п. 1 ст. 297 ГК РФ). Разрешение на проведение каких-либо операций с транспортным средством следует получить в органе исполнительной власти, за которым закреплена функция управления и распоряжения государственным имуществом. После ДТП автомобиль можно отремонтировать, списать (как не подлежащий ремонту) и купить новый.

Для того чтобы оформить списание машины, следует заполнить соответствующий акт (форма № 0306004 утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). К нему нужно приложить документ, подтверждающий снятие машины с учета в ГАИ (п. 4 письма Росстата от 31.03.2005 № 01-02-09/205).

Учреждение производит следующие записи:

Вместе с этим составляется проводка:

Дебет 1 205 04 560 (страховая компания) «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия» – Кредит:

а) если за учреждением закреплены функции администрирования поступлений:

1 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

б) если учреждение не администрирует поступления: 1 303 05 730 (учреждение или страховая компания) «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» – начислено причитающееся к перечислению в бюджет страховое возмещение (его часть), выплачиваемое страховой компанией и компенсирующее нанесенный ущерб застрахованного имущества – сумма к перечислению в бюджет.

Справку о дорожно-транспортном происшествии, форма которой утверждена приказом МВД России от 25.09.2006 № 748, необходимо приложить к заявлению о выплате страховой суммы по ОСАГО.

В бюджетном учете расходы по страхованию транспортных средств относятся на код операций сектора государственного управления 226 «Прочие услуги».

При осуществлении расчетов со страховыми организациями через подотчетное лицо в учете производятся следующие записи:

Бухгалтерские записи по расчетам со страховой компанией:

Операции по страхованию в части учета сумм лимитов бюджетных обязательств отражаются следующим образом:

В соответствии с приложением № 2 к Федеральному закону от 19.12.2006 № 238-ФЗ доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета, относятся к неналоговым доходам и подлежат перечислению в федеральный бюджет в размере 100%. Они отражаются по коду 1 16 23010 01 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета». Данный вид доходов закреплен за всеми администраторами Российской Федерации, которыми выступают главные распорядители средств федерального бюджета.

Такой порядок применяется в отношении всех транспортных средств, приобретенных за счет средств федерального бюджета. Условия возмещения сумм материального ущерба должны быть закреплены в договоре страхования гражданской ответственности, который заключается между бюджетным учреждением и страховой компанией. Возможен вариант, когда сумма страхового возмещения поступает сразу в федеральный бюджет, минуя лицевой счет бюджетного учреждения (получателя бюджетных средств), тогда в бухгалтерском учете она отражается только у главного распорядителя (администратора бюджетных средств).

В Федеральном законе от 19.12.2006 № 238-ФЗ не определен порядок возврата сумм страхового возмещения после их перечисления в федеральный бюджет. Поэтому суммы на ремонт или приобретение автотранспорта, пострадавшего в ходе аварии, должны доводиться до учреждения, но возможен вариант их возврата как источника дополнительного бюджетного финансирования на содержание учреждения и развитие его материально-технической базы.

Поступление сумм страхового возмещения у получателей средств федерального бюджета отражается при условии перечисления страховой компанией страхового возмещения на лицевой счет.

Поступившие суммы страхового возмещения у получателя отражаются на лицевом счете учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности:

Порядок отражения операций по получению сумм страхового возмещения у администраторов средств федерального бюджета следующий:

Договор обязательного страхования автогражданской ответственности может заключаться между главным распорядителем средств федерального бюджета и страховой организацией. Средства страхового возмещения в этом случае направляются в доход бюджета, минуя счета бюджетополучателей. Таким образом, у бюджетополучателей в учете они не отражаются.

Органы исполнительной власти регионального и местного уровней бюджетной системы Российской Федерации указывают в своих нормативных актах порядок перечисления в бюджет сумм страхового возмещения. Норматив перечислений в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный бюджет может быть таким же, как и предусмотренный Законом от 19.12.2006 № 238-ФЗ, т.е. в полной сумме, и позже средства на ремонт автомобиля, поврежденного в аварии, или приобретение нового доводятся в порядке бюджетного финансирования как средства бюджета. Порядок отражения таких операций у учреждений, финансируемых за счет средств других бюджетов, аналогичен вышеприведенному.

Расходы по восстановлению поврежденного автомобиля осуществляются за счет текущих лимитов бюджетных обязательств либо за счет средств дополнительного финансирования федерального бюджета.

Порядок отражения операций по расходованию учреждением средств на восстановление автомобиля следующий:

При составлении сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности суммы страхового возмещения отражаются в доходной ее части как прочие безвозмездные поступления текущего характера по приносящей иной доход деятельности. При наступлении страхового случая страховые выплаты могут быть использованы на ремонт или приобретение другого автотранспортного средства (если по заключению независимой экспертизы поврежденное транспортное средство не подлежит ремонту) только в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. В расходной части сметы доходов и расходов нужно предусмотреть расходование средств по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР.

Порядок отражения сумм страхового возмещения следующий:

Операции по восстановлению автомобиля отражаются с использованием счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», в дебет которого будут отнесены все понесенные расходы учреждения, связанные с ремонтом автомобиля.

Если учреждение не планирует производить ремонт поврежденного автомобиля или приобретать новый, сумма страховой выплаты перечисляется в доход федерального бюджета. Таким же образом следует поступить и с разницей между суммой страховой выплаты и фактическими расходами на ремонт автомобиля. Операции отражаются по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет». Расходование сумм страхового возмещения всегда производится по коду вида деятельности 2, а постановка на баланс нового автомобиля, который будет использоваться в бюджетной деятельности, – по коду 1.

Суммы страхового возмещения, полученные организациями и учреждениями от страховых компаний, относятся к внереализационным доходам, которые в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль. Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Затраты на восстановление транспортного средства следует учесть в составе расходов на ремонт в размере произведенных затрат, при этом необходимо принять во внимание требования ст. 321.1 НК РФ.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и в качестве средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирование данных расходов за счет двух источников, то они учитываются при определении налоговой базы по приносящей доход деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности. При этом в общей сумме доходов в целях налогообложения не учитываются внереализационные доходы.

В случае если страховое возмещение поступает в организацию в качестве средств бюджетного финансирования, то в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ данные средства не подлежат обложению налогом на прибыль.

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

К материальным запасам в бюджетных учреждениях относятся:

– предметы независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения не более 12 месяцев;

– предметы, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

– готовая продукция.

Все эти материальные ценности предназначены для использования в процессе деятельности учреждения или для продажи.

Установлено, что все материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости, в которую включается и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленная учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют материальные запасы, которые были приобретены или изготовлены в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае оплаченный поставщикам и подрядчикам НДС может быть предъявлен к зачету.

Приобретение материальных запасов бюджетными учреждениями осуществляется на основании договоров поставки, которые они заключают с поставщиками, так как все бюджетные учреждения наделены правами и обязанностями государственных заказчиков.

Порядок заключения договоров поставки

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ), который изменил практику осуществления закупок бюджетными учреждениями. Теперь согласно п. 2 ст. 1 Закона № 94-ФЗ все заказы, сумма которых превышает 100 000 руб., должны размещаться только в соответствии с требованиями этого Закона. На основании подп. 14 п. 2 ст. 55 Закона № 94-ФЗ заключение государственного или муниципального контракта на поставку товаров, стоимость которых превышает 100 000 руб., может осуществляться:

– путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

– без проведения торгов (путем запроса котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

Заказ может размещаться двумя способами:

1. Путем проведения торгов:

• конкурс (победителем признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения государственного или муниципального контракта, заявке на участие которого присвоен первый номер);

• аукцион (победителем признается лицо, предложившее наиболее низкую цену государственного или муниципального контракта).

И конкурс, и аукцион могут проводиться в открытой и закрытой формах.

2. Без проведения торгов:

• по запросу котировок (размещение заказа, при котором информация о потребностях учреждения (организации) сообщается неограниченному кругу лиц путем размещения на официальном сайте извещения о проведении запроса котировок; победителем признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта);

• у единственного поставщика (размещение заказа, при котором заказчик предлагает заключить государственный контракт только одному поставщику (исполнителю, подрядчику);

• на товарных биржах (в Закон № 94-ФЗ введена глава по размещению заказов на поставки биржевых товаров для государственных или муниципальных нужд на товарных биржах на сумму, превышающую 5 млн руб.; порядок размещения заказов устанавливается Правительством РФ).

Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, устанавливается Правительством РФ. В случае если товары, работы и услуги включены в указанные перечни, размещение заказов на поставки таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.

В соответствии с требованиями ст. 4 Закона № 94-ФЗ учреждение (получатель бюджетных средств) вправе размещать государственный заказ, если оно уполномочено на это органом государственной власти Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или органом государственной власти местного самоуправления. В случае если учреждение не уполномочено размещать заказы, договор на поставку заключается вышестоящей организацией и поставка материальных запасов в учреждение осуществляется в порядке централизованного снабжения.

Расчеты с поставщиками по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений производятся вышестоящими учреждениями (заказчиками).

Приемка материальных ценностей по централизованному снабжению осуществляется учреждениями в установленном порядке.

Вышестоящее учреждение (заказчик) направляет учреждению-грузополучателю в двух экземплярах извещение (форма 0504805) об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей. К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес учреждения (грузополучателя) материальные ценности.

После того как грузополучатель примет к учету поступившие ценности, он сообщает заказчику о поступлении и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй экземпляр извещения.

Вышестоящее учреждение (заказчик) производит следующие записи по расчетам с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения учреждений:

По получении извещения и копии счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности учреждение (грузополучатель) производит следующие записи:

При отправке поставщику возвратной тары учреждение (грузополучатель) высылает вышестоящему учреждению для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости.

По этим операциям учреждение (грузополучатель) производит записи:

Вышестоящее учреждение (заказчик) по этим операциям производит следующие записи:

Если возвратная тара приобреталась в прошлом году, эту сумму заказчик вносит в доход соответствующего бюджета.

Статьей 17 Закона № 94-ФЗ предусмотрен контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о размещении госзаказов, который осуществляется путем плановых и внеплановых проверок уполномоченным органом.

Право заказчика осуществить закупку без заключения контракта предусмотрено в случае, если такие товары, работы, услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, т.е. 100 000 руб.

Таким образом, должностное лицо несет административную ответственность за закупки одноименных товаров, одноименных работ, одноименных услуг в течение квартала на сумму, превышающую 100 000 руб.

Принимая во внимание, что понятие «одноименные товары» может иметь разные трактовки, Минэкономразвития России придерживается общих определений товара, которые используются, например, ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», где под одноименными понимаются аналогичные по техническим и функциональным характеристикам товары, работы, услуги определенного вида, которые могут отличаться незначительными особенностями (деталями), не влияющими на качество и их основные потребительские свойства, и которые являются однородными по своему потребительскому назначению.

Номенклатура товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд в настоящее время дорабатывается и будет утверждена Минэкономразвития России после согласования с федеральными органами исполнительной власти, а также с субъектами Российской Федерации.

До утверждения указанной номенклатуры в целях отнесения товаров, работ, услуг к одноименным материалы следует относить в соответствии с вышеуказанным определением.

Как следует из ст. 48 и 120 ГК РФ учреждение является юридическим лицом, имущество которого обособлено от имущества создавшего его публичного образования, поэтому оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Следовательно, при реализации указанных полномочий учреждение выступает как хозяйствующий субъект со специальной правоспособностью и действует в своих интересах в соответствии с целями деятельности, предусмотренными в его учредительных документах.

Порядок расходования учреждением денежных средств в приведенных случаях регламентирован положениями ст. 70 и 71 БК РФ.

Статьей 71 БК РФ установлено, что все закупки бюджетными учреждениями товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда (200 000 руб.) осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

Поэтому при рассмотрении споров арбитражные суды должны иметь в виду, что в силу положений Закона № 94-ФЗ, в том числе его ст. 4 и 9, для заключения государственного (муниципального) контракта учреждению необходимо получить полномочия государственного (муниципального) заказчика, которыми его может наделить соответствующий орган государственной власти Российской Федерации, орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления.

Государственный (муниципальный) контракт заключается в порядке, предусмотренном ГК РФ (§ 4 главы 30) и иными федеральными законами.

На основании приказа Минэкономразвития России от 05.12.2008 № 427 «Об условиях допуска товаров, происходящих из иностранных государств, для целей размещения заказов на поставки товаров для государственных или муниципальных нужд» при размещении заказов на поставки товаров для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса или аукциона участникам размещения заказа, заявки на участие которых содержат предложения о поставке товаров российского происхождения, предоставляются преференции в отношении цены контракта в размере 15%.

Следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 25 и п. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ обязанность по нотариальному заверению документов установлена только в отношении выписки из Единого государственного реестра юридических лиц или выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (письмо Минэкономразвития России от 29.09.2008 № Д05-4120).

В Законе № 94-ФЗ отсутствует норма об обязательном нотариальном заверении копий других документов, в том числе подтверждающих наличие у участника размещения заказа производственных мощностей, технологического оборудования, финансовых и трудовых ресурсов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны и безопасности. Поэтому заказчик не вправе требовать от участника размещения заказа нотариально заверенных копий перечисленных документов.

В соответствии с частью седьмой ст. 37 Закона № 94-ФЗ заказчик в течение трех рабочих дней со дня подписания протокола передает победителю аукциона один экземпляр протокола и проект контракта, который составляется путем включения цены контракта, предложенной победителем аукциона, в проект контракта, прилагаемого к документации об аукционе.

Согласно ст. 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Поэтому день подписания протокола аукциона не входит в исчисление трехдневного срока, определенного Законом № 94-ФЗ заказчику для передачи победителю аукциона одного экземпляра протокола и проекта государственного (муниципального) контракта.

В соответствии с частью восьмой ст. 37 Закона № 94-ФЗ протокол аукциона размещается на официальном сайте заказчиком, уполномоченным органом, специализированной организацией в течение дня, следующего после дня подписания указанного протокола. Таким образом, данным Законом установлен конкретный срок для размещения протокола аукциона заказчиком на соответствующем официальном сайте.

Федеральным законом от 27.12.1995 № 213-ФЗ «О государственном оборонном заказе» предусмотрена возможность заказчиком устанавливать поквартальное или поэтапное авансирование работ по выполнению государственного оборонного заказа в размере не менее 40% их стоимости за счет средств федерального бюджета на финансирование оборонного заказа.

Таким образом, если начальная (максимальная) цена контракта (цена лота) превышает 50 млн руб. и размер аванса превышает 30% начальной (максимальной) цены контракта, заказчики обязаны предусмотреть условия об обеспечении исполнения контракта в размере, не превышающем на 20% размера аванса, но не менее чем размер аванса.

Приобретение бюджетными учреждениями для собственных нужд товаров, работ и услуг на сумму, не превышающую 200 000 руб., осуществляется на основании договоров, заключаемых в обычном порядке в соответствии с общими правилами, установленными ГК РФ.

От договоров (контрактов), заключаемых учреждением в пределах выделенных по смете денежных средств для обеспечения собственных нужд, необходимо отличать контракты, заключаемые в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд согласно Закону № 94-ФЗ.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 308-ФЗ в п. 3, 3.1, 4.1 и 6 ст. 9 Закона № 94-ФЗ внесены следующие изменения, вступившие в силу с 1 марта 2009 г.

Пункт 3

После определения победителя конкурса, аукциона (победителя в проведении запроса котировок) в срок, предусмотренный для заключения государственного (муниципального) контракта, заказчик может отказаться от заключения контракта с победителем конкурса, аукциона или победителем в проведении запроса котировок в случае уклонения победителя конкурса, аукциона (победителя в проведении запроса котировок) от заключения контракта с участником размещения заказа, с которым заключается такой контракт, если установлен факт:

1) ликвидации участников конкурса, аукциона, размещения заказа путем запроса котировок – юридических лиц или принятия арбитражным судом решения о признании участников конкурса, участников аукциона, участников размещения заказа путем запроса котировок – юридических лиц, индивидуальных предпринимателей банкротами и об открытии конкурсного производства;

2) приостановления деятельности участников конкурса, аукциона, размещения заказа путем запроса котировок в порядке, предусмотренном КоАП РФ;

3) предоставления участниками конкурса, аукциона, размещения заказа путем запроса котировок заведомо ложных сведений, содержащихся в документах, предусмотренных п. 3 ст. 25 или п. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ;

4) нахождения имущества участников конкурса, аукциона, размещения заказа путем запроса котировок под арестом, наложенным по решению суда, если на момент истечения срока заключения контракта балансовая стоимость арестованного имущества превышает 25% балансовой стоимости активов указанных лиц по данным бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период;

5) наличия у участников конкурса, аукциона, размещения заказа путем запроса котировок задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год. В случае если размер задолженности превышает 25% балансовой стоимости активов этих лиц по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, при условии, что перечисленные лица не обжалуют наличие указанной задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пункт 3.1

В случае если победитель конкурса, аукциона, запроса котировок отказался от заключения контракта или уклонился от заключения контракта с участником размещения заказа, не позднее одного рабочего дня, следующего после дня установления фактов, предусмотренных частью третьей данной статьи и являющихся основанием для отказа от заключения контракта, составляется протокол об отказе от заключения контракта. В протоколе должны содержаться сведения о месте, дате и времени его составления, о лице, с которым заказчик отказывается заключить контракт, сведения о фактах, являющихся основанием для отказа от заключения контракта, а также реквизиты документов, подтверждающих такие факты. Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается заказчиком в день составления, один экземпляр хранится у заказчика. Протокол размещается заказчиком на официальном сайте, определяемом в порядке, установленном ст. 16 Закона № 94-ФЗ, в течение дня, следующего после дня подписания протокола. Заказчик в течение двух рабочих дней со дня подписания протокола передает один экземпляр протокола лицу, с которым заказчик отказывается заключить контракт.

Заказ признается размещенным со дня заключения государственного (муниципального) контракта, а в случае, предусмотренном подп. 14 п. 2 ст. 55 Закона № 94-ФЗ, со дня заключения иных гражданско-правовых договоров.

Пункт 4.1

Цена государственного или муниципального контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев заключения контракта на основании подп. 2.1 п. 2 ст. 55 Закона № 94-ФЗ, а также случаев, установленных п. 4.2, 6, 6.2-6.4 ст. 9 этого Закона. Цена государственного (муниципального) контракта может быть снижена по соглашению сторон без изменения предусмотренных контрактом количества товаров, объема работ, услуг и иных условий исполнения государственного (муниципального) контракта.

Пункт 6

Заказчик по согласованию с исполнителем, подрядчиком в ходе исполнения контракта вправе изменить не более чем на 10% предусмотренный контрактом объем работ или при выявлении потребности в дополнительном объеме работ, услуг, не предусмотренных контрактом.

При исполнении государственного (муниципального) контракта не допускается перемена поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением, если новый поставщик (исполнитель, подрядчик) является правопреемником по такому контракту вследствие реорганизации в форме преобразования, слияния или присоединения.

Если цена государственного контракта, заключенного на срок не менее чем три года, составляет 10 млрд руб. и более и выполнение контракта без изменения его цены невозможно по причине существенного возрастания стоимости подлежащих выполнению работ, то такая цена может быть изменена на основании решения Правительства РФ.

Если цена государственного (муниципального) контракта, заключенного на срок не менее чем три года, составляет от 500 млн руб. до 1 млрд руб. и более и выполнение контракта без изменения цены невозможно по причине существенного возрастания стоимости выполняемых работ, то такая цена может быть изменена на основании закона субъекта Российской Федерации, решения представительного органа местного самоуправления.

В случае изменения регулируемых государством цен (тарифов) для субъектов естественных монополий заказчик при исполнении государственного (муниципального) контракта может изменить цену контракта пропорционально размеру изменения тарифов, цен субъектов естественных монополий.

В случае перемены государственного (муниципального) заказчика по контракту права и обязанности заказчика по такому контракту переходят к новому заказчику в том же объеме и на тех же условиях.

Котировочная заявка подается участником размещения заказа муниципальному заказчику в письменной форме, она должна быть подписана и заверена печатью участника размещения заказа (для юридических лиц) или подписью участника размещения заказа (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Если котировочная заявка состоит из более чем одного листа, все листы должны быть пронумерованы, прошиты, заверены подписью и скреплены печатью участника размещения заказа (для юридических лиц) или заверены подписью участника размещения заказа (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Подача котировочной заявки в форме электронного документа не предусмотрена. Любой участник размещения заказа вправе подать только одну котировочную заявку, внесение изменений в которую не допускается.

Бюджетные учреждения могут приобрести материальные запасы по договору купли-продажи, изготовить собственными силами, получить по договору дарения, при безвозмездной передаче или в результате выбытия основных средств и другого имущества.

Фактическая стоимость приобретаемых по договору купли-продажи материальных запасов складывается из следующих затрат:

– суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемой за информационные консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

– таможенных пошлин и иных платежей, связанных с приобретением материальных запасов;

– курсовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

– транспортных расходов, связанных с доставкой материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

– расходов, связанных с подработкой, сортировкой, фасовкой и улучшением технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием;

– иных платежей, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения или в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как сумма их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, стоимости их доставки и затрат на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения могут получать материальные ценности в результате безвозмездного поступления от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), от учреждений разных уровней бюджетов, а также от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета. В этих случаях материальные запасы принимаются по фактической стоимости с учетом затрат на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, находящиеся в соответствии с условиями договора в пользовании или распоряжении учреждения, но не принадлежащие ему, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Если стоимость приобретенных материальных запасов определена в иностранной валюте, то для принятия их к учету производится пересчет их стоимости в валюту Российской Федерации по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится:

– по фактической стоимости каждой единицы;

– по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе или виду запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

0 105 02 000 «Продукты питания»;

0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы»;

0 105 04 000 «Строительные материалы»;

0 105 05 000 «Мягкий инвентарь»;

0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»;

0 105 07 000 «Готовая продукция».

Пример

Грузополучатель является подведомственным заказчику учреждением. Вышестоящее учреждение (заказчик) должно сделать записи:

Одновременно с этим вышестоящее учреждение высылает грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение (форма 0504805). К нему прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности и производится запись:

Если грузополучатель обнаружил, что товары поставлены не в полном объеме или они испорчены, то в учете заказчика (вышестоящего учреждения) делается запись:

Нижестоящее учреждение (грузополучатель) отражает операции по централизованным поставкам следующим образом.

При получении извещения (форма 0504805) и копии счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя и полученные материальные ценности делаются записи:

Если к моменту получения извещения товары, отправленные поставщиком, не дошли до грузополучателя, нужно сделать следующую запись:

Операция получения активов отражается в учете записью:

Централизованная поставка горюче-смазочных материалов

Любое учреждение имеет на балансе автомобиль, эксплуатация которого невозможна без горюче-смазочных материалов (ГСМ). Варианты приобретения ГСМ различны, например, самостоятельно путем безналичного перечисления денежных средств на счет поставщика, через подотчетных лиц. Также ГСМ организации могут получать в рамках централизованной поставки от вышестоящей организации.

Рассмотрим, как производится поставка ГСМ при централизованном снабжении в соответствии с требованиями законодательства и как данные операции отражаются в бюджетном учете.

Решение о централизованной закупке ГСМ принимает главный распорядитель организации. На основании заявок подведомственных учреждений определяется общая потребность в ГСМ на определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год). После того как главный распорядитель определил объемы поставок ГСМ, возникает вопрос о заключении договора с нефтяной компанией на их поставку.

Исходя из стоимости ГСМ цена договора на их поставку превышает 100 000 руб., поэтому учреждение обязано руководствоваться нормами Закона № 94-ФЗ, т.е. заключать договор путем проведения открытого конкурса (запроса котировок).

Если учреждение принимает решение о заключении договора на поставку ГСМ путем запроса котировок, то по норме п. 3 ст. 42 Закона № 94-ФЗ заказчик-уполномоченный орган вправе осуществить путем запроса котировок размещение заказа на поставку одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг на сумму, не превышающую 500 000 руб., подлежащую уплате в течение квартала.

Государственный (муниципальный) заказ на приобретение ГСМ может быть заключен по результатам проведенного конкурса. Причем в силу внесенных в Закон № 94-ФЗ изменений предмет договора (ГСМ) может быть разбит на лоты (бензин, масла, охлаждающие жидкости для двигателя и т.д.). Такая разбивка удобна, поскольку один поставщик может не располагать всеми необходимыми видами ГСМ либо некоторые ГСМ из заявленного перечня могут быть предоставлены на не выгодных для организации условиях (завышена цена).

Договором может быть предусмотрено поступление ГСМ:

– на склад заказчика, где он самостоятельно доводит их необходимый объем до подведомственных ему получателей. Оплата (окончательная оплата) ГСМ производится после поступления на склад заказчика;

– ежемесячно на склад подведомственных заказчику организаций. Оплата производится по мере отгрузки. ГСМ могут поставляться ежемесячно равными долями, указанными в договоре, или с учетом остатка ГСМ у подведомственных учреждений. Заказчик ежемесячно представляет поставщику заявку, в которой указывает, какой организации какое количество ГСМ следует поставить в этом месяце. При этом заблаговременно подведомственные организации должны своему главному распорядителю представить сведения об остатках ГСМ и возникающих потребностях в них. Достаточно часто в целях экономии бюджетных средств главный распорядитель с учетом потребностей устанавливает лимит пробега автомобиля в месяц, исходя из которого рассчитывается ежемесячная потребность в бензине. Норма пробега утверждается приказом руководителя. Расход бензина сверх утвержденного лимита возможен только при незапланированных поездках и командировках. Потребность в маслах и других жидкостях рассчитывается исходя из установленного лимита пробега.

При отправке ГСМ подведомственным организациям заказчик составляет извещение (форма 0504805) в двух экземплярах и независимо от предмета централизованной отправки (талоны на бензин, канистры с жидкостью для омывания стекол и т.д.) отправляет подведомственному учреждению не только извещение установленной формы, но и копию счета на поставляемые материальные ценности и товарную накладную. Счет и товарная накладная приходят организации-грузополучателю вместе с материальными ценностями (ГСМ). Получив извещение, грузополучатель контролирует поступление ГСМ. После их поступления в учреждение второй экземпляр извещения с отметками о получении ГСМ отправляется вышестоящей организации – заказчику, который, в свою очередь, получив подтверждение об отгрузке ГСМ, оплачивает их по счету (счету-фактуре), выставленному поставщиком.

Пример

Главный распорядитель бюджетных средств провел открытый конкурс на поставку бензина марки АИ-92, который предполагается получать с использованием талонов. Конкурс выиграла ОАО «Нефтяная организация», с которой был заключен договор. По условиям договора организация в течение 6 месяцев ежемесячно предоставляет определенное количество бензина подведомственным организациям заказчика:

400 л бензина марки АИ-92 (20 талонов по 20 л каждый) бюджетной организации. Оплата талонов на бензин производится по мере их поставки подведомственным организациям. Стоимость 1 л бензина равна 20 руб.

Главный распорядитель в бухгалтерском учете сделает следующие записи:

В бухгалтерском учете подведомственной бюджетному учреждению организации будет сделана запись:

При поступлении в организацию не талонов на бензин, которые являются денежными документами, а, допустим, масла моторного, подведомственная организация в учете использует счет 1 105 03 340 Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов.

При выдаче талонов на бензин из кассы учреждения под отчет делается запись:

Дебет 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» – Кредит 1 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

Возможен и другой случай, когда поставка осуществляется со склада заказчика. Организация-заказчик заключила договор на приобретение масла моторного в количестве 400 л на сумму 80 000 руб. Масло расфасовано в канистры вместимостью 4 л. Две канистры были отгружены со склада подведомственной организации. Фактически масло поступило в подведомственную организацию после получения извещения.

В бухгалтерском учете заказчика операции по приобретению и отгрузке масла моторного будут отражены следующим образом:

У подведомственной организации в бухгалтерском учете на сумму полученного в рамках централизованной поставки моторного масла будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Денежные средства выдаются для расчетов по оплате труда, за транспортные и коммунальные услуги, за оплату материалов для хозяйственных нужд, за приобретение основных средств и горюче-смазочных материалов, на командировочные расходы.

Учет подотчетных сумм ведется по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс, что позволяет контролировать целевое расходование денежных средств.

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств используются следующие счета Плана счетов бюджетного учета:

0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

0 201 04 000 «Касса»;

0 201 05 000 «Денежные документы»;

0 201 06 000 «Аккредитивы»;

0 201 07 000 Денежные средства учреждения в иностранной валюте.

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета), и отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Федерального казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями:

Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Пример

На балансе клинической больницы имеется задолженность по недостаче белья на сумму 4200 руб. Эту недостачу возмещает виновное лицо, поступление денежных средств в возмещение недостачи отражается проводками:

Все поступления (выбытия) денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно отражаются на забалансовых счетах:

– 17 Поступления денежных средств на банковские счета учреждений;

– 18 Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений.

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений (выбытий) денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в многографной карточке.

Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение и подлежащих возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий. К таким средствам относятся:

– средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

– средства, полученные на ответственное хранение.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» – Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Возврат денежных средств их владельцу (передача по назначению в установленном порядке) оформляется следующей записью:

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» – Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Учет денежных средств в пути

Денежные средства в пути – это средства, которые перечислены бюджетному учреждению, но будут получены им только в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет. Учет операций по движению денежных средств на счете 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Операции по выбытию средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Касса

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения. Приказом Минфина России от 03.09.2008 № 89н утверждены Правила обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее – Правила обеспечения наличными деньгами), вступившие в действие с 1 января 2009 г.

Согласно Правилам обеспечения наличными деньгами получатель средств должен получить чековые книжки, которые в необходимом количестве выдаются бесплатно органом Федерального казначейства получателю средств бюджета на основании представленного им заявления на получение денежных чековых книжек по форме согласно приложению № 2 к Правилам обеспечения наличными деньгами (форма 0531712).

Чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными денежными чеками для последующего их возврата в учреждение банка получатель средств бюджета обязан вернуть органу Федерального казначейства. Возврат осуществляется по заявлению получателя средств, оформленному им в простой письменной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных денежных чеков, в случае:

– закрытия лицевых счетов получателя средств бюджета;

– изменения указанного в чековой книжке наименования получателя средств бюджета;

– закрытия или изменения номера соответствующего счета № 40116, открытого органу Федерального казначейства в учреждении банка.

Для получения наличных денег получатель средств бюджета представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания заявку на получение наличных денег (форма 0531802, утвержденная приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов»; далее – Приказ Федерального казначейства № 8н). Заявка должна быть представлена в орган Федерального казначейства не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег.

Заявка оформляется получателем средств бюджета отдельно по каждому виду средств, за счет которых должны быть выданы наличные деньги:

– средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности;

– средства дополнительного бюджетного финансирования;

– средства для осуществления оперативно-розыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.

Для получения наличных денег за счет средств, поступивших во временное распоряжение, при оформлении заявки получателем средств бюджета показатели бюджетной классификации Российской Федерации не указываются.

Одновременно с заявкой получатель средств бюджета представляет в орган Федерального казначейства денежный чек, оформленный отдельно на каждую заявку.

Заявка представляется получателем средств бюджета в электронном виде либо на бумажном носителе.

Если заявка представляется получателем средств бюджета на бумажном носителе, то по согласованию с руководителем органа Федерального казначейства (уполномоченным им лицом) она может быть представлена по факсимильной связи накануне предполагаемого дня получения наличных денег с последующим одновременным представлением получателем средств бюджета в день получения им наличных денег заявки на бумажном носителе и денежного чека.

Орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования представленной заявки: наличие в ней реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению получателем средств бюджета, а также их соответствие друг другу и иным сведениям, имеющимся в органе Федерального казначейства.

При приеме заявки на бумажном носителе подлежит проверке:

– соответствие формы представленной заявки форме, утвержденной в установленном порядке (форма 0531802);

– наличие в заявке подписи руководителя или иного лица, указанного в карточке образцов подписей (форма 0531753) с правом первой подписи, и главного бухгалтера или иного лица, указанного в представленной получателем средств бюджета, уполномоченным подразделением карточке образцов подписей с правом второй подписи, а также соответствие подписей образцам, имеющимся в карточке образцов подписей, предоставляемой получателем средств бюджета в установленном порядке и по установленной форме.

Если форма (оформление) заявки не соответствуют установленным требованиям или подписи на ней будут признаны не соответствующими образцам, представленным в установленном порядке получателем средств бюджета, орган Федерального казначейства регистрирует представленную заявку в журнале регистрации неисполненных документов (форма 0531804, утвержденная Приказом Федерального казначейства № 8н) в установленном порядке и не позднее рабочего дня, следующего за днем ее представления получателем средств бюджета:

– возвращает получателю средств бюджета заявку, представленную на бумажном носителе с приложением протокола (форма 0531805, утвержденная Приказом Федерального казначейства № 8н) в установленном порядке, в котором указывается причина возврата;

– направляет протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата при условии, если заявка представлялась в электронном виде.

Денежный чек заполняется получателем средств в соответствии с требованиями, установленными Положением об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства (утверждено ЦБ РФ № 298-П, Минфином России № 173н 13.12.2006).

Орган Федерального казначейства проверяет правильность оформления представленного получателем средств бюджета денежного чека на соответствие:

– сумм, указанных цифрами и прописью;

– данных паспорта или иного документа, удостоверяющего личность представителя получателя средств бюджета, уполномоченного на получение наличных денег, данным, указанным в денежном чеке и в заявке;

– серии, номера и даты денежного чека и суммы, подлежащей получению, указанных в представленном денежном чеке и в заявке.

В Правилах обеспечения наличными деньгами содержатся также следующие разделы:

– обеспечение наличными деньгами уполномоченных подразделений;

– взнос получателем средств бюджета наличных денег и учет их органом Федерального казначейства;

– особенности обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации в условиях открытия финансовому органу лицевого счета бюджета;

– указания по заполнению форм документов, представленных в приложениях к Порядку.

Однако Приказ Федерального казначейства № 8н не следует рассматривать как новую редакцию приказа Федерального казначейства от 22.03.2005 № 1н «Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства» (далее – Приказ Федерального казначейства № 1), который касался обслуживания бюджетов субъектов Российской Федерации. В Приказе Федерального казначейства № 8н речь идет об обслуживании бюджетов всех уровней – федеральном, субъектов Российской Федерации, муниципальных.

Приказом Федерального казначейства № 8н введен новый документ – заявка на кассовый расход. Для осуществления кассовых выплат получатели средств федерального бюджета и администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство эту заявку с приложением (при необходимости) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, в соответствии с установленным Минфином России порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Приказом Федерального казначейства № 8н введено новое понятие – внебанковская операция. Операция, которая осуществляется в пределах одного банковского счета, является внебанковской. Основанием ее является представление получателем бюджетных средств соответствующего бюджета заявки на кассовый расход.

Предусмотрено три варианта внебанковских операций:

– при оплате с одного счета получателя на счет другого получателя средств бюджета;

– при перечислении получателем средств сумм на открытый ему же лицевой счет;

– при восстановлении клиентом суммы произведенной им кассовой выплаты с одного кода бюджетной классификации Российской Федерации на другой.

Приказом Федерального казначейства № 1н было предусмотрено заключение соглашения об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по организации исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (бюджета муниципального образования) в случае кассового обслуживания исполнения бюджета с открытием локальных компьютерных сетей администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств. Приказом Федерального казначейства № 8н определено, что соглашение заключается при любом порядке организации кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта и местных бюджетов.

Следующим изменением является то, что основанием для проведения операций по кассовым выплатам из федерального бюджета является заявка на кассовый расход. Для федерального бюджета исключено понятие «платежное поручение», оно заменено понятием «заявка на кассовый расход». Если заявка представляется на бумажном носителе и при ее оформлении допускаются ошибки, они могут быть исправлены – зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или суммы.

Участники бюджетного процесса представляют в органы Федерального казначейства заявки на кассовый расход. Вместе с тем финансовым органам дано право представлять либо Заявки, либо расчетный документ в соответствии с соглашением (предусмотренный Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П).

В разделе «Учет операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов» Приказа Федерального казначейства № 1н перечислены кассовые операции, которые учитывались на счетах 40201, 40204. В Приказе Федерального казначейства № 8н учет операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов, местные бюджеты не определен, необходимо руководствоваться Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределением между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н.

Основанием для проведения операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта Российской Федерации или муниципального образования является заявка на кассовый расход, которую представляют финансовые органы, получатели бюджетных средств. Кроме того, финансовые органы в соответствии с соглашением могут предусмотреть документ для проведения операций по кассовым выплатам – расчетный документ.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

– квитанция (форма 0504510),

– приходный кассовый ордер (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то они обязаны ежедневно сдавать в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по реестру сдачи документов с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте учитываются на отдельных листах кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 Касса ведется в журнале операций по счету Касса на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Кассовые операции отражаются бюджетными учреждениями следующими записями:

Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

1) бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

2) образовавшаяся задолженность погашается на основании чека и одновременно полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы – это сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня, и которая устанавливается ежегодно. Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК, лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или в кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Указанный расчет лимита составляется ОФК путем обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета. Получатели средств федерального бюджета обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня – сверхлимитной.

В перечне корреспонденции счетов приложения № 1 к Инструкции № 148н указаны не только номера счетов, но и коды бюджетной классификации к каждому аналитическому счету, а в ряде случаев – и коды вида деятельности.

Например, если указан код вида деятельности 1, это означает, что данный счет может применяться исключительно для отражения операций по бюджетной деятельности.

В приложении № 4 к Инструкции № 148н приведены коды бюджетной классификации (их виды):

– КДБ – код главного администратора доходов бюджета;

– КРБ – код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов бюджета;

– КИФ – код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;

– гКБК – код главы по Бюджетному кодексу Российской Федерации, в 4 – 17-м разрядах номера счета указываются нули.

Каждому счету аналитического учета соответствует один из упомянутых кодов (например, КДБ 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами», КИФ 201 05 000 «Денежные документы»). Это позволяет бухгалтеру понять, как правильно формировать первые 18 разрядов аналитического счета в каждой из приведенных бухгалтерских записей.

Учет денежных документов

К денежным документам относятся:

– оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла;

– талоны на питание;

– оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

– полученные извещения на почтовые переводы;

– почтовые марки;

– марки государственной пошлины;

– прочие денежные документы.

Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам.

Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям. Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы».

Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса», но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них.

В целях контроля за обеспечением сохранности денежных документов в кассе учреждения комиссией, назначенной приказом руководителя, не реже одного раза в месяц должна проводиться инвентаризация. Ее результаты оформляются в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086).

Поступление денежных документов в кассу оформляется записью:

Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов» – Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача из кассы денежных документов отражается записью:

Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

Пример

Институт перечислил денежные средства бензозаправочной станции на покупку бензина в сумме 10 000 руб. Для заправки автомобилей поставщик выдал пластиковую карту.

В течение отчетного месяца был заправлен бензин марки АИ-92 в объеме 520 л по цене 20 руб. за литр, всего на сумму 10 400 руб.

В учете следует сделать следующие записи:

Учет аккредитивов

Счет 0 201 06 000 «Аккредитивы» предназначен для учета движения денежных средств по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Многие банки рекламируют аккредитивы как решение проблемы неплатежей. Аккредитив – это специальный счет, который открывается в банке. На этом счете покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. Отдельный аккредитив открывается для каждого продавца, с которым покупатель ведет свои расчеты (ст. 867 ГК РФ).

Аккредитивы могут быть:

– отзывными и безотзывными;

– покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить условия (аннулировать) аккредитива покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный аккредитив покупатель может изменить (отменить) только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу. Это может произойти, например, в течение двух дней после использования аккредитива.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета:

Учет денежных средств в иностранной валюте

С 1 января 2009 г. вступил в силу порядок осуществления операций бюджетными учреждениями со средствами от приносящей доход деятельности. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ установлено, что денежное обязательство может быть определено в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ при заключении договора стороны могут по своему усмотрению определить условия договора и соответственно могут согласовать как официальный, так и иной курс иностранной валюты или условных денежных единиц, отличный от курса ЦБ РФ (при соблюдении ограничений на расчеты в иностранной валюте, установленные Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Бюджетные учреждения сталкиваются с необходимостью осуществления операций в валюте иностранных государств при командировании сотрудника за рубеж. Федеральным законом № 173-ФЗ валютные операции на законных основаниях определены в качестве средства платежа для бюджетных учреждений, являющихся резидентами. Понятие «суммовые разницы» в российском бухгалтерском учете все-таки остается, но эти разницы могут возникать при округлении в бухгалтерском учете стоимости имущества, обязательств и хозяйственных операций до целых рублей – п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится:

на даты совершения операций (при принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету, при исполнении обязательств по оплате, списании денежных средств с банковского счета (банковского вклада), выдаче иностранной валюты или денежных документов из кассы организации и др.);

на отчетные даты пересчитывается в рубли стоимость отдельных активов и обязательств: денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе учреждения и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Иностранную валюту бюджетные учреждения могут получать:

– из бюджета в качестве финансирования;

– в результате осуществления деятельности, приносящей доход.

Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

На этом счете учитываются операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте в случае проведения таких операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации открытой валютной позиции или ее переоценки. В бюджетном учете курсовая разница образуется при отражении:

– возврата остатков подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения, командированным за территорию Российской Федерации;

– погашения дебиторской задолженности в результате перевода поставщиками валютных средств;

– кредиторской задолженности по начисленной, но еще не полученной учреждением валютной выручке;

– операций по обязательной (добровольной) продаже валютных средств;

– пересчета остатков средств на валютных счетах учреждения.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

В бюджетном учете сумма курсовой разницы отражается следующим образом:

Подотчетные лица в бюджетных учреждениях

Учет подотчетных сумм ведется по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс, что позволяет контролировать целевое расходование денежных средств. Для получения денежных средств под отчет работник подает заявление с указанием назначения аванса и срока, на который выдаются денежные средства.

Выдача денежных средств под отчет производится из кассы бюджетного учреждения по расходному кассовому ордеру формы 0310002. При этом денежные средства под отчет могут выдаваться только работнику учреждения на основании распоряжения руководителя учреждения. Запрещается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Если у работника имеется задолженность по ранее выданным подотчетным суммам, выдача нового аванса не допускается.

Работник учреждения, получивший денежные средства под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который был выдан аванс, представить в учреждение отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»). Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, бюджетное учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс, на основании ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). Удерживая сумму невозвращенного аванса из заработной платы работника, следует учитывать ограничение размера удержаний из заработной платы, установленное ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Для отражения операций по учету подотчетных сумм предусмотрен счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Денежные средства выдаются под отчет на выплату заработной платы через раздатчиков, оплату наличными деньгами по заключенным договорам, оплату пособий, приобретение ценных бумаг и т.д. Для учета этих операций предназначены следующие субсчета:

00 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате»;

00 208 02 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

00 208 03 000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

00 208 04 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

00 208 05 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

00 208 06 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

00 208 07 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

00 208 08 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;

00 208 09 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

00 208 10 000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

00 208 11 000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

00 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

00 208 13 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

00 208 14 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

00 208 15 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

00 208 16 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

00 208 17 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

00 208 18 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

00 208 19 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

00 208 20 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

00 208 21 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;

00 208 22 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

00 208 23 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

00 208 24 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

Пример

Раздатчик получил из кассы учреждения под отчет 300 000 руб. для выдачи заработной платы сотрудникам. По истечении трех дней раздатчик представил в бухгалтерию учреждения отчет и сдал ведомости, по которым заработная плата выдана полностью. При этом в учете были сделаны следующие записи:

Водитель подал заявление в бухгалтерию учреждения с целью получения аванса на приобретение запасных частей для ремонта автомобиля в сумме 7000 руб. С разрешения руководителя из кассы выдана сумма – 7000 руб. Водителем представлен авансовый отчет о приобретении запасных частей к автомобилю на сумму 6800 руб. Оставшаяся сумма сдана в кассу учреждения. При этом в учете были сделаны следующие записи:

К авансовому отчету по суммам, израсходованным на хозяйственные нужды, прилагаются оформленные документы, подтверждающие фактическое приобретение товаров или оплату услуг. К таким документам относятся: кассовые чеки (бланки строгой отчетности), подтверждающие получение наличных денежных средств от подотчетного лица; счета-фактуры; приходные документы (накладные), подтверждающие принятие материальных ценностей от подотчетного лица на склад учреждения.

Рассмотрим основные правила выдачи подотчетных сумм, порядок их документирования, обоснованность включения подотчетных расходов в расходы.

Выдача денежных средств под отчет применяется в основном для выдачи наличных денежных средств в организациях, которые связаны с приобретением ГСМ, канцелярских или хозяйственных принадлежностей. Подотчетные лица – это физические лица, которым выданы наличные деньги (другие ценности) и которые обязаны представить отчет об их использовании.

Срок, на который могут выдаваться суммы на хозяйственные расходы, законодательно не ограничен, однако такие сроки организация должна устанавливать самостоятельно в приказе по организации.

Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение (приказ руководителя учреждения о направлении сотрудника в служебную командировку).

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, в котором обязательно указывается целевое назначение подотчетной суммы, расходование подотчетных сумм на другие цели не допускается.

Подотчетное лицо, получая наличные денежные средства из кассы организации, должно отчитаться по расходованию полученных сумм. Отчет об израсходованных подотчетных суммах сдается в установленные сроки (не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки).

Понятие служебной командировки применимо только к работникам учреждения, состоящим с предприятием в трудовых правоотношениях и подчиняющимся правилам внутреннего трудового распорядка учреждения (ст. 15, 130 Трудового кодекса РФ). Физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, не может быть направлено в служебную командировку и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.

Если же физическое лицо, не состоящее в штате учреждения, выполняет какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с поездкой в другую местность, то между учреждением и этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение этих работ. Условиями договора может быть предусмотрено возмещение физическому лицу фактически произведенных затрат, связанных с выполнением работ по договору, в том числе затрат, связанных с поездкой в другую местность. При этом указанные суммы возмещения фактически произведенных затрат нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов. Эти суммы являются частью вознаграждения за работы, выполненные по гражданско-правовому договору, включаются в совокупный налогооблагаемый доход указанного физического лица и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты. В то же время при наличии соответствующих оправдательных документов физическое лицо имеет право уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму фактически понесенных им затрат, связанных с поездками в другую местность.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»; далее – Инструкция № 62).

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции № 62). В соответствии с п. 15 Инструкции № 62 при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются. Если руководство учреждения принимает решение о выплате суточных, то эти суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, складываются из следующих затрат (п.12 Инструкции № 62):

1) стоимости билета на самолет (поезд, иное транспортное средство общего пользования, кроме такси);

2) расходов по оплате услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

3) расходов по оплате за пользование в поездах постельными принадлежностями;

4) расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции (пристани, аэропорту), если они находятся за чертой населенного пункта;

5) расходов по оплате страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Расходы на проживание возмещаются командированному работнику в сумме фактически произведенных затрат. Стоимость дополнительных услуг, включаемых гостиницами в счет за проживание, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных, возмещаются расходы по оплате бронирования места в гостинице. К дополнительным услугам относятся: стоимость завтраков, услуги химчистки, оплата за пользование мини-баром и пр.

Командированному работнику возмещаются все произведенные им и документально подтвержденные затраты на проживание в полном объеме, а установленные законодательством нормы имеют значение исключительно для целей налогообложения. Источник списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки.

Бухгалтер учреждения должен проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и др.).

К расходам, произведенным работником с ведома или разрешения работодателя, относятся: оплата багажа, услуг связи, залов официальных лиц и делегаций, автостоянок, камеры хранения и др. Эти расходы не ограничиваются никакими нормами и возмещаются работнику в их фактическом размере при условии представления документов.

Особо следует оговорить услуги залов официальных лиц и делегаций. Этими услугами пользуются отдельные категории федеральных государственных гражданских служащих. Пунктом 23 Указа Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» установлено, что перечень должностей гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами официальных лиц и делегаций, утверждает Президент РФ.

Расходы по командировке оплачиваются по следующим подстатьям экономической классификации расходов:

212 «Прочие выплаты» – расходы по оплате суточных;

222 «Транспортные услуги» – расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно;

226 «Прочие услуги» – расходы по найму жилого помещения;

290 «Прочие расходы» – расходы протокольного характера в соответствии с законодательством Российской Федерации при служебных командировках на территории иностранных государств.

Форма № АО-1 «Авансовый отчет» содержит реквизиты, предусматривающие отражение подотчетных сумм как в рублях, так и в иностранной валюте. Авансовый отчет заполняется и подотчетным лицом, и бухгалтером учреждения в одном экземпляре на бумажном или машинном носителе. На оборотной стороне формы № АО-1 подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы фактических затрат по ним. Если расходы произведены в валюте, кроме суммы в рублях указывается и сумма в валюте. Проверенный отчет утверждается руководителем учреждения (уполномоченным лицом), на лицевой стороне ставится его должность, дата и подпись с расшифровкой. После этого авансовый отчет принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Списание подотчетных денежных сумм с подотчетного лица производится на основании данных утвержденного авансового отчета.

Пример

Работник бюджетного учреждения Кутырев М.М. направлен в служебную командировку в г. Белгород на 10 дней. Согласно личному заявлению Кутырева М.М. ему разрешен проезд до места командировки поездом в купейном вагоне и выданы под отчет на оплату проезда – 8800 руб., гостиничного номера – 5500 руб., суточные – 2100 руб.

После возвращения из командировки Кутырев М.М. представил авансовый отчет, к которому были приложены: проездные билеты до места командировки и обратно на сумму 8800 руб., счет за проживание в гостинице за 7 суток на общую сумму 4800 руб. Кутырев М.М. вернул в кассу учреждения остаток аванса в размере 700 руб.

В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:

Следующая выдача наличных денег подотчетному лицу может производиться только при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В случае если у подотчетного лица осталась сумма неиспользованных средств, повторная выдача другой подотчетной суммы не допускается. На данное положение необходимо обратить серьезное внимание, так как практика показывает, что нередко в учреждениях выдаются подотчетные суммы без полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Пример

Сотруднику учреждения, ответственному за проведение официального приема, в феврале были выданы денежные средства под отчет в сумме 15 000 руб. После проведения официальных переговоров работник составил авансовый отчет, к которому были приложены документы, подтверждающие представительские расходы, а именно:

– счет-фактура ресторана, в котором был организован заключительный обед на сумму 13 570 руб. с учетом НДС и документы об оплате данного счета;

– счет-фактура от транспортной организации за услуги по доставке участников переговоров к месту встречи на сумму 1062 руб., в том числе НДС, и платежные документы.

Принятые на основании авансового отчета представительские расходы составили 14 632 руб., у работника осталась неиспользованная сумма в размере 368 руб., которая не была возвращена работником в кассу.

Руководитель учреждения принял решение об удержании неизрасходованной суммы из заработной платы работника, который согласен с решением руководителя.

Обращаем внимание, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Допустим, что сумма заработной платы сотрудника в течение года не изменялась и с начала года составила:

в январе – 5000 руб.;

в феврале – 5000 руб.

Работник имеет право на личный стандартный налоговый вычет, который в данный период был определен в размере 400 руб. Сначала нужно определить сумму налога на доходы физических лиц с начала года:

НДФЛ = (5000 руб. + 5000 руб. – 400 руб. х 2 мес.) х 13% = 1196 руб.

Учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц).

(5000 руб. – 598 руб.) х 20% = 880,40 руб.

Поэтому при выплате заработной платы за февраль с сотрудника будут удержаны:

налог на доходы физических лиц – 598 руб.;

сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на представительские расходы, – 368 руб.

На руки работнику будут выданы 4034 руб. (5000 руб. – 598 руб. – 368 руб.).

В нашем случае сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса (368 руб.) меньше максимально возможной суммы удержания (880,40 руб.), поэтому вся сумма удержана в одном месяце. В том случае если задолженность работника превышает максимально допустимую сумму удержания, то погашение производится частично. Сначала погашается задолженность в сумме, равной предельно допустимой, оставшаяся сумма удерживается при последующих выплатах заработной платы.

Если же руководитель учреждения принял решение не удерживать с подотчетного лица сумму задолженности в размере 368 руб., то сумма невозвращенного аванса признается суммой дохода физического лица (п. 1 ст. 210 НК РФ):

«1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу».

Принимая решение не удерживать с работника сумму невозвращенного аванса, учреждение должно исчислить и удержать с сотрудника и уплатить в бюджет сумму налога. Налогообложение производится по ставке 13%, сумма дохода у физического лица с начала года составит:

в январе – 5000 руб.;

в феврале – 5000 руб. + 368 руб.;

Сумма налога на доходы физических лиц с начала года составит:

НДФЛ = (5000 руб. + 5368 руб. – 400 руб. х 2 мес.) х 13% = 1244 руб.

К удержанию за февраль подлежит 646 руб., поэтому на руки в феврале сотрудник получит сумму в размере 4354 руб. (5000 руб. – 646 руб.).

Обратим внимание на следующее. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» действует до сих пор, и она ограничивает срок командировки на территории Российской Федерации. Максимальный срок командировки не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Командировку также следует отличать от перевода работника на другую работу, так как перевод работника на другую работу означает изменение содержания трудового договора: у работника появляются другие трудовые функции, другие существенные условия, которые не отражены в действующем трудовом договоре. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласиясотрудника. Командировка – это выполнение работы, которая предусмотрена трудовым договором или трудовыми функциями, и при направлении в командировку согласия сотрудника не требуется. При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Говоря о сохранении среднего заработка, напомним, что в настоящее время действует новый порядок расчетов среднего заработка по командировкам и отпускным.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, вступившем в силу 06.01.2008, утвержден новый порядок расчета среднего заработка. Он содержит в себе немало отличий от порядка, который применяется для расчета пособий.

Данный порядок предусматривает три основных способа расчета среднего заработка:

1) для оплаты основных, дополнительных, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск;

2) для оплаты времени командировок, вынужденного прогула, переводов на другую работу, медосмотров, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время простоя, для оплаты дней сдачи крови и отдыха донорам, для оплаты времени повышения квалификации, выплаты выходных пособий и т. д.;

3) для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком производятся на основании Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утверждено постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). При расчете пособий, при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде за 12 месяцев, а именно —

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка:

– заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), за выполненную работу по сдельным расценкам за отработанное время;

– заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

– заработная плата, выданная в неденежной форме;

– денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

– денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

– начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

– заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

– заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

– вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, если:

– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

– работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Порядок исчисления среднего заработка разрешает учитывать премии целиком в том случае, если они начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде. Например, если квартал расчетного периода, за который начислена премия, отработан полностью, премию можно учесть при расчете среднего заработка в полной сумме, даже несмотря на то что в расчетном периоде есть неотработанные месяцы – в других кварталах.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

– ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

– премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.

Теперь действуют новые правила определения количества календарных дней. Их можно представить в виде формулы:

К = 29,4 дня х М + (29,4 дня / Кдн1 х Котр1 + 29,4 дн. / Кдн2 х Котр2…),

где К – количество календарных дней;

М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1 – количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1 – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Пример

Работнику установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2009 г. он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – 2008 год. Работник в период с 9 по 22 июля 2008 г. включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны сотрудником полностью.

Количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

29,4 дня х 11 мес. + (29,4 дня / 31 день х 17 дней) = 339,52 дня.

Средняя заработная плата будет рассчитана так:

(12 000 руб. х 11 мес. + 6545,45 руб.) / 339,52 дня х 14 дней = 5712,88 руб.

Пример

Расчетный период работник отработал полностью с июля 2008 г по июнь 2009 г. Его оклад составил 4000 руб. С ноября работник переведен на новую должность с окладом 6000 руб. С января 2009 г. ему повышен оклад, который теперь составляет 8000 руб. (повышение по всей организации). Какие коэффициенты повышения оплаты труда следует применять при расчете среднего заработка?

Согласно п. 16 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 при повышении в учреждении или его отдельных подразделениях тарифных ставок, должностных окладов всех работников средний заработок следует скорректировать на коэффициент повышения, который применяется в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок (окладов):

– в расчетный;

– после расчетного периода;

– в период сохранения среднего заработка.

Если повышение произошло в расчетном периоде, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий индексации период, увеличиваются на коэффициент, рассчитанный по формуле:

Кп = ТСн / ТС,

где K – коэффициент повышения;

ТСн – тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка;

ТС – тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка работника, составят:

96 000 руб. (4 мес. х (4000 руб. х (8000 руб. / 4000 руб.) + (2 мес. х (6000 руб. х (8000 руб. : 6000 руб.) + (6 мес. х 8000 руб.))).

Заработная плата, которая выплачивается работнику за время его нахождения в служебной командировке за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-04-05-01/419). При этом длительность командировок установлена п. 4 упоминавшейся выше Инструкции «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял в иностранном государстве в период, превышающий время командирования, установленное указанной Инструкцией, фактическое место работы работника будет находиться в иностранном государстве, и такой работник не может считаться находящимся в командировке.

В этом случае считается, что получаемое работником вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Налоговый статус физического лица определяется в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.

Если в соответствующем календарном году работник является налоговым резидентом Российской Федерации, его заработная плата на территории иностранного государства облагается НДФЛ по ставке 13%. Если же по итогам года работник не признан налоговым резидентом Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ) следующие расходы:

на проезд; по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); другие расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором (локальным нормативным актом).

Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размеры командировочных расходов при командировках на территории иностранных государств определены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 и в приказе Минфина России от 02.08.2004 № 64н. Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесено изменение в ст. 264, исключающее с 1 января 2009 г. положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Поэтому на основании ст. 238 НК РФ с 1 января 2009 г. не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Установлен размер суточных, не подлежащий обложению только налогом на доходы физических лиц, а в целях исчисления организацией единого социального налога это положение не применяется.

Все командировочные расходы, кроме суточных, признаются в размере фактических затрат при условии их подтверждения первичными документами. Поэтому проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относится к расходам, принимаемым к учету. Так как фактически такие расходы понесены только на приобретение двух билетов (на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы), то и учитывать необходимо только расходы на приобретение этих двух проездных билетов.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ внесено изменение в ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, исключающее с 01.01.2009 положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.

Поэтому с 01.01.2009 учреждение может при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных и полевого довольствия принимать в размере фактических затрат.

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные выплачиваются за все время нахождения работника в командировке, за исключением того времени, когда работнику предоставлен отпуск, так как отпуск отнесен ко времени отдыха (ст. 107 ТК РФ).

По общему правилу командировка завершается в момент возвращения работника к месту работы. Если работник желает получить отпуск в период своего нахождения в командировке и работодатель не имеет возражений, то это не противоречит действующему законодательству. Трудовым кодексом РФ не предусмотрено обязательное возвращение работника обратно к месту работы сразу же после того, как срок командировки закончен, при условии, что стороны приняли иное решение (например, предоставить работнику отпуск).

Поэтому, если работнику предоставлен ежегодный отпуск в период, когда он находится в командировке, то ко дню начала отпуска командировка должна завершиться. Поэтому так называемая вторая часть командировки, приходящаяся на период после окончания отпуска, является новой командировкой, требующей отдельного оформления.

Все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Унифицированные формы документов, используемые при оформлении командировок, утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Помимо формы № Т-10 «Командировочное удостоверение», постановлением предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, которыми может оформляться командировка:

– № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

– № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

– № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

– № АО-1 «Авансовый отчет».

Направление работника в служебную командировку на территорию иностранного государства производится на основании правового акта (приказа, распоряжения) работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы (п. 3 постановления Правительства РФ от 26.12.2005 № 812).

Оформления командировочного удостоверения в данном случае не требуется. Достаточно оформить формы № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» и № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Когда речь идет о нескольких отдельных командировках, то необходимо оформить эти документы по каждой командировке (командировке до отпуска и командировке после отпуска).

Минфин России неоднократно указывал, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Параллельно составлять два документа по одному факту хозяйственной деятельности не требуется (письма Минфина России от 06.12.2002 № 16-00-16/158, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/442, от 17.05.2006 № 03-03-04/1/469).

Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время прибытия в служебную командировку и время пребывания в ней, в каждом пункте назначения делаются отметки (о прибытии и убытии) и заверяются подписью ответственного должностного лица, поэтому в письме от 23.05.2007 № 03-03-06/2/89 Минфин России изменил свою позицию. Но к оформлению командировок, осуществляемых в иностранные государства, рекомендации Минфина России, изложенные в этом письме, не относятся, поэтому оформления командировочного удостоверения не требуется. В этом случае факт нахождения сотрудника в командировке будет подтверждаться отметками в загранпаспорте, копию которого нужно приложить к авансовому отчету.

В дополнение к приказу на командировку оформляется и служебное задание (форма № 10-а), в котором подробно описывается цель командировки. Служебное задание необходимо в том случае, когда работник документально не может подтвердить эффективность своей работы в командировке. В форму № 10-а включена графа «Краткий отчет о выполнении задания», в которой можно описать работу, проделанную, но не зафиксированную на бумаге (поиск клиентов, посещение презентаций, проведение переговоров). Правильно оформленное служебное задание поможет продемонстрировать практическую пользу поездки и обоснованность понесенных расходов.

Работника, который без уважительных причин отказался ехать в командировку, можно привлечь к дисциплинарной ответственности – сделать ему замечание (объявить выговор). Отдельных работников запрещено направлять в командировки или можно командировать только с их письменного согласия, при этом они должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от предложенной командировки (ст. 259 ТК РФ). За нарушение правил направления работников в командировку на организацию могут быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб., а на руководителя организации – в размере от 1000 до 5000 руб. Данное нарушение может повлечь за собой и другое наказание, такое как административное приостановление деятельности организации на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).

Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути (имеет разъездной характер), служебными командировками не признаются. Это касается, например, курьеров и водителей, только если поездки курьеров совершаются в течение рабочего дня, в пределах населенного пункта и влияют только на стоимость проезда.

6. ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Внедрение новых систем оплаты труда в бюджетных учреждениях позволяет приспособить их к изменениям в системе управления и использовать кадровые ресурсы более эффективно. Предсказуемые и гарантированные расходы в бюджетной сфере – это расходы, запланированные для каждого учреждения по бюджетной смете. И то, что запланировано в бюджете на оплату труда, – должно быть выплачено.

Бюджет утвержден не только на 2009 г., но и на плановые 2010 – 2011 г., и уменьшения финансирования не предвидится. Экономический кризис может повлиять на процесс внедрения новых систем оплаты труда с другой стороны – со стороны оказания платных услуг, которые в большей степени зависят от ситуации на рынке.

Некоторые регионы раньше других перешли на новые системы оплаты труда и получили на это средства авансом. Поэтому теперь они будут получать финансирование с учетом ранее выданных средств, и фонд оплаты труда у них может быть на 30% ниже федерального уровня.

Новые системы оплаты труда позволят избежать субъективных оценок работы персонала у руководителей.

Зарплата руководителя напрямую связана с зарплатой всего основного персонала, а не отдельных работников. Теперь установлены показатели эффективности работы учреждения в целом. Их оценивает главный распорядитель средств бюджета, которому подведомственно учреждение. И доход руководителя во многом будет зависеть от того, насколько выполняются эти показатели. Ведь при отрицательном результате руководитель будет сам лишен премий.

Таким образом, руководитель заинтересован в качественной работе персонала. И для него будет важно стимулировать именно тех работников, которые увеличивают эффективность работы учреждения, ответственно и качественно выполняя свои должностные обязанности. Причем эта взаимосвязь указывается в договоре с руководителем, чтобы он понимал, что несет прямую ответственность за качество услуг, оказываемых его учреждением.

Собственные положения по оплате труда разрабатываются каждым учреждением. Но прежде чем принять такое положение, руководитель должен ознакомить с ним рабочий коллектив и согласовать его с представительным органом трудового коллектива. Невыполнение этого требования является нарушением трудового законодательства.

Зарплата руководителя ставится в зависимость от средней зарплаты основного персонала. При этом штатное расписание руководитель вправе устанавливать самостоятельно. Средства же учреждения на оплату труда ограничены определенным объемом финансирования. Не станет ли это причиной того, что руководителю удобнее будет уволить часть работников, чтобы повысить зарплату меньшему количеству людей (тем самым увеличить среднюю зарплату, от которой зависит его зарплата)?

Однако, приняв решение расторгнуть с работником трудовой договор, работодатель обязан предупредить его об этом за два месяца, а затем выплатить ему выходное пособие и содержание на период трудоустройства. Поэтому подобное решение повлечет значительные расходы, в чем вряд ли учреждение будет заинтересовано.

Планируя бюджет на соответствующий год, учреждение должно заранее предусмотреть средства и на стимулирующие выплаты. Они должны обеспечиваться за счет как бюджетных средств, так и средств от приносящей доход деятельности. Такие выплаты нацелены на обеспечение заинтересованности работников в результате своего труда.

Например, если хирург выполнил большее количество качественных операций (одним из показателей эффективности работы медучреждения – отсутствие послеоперационных осложнений у больных), ему руководитель назначит премию.

Если работник культуры организовал больше выставок и привлек большее число посетителей – ему тоже полагаются подобные выплаты. То есть в каждом конкретном бюджетном учреждении стимулирующие выплаты будут привязаны к каким-то специфическим характеристикам, свойственным соответствующей деятельности или отрасли.

Теперь возможны новые по сравнению с ранее действующим порядком основания для подобных надбавок. Например, в области культуры и искусства будут выплачиваться стимулирующие надбавки за кандидатскую и докторскую степень (ранее она предусматривалась только в сфере науки и образования), а также за выслугу лет.

Новые правила требуют предусматривать стимулирующие выплаты и за счет бюджетных средств, чего не было ранее. Выплата и премий, и других стимулирующих выплат не должна быть разовым решением руководителя. Возможность получения таких выплат и основания для их назначения должны содержаться в каждом конкретном договоре, заключаемом с работником.

Итак, с 1 декабря 2008 г. федеральные бюджетные учреждения перешли на новые системы оплаты труда вместо Единой тарифной сетки, действовавшей на протяжении последних 16 лет.

22 сентября 2007 г. было подписано постановление Правительства РФ № 605 (утратило силу), согласно которому все федеральные бюджетные учреждения до 31 декабря 2008 г. должны были перейти на новые системы оплаты труда. Суть этого постановления заключалась в том, что новые системы оплаты труда утверждаются самими руководителями федеральных бюджетных учреждений (это достаточно широкие полномочия для учреждений) при координирующей роли Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, отвечающего за нормативное регулирование в этой сфере, и соответствующих федеральных министерств, в ведении которых находятся эти учреждения. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 г. увеличился более чем в два раза и составил 4330 руб. При таком существенном повышении минимального размера оплаты труда необходимо обеспечить и соответствующий уровень дифференциации должностных окладов, а это требует дополнительных увеличений ассигнований.

Осуществив переход на новые системы оплаты труда, федеральные органы исполнительной власти завершили работу по формированию профессионально-квалификационных групп работников, которые трудятся в их подведомственных федеральных бюджетных учреждениях; реформировали систему надбавок и доплат, которая существовала в системе Единой тарифной сетки. Это связано с тем, что многие годы фонды оплаты труда формировались на основе Единой тарифной сетки, состоящей из 18 разрядов, и установление минимального размера оплаты труда в 4330 руб. означает, что это фактически соответствует ставке 17-го разряда ЕТС.

Единая тарифная сетка основана на распределительных принципах. То есть достаточно работнику занять определенную должность, и он уже получит ту заработную плату, которая установлена в ЕТС. И никаких систем, которые позволяли бы стимулировать его к качественному, интенсивному труду, эта система не предусматривала.

Новые системы оплаты труда – это не просто увеличение ассигнований на фонды оплаты труда федеральным бюджетным учреждениям, это еще и ответственность руководителей этих учреждений, и установление совместно с министерствами, в ведении которых они находятся, критериев оценки работы персонала, и качество тех услуг, которые он выполняет.

Расчет заработной платы и ведение кадрового учета в учреждениях, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, производится по следующим направлениям:

• расчет заработной платы по новой системе оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений;

• расчет денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц;

• расчет денежного содержания служащих на государственной гражданской службе;

• исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

• отражение начисленной зарплаты и налогов в расходах учреждения;

• управление денежными расчетами с работниками, включая депонирование;

• учет кадров и анализ кадрового состава;

• автоматизация кадрового делопроизводства;

• набор кадров.

Новые системы оплаты труда предусматривают:

– выплату должностных окладов;

– выплату повышающих коэффициентов к окладу – по занимаемой должности; персональный повышающий коэффициент; повышающий коэффициент за выслугу лет; повышающий коэффициент по учреждению (структурному подразделению учреждения);

– выплаты стимулирующего и компенсационного характера, включая премии по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев, год, по другим основаниям;

– выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

– выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий (должностей), выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время и работ в условиях, отклоняющихся от нормальных);

– надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

С переходом на новые системы оплаты труда доход специалистов действительно во многом зависит от того, как оценивает их работу руководитель. Но сказать при этом, что на все будет лишь его воля, нельзя. В постановлении Правительства РФ от 05.08.2008 № 583, в котором детально изложены все нововведения, обозначена очень важная норма – зарплата самого руководителя будет напрямую зависеть от средней заработной платы всего персонала. Это означает, что если зарплата работников будет снижаться, то и зарплата руководителя станет меньше.

Орган, которому подотчетно федеральное бюджетное учреждение, устанавливает для руководителя критерии эффективности его работы. И среди них обязательно присутствует показатель повышения заработной платы основного персонала. Так что нравится кто-то руководителю или не нравится, но в первую очередь он должен будет обеспечить рост заработной платы своих сотрудников.

Критерии оценки эффективности деятельности работника заложены в специальном положении, разработанном учреждением и утверждаемым руководителем. Однако до 1 сентября 2008 г. всем министерствам и ведомствам следовало разработать общие для отрасли рекомендации. Что поможет исключить субъективный подход. Конечно, по желанию руководитель конкретного учреждения может что-то добавить в схему общих рекомендаций, учитывая особенности своего учреждения.

Таким образом, оплата труда в основном зависит от сложности исполнения сотрудником трудовых функций, качества выполняемой работы и конкретной нагрузки. Например, для преподавателя вуза это может быть количество часов, которые он затратил для обучения студентов, для врача – количество проведенных операций, для библиотекаря – количество выданных книг.

Форма штатного расписания изменилась незначительно. Вместо граф разрядов по ЕТС введены графы номеров профессиональных квалификационных групп должностей (ПКГ) и квалификационных уровней. Все обязательные надбавки отражаются, как и прежде, в штатном расписании, в том числе все компенсационные выплаты. Обязательные выплаты можно отражать в штатном расписании, если это необходимо.

Например, бухгалтер 10-го разряда ЕТС в соответствии с квалификационными характеристиками относится к категории ведущих специалистов, его оклад установлен на основании приказа Минздравсоцразвития России от 29.05.2008 № 247н. Должность ведущего бухгалтера относится к категории специалистов с высшим или профессиональным образованием и оплачивается по профессиональной квалификационной группе третьего уровня и квалификационному уровню № 4. А размер оклада устанавливает непосредственно бюджетное учреждение.

Итак, с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 24.06.2008 № 91-ФЗ установлен минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – 4330 руб., и зарплата работников учреждений не должна быть ниже. Региональные учреждения имеют несколько источников, за счет которых они могут обеспечить размер оплаты труда работников не ниже федерального МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Для учреждений, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, к таким источникам относятся средства бюджета субъекта Российской Федерации, внебюджетные средства, в том числе доходы от разрешенной бюджетникам приносящей доход деятельности.

В соответствии со ст. 133.1 ТК РФ субъект Российской Федерации региональным соглашением может устанавливать собственный размер минимальной заработной платы. Он должен быть не меньше федерального МРОТ (но может быть больше). Эта норма будет распространяться на работников, трудящихся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (за исключением работников учреждений, финансируемых из федерального бюджета).

В эти суммы включаются тарифная ставка (оклад) или оплата труда по бестарифной системе, а также доплаты, надбавки, премии и другие выплаты, за исключением:

– надбавки за вредность (ст. 147 ТК РФ);

– надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т. п. (ст. 151 ТК РФ);

– доплаты за сверхурочные работы (ст. 152 ТК РФ);

– доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ).

В Единых рекомендациях по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год (утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10.12.2008, протокол № 8) обращено внимание на то, что система оплаты труда для работников учреждений субъектов Российской Федерации устанавливается с учетом не только федерального, но и регионального законодательства. Хотя прямого указания региональным органам власти немедленно отказаться от ЕТС пока нет, все же рекомендовано учитывать методику, разработанную для федеральных учреждений. То есть региональным учреждениям желательно учитывать положения раздела Единых рекомендаций, посвященного системе оплаты труда в федеральных учреждениях, который во многом дублирует Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583.

Региональным органам власти рекомендовано определять размеры окладов и ставки заработной платы работников своих бюджетных учреждений по профессиональным квалификационным группам, утвержденным Минздравсоцразвития России.

А для установления выплат компенсационного и стимулирующего характера предложено пользоваться перечнями указанных выплат, установленными приказами Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822, 818.

Руководству учреждений субъектов Российской Федерации рекомендуется устанавливать размеры должностных окладов руководителей учреждений в кратном отношении к средней заработной плате работников основного персонала, а заместителей руководителей и главных бухгалтеров – на 10 – 30% ниже. Напомним, что для федеральных учреждений такая кратность составляет до пяти раз. А каждый федеральный главный распорядитель для подведомственных ему учреждений издает приказы, в которых установлены должности работников, относящихся к основному персоналу. Исходя из средней зарплаты основного персонала определяется зарплата руководителя учреждения.

В Единых рекомендациях говорится об актуальности для региональных властей федерального механизма централизации лимитов бюджетных обязательств для премирования руководства учреждений (до 5% лимитов бюджетных обязательств на оплату труда).

Что касается примерных положений об оплате труда в региональных учреждениях, то в Единых рекомендациях прямо указано, что им нужно руководствоваться соответствующими наработками федеральных органов по этому вопросу.

В частности, примерные положения об оплате труда для федеральных учреждений, подведомственных Рособразованию, утверждены приказом этого агентства от 17.11.2008 № 1600.

Аналогичные примерные положения для своих образовательных учреждений утвердило и Минздравсоцразвития России (приказы от 25.09.2008 № 523н, от 25.09.2008 № 522н, от 28.08.2008 № 462н). То есть в зависимости от подведомственности федеральных образовательных учреждений они пользуются рекомендациями своего головного федерального органа исполнительной власти. А эти рекомендации иногда существенно отличаются.

При переходе региональных учреждений с ЕТС на новую систему оплаты труда, аналогичную системе оплаты труда, установленной на федеральном уровне, полезно изучить:

– общие рекомендации Минздравсоцразвития России федеральным бюджетным учреждениям (приказ от 14.08.2008 № 425н);

– наработки разных федеральных главных распорядителей для учреждений, относящихся к одному и тому же виду деятельности.

Обобщение указанных нормативных источников с учетом местных особенностей позволит выработать наиболее оптимальный подход к формированию системы оплаты труда учреждений в конкретном регионе.

Размеры ставки и соответствующих надбавок к ней по каждому работнику утверждаются приказом руководителя бюджетного учреждения и являются основанием для начисления заработной платы. Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, с заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.

В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно. К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма 0504421);

• записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (форма 0504425);

• ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501);

• расчетно-платежная ведомость (форма 0504401);

• платежная ведомость (форма 0504403).

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма 0504421) ведется ежемесячно лицом, назначенным приказом руководителя учреждения. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (форма 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством.

В рабочих полях записки-расчета предусматривается исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании карточки-справки (форма 0504417). Номер и дата записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная ведомость (форма 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда в учреждение представляются:

– листок нетрудоспособности;

– справка органа ЗАГСа о рождении ребенка;

– заявление работника;

– справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

– справка о смерти;

– заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года;

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;

– заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в вузах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы;

– исполнительные листы;

– заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.

В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления:

Подстатья 211 «Заработная плата»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством Российской Федерации.

211.1. Выплаты по заработной плате:

по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

за сверхурочную работу;

подросткам, принимаемым на временные рабочие места;

преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок);

осужденным, работающим на штатных должностях исправительных учреждениях и организациях, исполняющих наказания;

за время вынужденного прогула.

211.2. Надбавки:

за выслугу лет;

за особые условия государственной гражданской и иной службы,

за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

за сложность, напряженность, специальный режим работы;

за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора.

211.3. Оплата отпусков:

ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС, в соответствии с п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1;

отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям.

211.4. Выплата пособий и компенсаций:

за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;

выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

единовременное пособие военнослужащему при заключении контракта, выплачиваемое в соответствии с приказом Минобороны России от 30.06.2006 № 200 «Об утверждении порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих вооруженных сил Российской Федерации», включаемое в состав выплат по денежному довольствию;

ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта.

211.5. Другие расходы по заработной плате:

выплата вознаграждений по итогам работы за год, премий, вознаграждений поощрительного, стимулирующего характера;

выплата материальной помощи;

выплата денежных средств сотрудникам за участие в боевых действиях;

оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови;

оплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.

Расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы (пункты 211.1 – 211.5), осуществляются по подстатье 211 «Заработная плата».

К таким удержаниям относятся:

оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

налог на доходы физических лиц;

по исполнительным документам, в том числе на оплату алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства;

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Оплата удержаний с выплат физическим лицам, произведенных по иным подстатьям классификации операций сектора государственного управления, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям, в рамках которых были приняты обязательства (осуществлены соответствующие начисления в пользу физических лиц).

Подстатья 212 «Прочие выплаты»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

212.1. Пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников:

подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные при служебных командировках, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний»;

продовольственно-путевые, полевые деньги;

возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

возмещение (компенсация) стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством случаях;

компенсации, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 01.01.2004, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 808 «О порядке и размерах выплаты компенсаций вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом и вместо предоставления права на бесплатный проезд к месту использования основного отпуска и обратно, а также выплаты надбавки за особые условия боевой подготовки военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности»;

компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям согласно ст. 9 Федерального закона от 10.01.1996 № 6-ФЗ;

компенсация стоимости вещевого имущества (в частности, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона «О статусе военнослужащих» военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, имеют право на получение вместо положенных по нормам снабжения предметов вещевого имущества личного пользования денежной компенсации по перечням категорий военнослужащих в размере и порядке, установленных Правительством Российской Федерации);

выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2004 № 796 «О размере и порядке осуществления выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и сотрудникам учреждений, исполняющих наказание»;

выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения, по решению Министра обороны Российской Федерации (руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) в соответствии со ст. 100 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ;

компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта, в соответствии со статьей 20 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам, в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании»;

выплаты, связанные с депутатской деятельностью, депутатам законодательного собрания, осуществляющим депутатскую деятельность на постоянной основе;

компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, взамен лечебно-профилактического питания;

компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

ежемесячные компенсационные выплаты работодателем в размере 50 процентов минимального размера оплаты труда, назначаемые и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 № 1206;

ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

доплата матерям-одиночкам пособий на детей в возрасте от 0 до 16 лет;

дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам.

212.2. Прочие компенсации, в том числе:

возмещение расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, работникам бюджетной сферы в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе:

213.1. Единый социальный налог.

213.2. Пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам, студентам, имеющим детей (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах);

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в том числе, лицам из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, выделяемых образовательным учреждениям начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениям послевузовского профессионального образования в установленном порядке;

женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии сфедеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

213.3. Другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда:

оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе удержание суммы налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением налога на доходы физических лиц начисляемого на эти пособия по первым двум дням временной нетрудоспособности и выплачиваемого за счет средств работодателя);

возмещение стоимости путевок для детей штатных сотрудников учреждений за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в рамках государственного социального страхования;

оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение;

расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы за оплату услуг по соответствующим договорам.

Подстатья 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:

261.1. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению:

за выслугу лет, по старости;

по инвалидности, по случаю потери кормильца, социальные пенсии.

261.2. Пособия в рамках государственного социального страхования:

по временной нетрудоспособности;

женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при усыновлении ребенка;

на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами.

261.3. Санаторно-курортное обеспечение:

на санаторно-курортное лечение работников;

путевки на оздоровление детей.

261.4. Единовременные и ежемесячные выплаты, доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию.

Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:

262.1. Пособия за счет средств бюджетов (кроме ФСС РФ): единовременное пособие при увольнении государственным и муниципальным служащим и работникам;

выплату выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с реорганизацией, изменением структуры учреждений и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;

выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, не приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

выходное пособие судьям федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов и мировым судьям, ушедшим или удаленным в отставку, единовременного пособия членам их семей;

пособия и компенсации гражданскому персоналу подразделений особого риска Минобороны России;

выходное пособие женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 11.07.2002 № 265 «О выплате женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, выходного пособия в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность»;

ежемесячное государственное пособие, выплачиваемое обвиняемому сотруднику, временно отстраненному от должности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

государственные пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств бюджетов (кроме бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации) в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

262.2. Другие выплаты по социальной помощи:

выплаты денежной компенсации (по оплате проезда на транспорте, для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, канцелярских принадлежностей и т.п.), ежегодного и единовременного пособия обучающимся и выпускникам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, находящимся на государственном обеспечении в образовательных учреждениях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплаты денежных компенсаций детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей стоимости жилья или оплата приобретения жилья по государственным жилищным сертификатам;

выплаты работодателем возмещения вреда и мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний, а также выплата сумм в возмещение вреда указанным гражданам и семьям, потерявшим кормильца из числа граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и аварии на ПО «Маяк»;

ежемесячные выплаты отдельным категориям граждан взамен бесплатного проезда;

возмещение стоимости проезда на лечение и обратно гражданам Российской Федерации, направленным на выполнение высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи в соответствии с законодательством Российской Федерации;

возмещение стоимости проезда на транспорте гражданам больным туберкулезом, ВИЧ-инфицированным, лицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, страдающим психическими расстройствами;

выплаты субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием средств материнского капитала;

льготы отдельным категория граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, за исключением статусных выплат, подлежащих отражению по подстатье 212 «Прочие выплаты» и 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

оплата изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплата пособий и компенсаций, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей на: оплату протезов пенсионерам-инвалидам, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан в соответствии со ст. 6.2 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи».

Подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе:

263.1. Пособия и компенсации:

выплата ежемесячного пособия в течение пяти лет после увольнения военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим выслугу от 15 до 20 лет, в соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

выплата пособия в размере одного месячного оклада по присвоенному специальному званию в течение одного года после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу менее 15 лет, а также ежемесячного пособия в размере 40% оклада месячного содержания в течение пяти лет после увольнения, имеющим выслугу от 15 до 20 лет в соответствии с п. 2, 3 ст. 51 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах в Российской Федерации»;

выплата пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также расходование денежных средств на оплату услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, а также на изготовление и установку надгробных памятников указанным лицам);

ежемесячное пособие несовершеннолетним иждивенцам погибшего сотрудника правоохранительных органов;

единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью;

пожизненное содержание судей (включая надбавку в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания);

дополнительное ежемесячное пожизненное материальное обеспечение при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса Российской Федерации;

дополнительное ежемесячное материальное обеспечение граждан за особые заслуги перед Российской Федерацией;

263.2. Пенсии:

пенсии, назначенные лицам, проходившим службу в системе национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам и членам их семей (пенсии за выслугу лет, по инвалидности, по случаю потери кормильца и т.п.);

дополнительное ежемесячное обеспечение к пенсиям государственных служащих Российской Федерации, государственных служащих субъектов Российской Федерации и муниципальных служащих;

ежемесячные доплаты к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа.

263.3. Другие расходы, выплачиваемые организациями сектора государственного управления:

расходы на обеспечение социальных гарантий и прав, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей на получение медицинской помощи и санаторно-курортное лечение (в т.ч. обеспечение проезда к месту лечения и обратно);

расходы по выплате судьям, пребывающим в отставке, компенсации на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке;

возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда.

Статья 290 «Прочие расходы»

На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:

290.1. Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней, в том числе:

налог на имущество;

земельный налог, в том числе в период строительства объекта;

транспортный налог;

налог на прибыль, в случае, если исполнение налогового платежа является расходным обязательством бюджета;

плата за загрязнение окружающей среды;

государственные пошлины и сборы в установленных законодательством случаях;

уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;

погашение задолженности по налогам, в том числе организацией-правопреемником.

290.2. Выплата стипендий:

ученым, научным работникам;

работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;

290.3. Выплата государственных премий, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;

выплата государственных премий в различных областях;

выплата окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;

поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающих их подготовку (Олимпийских, Параолимпийских, Сурдоолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы);

расходы на выплату комиссариатами компенсаций, связанных с подготовкой граждан к основам военной службы в учебных пунктах (организациях), бюджетным учреждениям, находящимся в ведении Министерства обороны Российской Федерации, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального Закона «О воинской обязанности и военной службе»;

расходы по выплате учителям образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, единовременного поощрения за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 06.04.2006 № 324 «О денежном поощрении лучших учителей»;

выплата материальной помощи безработным в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах.

290.4. Возмещение убытков и вреда:

возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных, муниципальных органов или их должностными лицами;

возмещение морального вреда по решению судебных органов;

ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, в исполнение судебного акта;

выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека;

компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам;

возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.

290.5. Приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

поздравительные открытки и вкладыши к ним;

сувенирная продукция;

приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т.п.;

цветы.

290.6. Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций:

расходы, осуществляемые на основании постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 № 222 «О порядке расходования средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями».

290.9. Иные расходы, в том числе:

отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;

возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством случаях;

выплаты по решениям Правительства Российской Федерации, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств;

приобретение (изготовление) специальной продукции;

взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

расходы на оплату проезда, питания, найма жилых помещений для:

учащихся общеобразовательных, спортивных и иных образовательных учреждений, а также студентов, при их направлении на различного рода мероприятия (учебную практику, соревнования, олимпиады и иные мероприятия);

направляемых (в случаях, установленных законодательством) на соревнования спортсменов, тренеров, а также сопровождающих лиц, не являющихся штатными сотрудниками направляющего их учреждения, в случае, если с ними не заключен договор гражданско-правового характера на участие в мероприятии, сопровождение.

Рекомендуемые размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы работников учреждения устанавливаются с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, на основе отнесения занимаемых ими должностей к ПКГ, утвержденным приказами Минздравсоцразвития России от 05.05.2008 № 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования», от 05.05.2008 № 217н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования», от 03.06.2008 № 305н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников сферы научных исследований и разработок», от 29.05.2008 № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих», от 29.05.2008 № 248н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих».

В приложении к Примерному положению об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности «Образование», утвержденному приказом Минфина России от 30.10.2008 № 120н, для профессиональной квалификационной группы должностей работников образования (за исключением должностей высшего и дополнительного профессионального образования) рекомендованы следующие размеры окладов:

Руководитель учреждения на основе расчетов в пределах средств, предусмотренных на оплату труда работников, устанавливает размеры повышающих коэффициентов к окладам (ставкам) по ПКГ для соответствующих квалификационных уровней.

Размеры повышающих коэффициентов к окладам (ставкам) рассчитываются на основе проведения дифференциации типовых должностей, включаемых в штатное расписание учреждений по квалификационным уровням ПКГ. Указанные должности должны соответствовать уставным целям учреждений и именоваться согласно разделам единых тарифно-квалификационных справочников работ и профессий рабочих и единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Дифференциация типовых должностей осуществляется на основе оценки сложности трудовых функций, выполнение которых предусмотрено при занятии соответствующей должности, по соответствующей профессии (специальности).

В случаях когда можно определить конкретный вид работы (его качественно и количественно описать), выполняемый работниками для реализации уставных целей учреждения без привязки к конкретной должности, можно установить повышающие коэффициенты по перечню конкретных видов работ. При этом перечни видов работ должны первоначально быть распределены по соответствующим квалификационным уровням ПКГ.

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие счета. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

Учет санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств.

Для учета санкционирования расходов на оплату труда и начислений на оплату труда в разделе 5 «Санкционирование расходов бюджета» Плана счетов бюджетного учета предусмотрены следующие счета:

1 501 03 211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы»;

1 501 03 212 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат»;

1 501 03 213 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда»;

1 501 03 262 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет пособий по социальной помощи населению»;

1 501 03 290 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет прочих расходов»;

1 501 05 211 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы»;

1 501 05 212 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат»;

1 501 05 213 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда»;

1 501 05 262 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий социальной помощи населению»;

1 501 05 290 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов»;

1 502 01211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы»;

1 502 01212 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих выплат»;

1 502 01 213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда»;

1 502 01 262 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет пособий по социальной помощи населению»;

1 502 01 290 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих расходов».

Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда, оформляются в бюджетном учете следующими записями:

При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени, на основании приказов на премирование, доплат. Оплата за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени начисляется в соответствии с нормами трудового законодательства, положением по оплате труда в бюджетном учреждении. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени. Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Начисление оплаты за отпуск, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ. При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.

Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка. Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом не учитываются не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.

Премии учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в месяц, то учреждение должно закрепить в положении по оплате труда, какие из них учитывать при расчете – большие или последние;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения – по результатам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год (при наличии таковых в положении об оплате труда), – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Премии, начисляемые работникам ко дню рождения, профессиональным и другим праздникам, при расчетах среднего заработка не учитываются, так как не являются формой вознаграждения за труд.

При расчете среднего заработка используется средний дневной или средний часовой заработок. Если в соответствии с положением об оплате труда, трудовым договором работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется следующим образом:

– при полностью отработанном расчетном периоде по формуле:

СДЗ = ЗП/(29,6 N),

где ЗП – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

29,6 – среднемесячное число календарных дней;

N – количество месяцев в расчетном периоде;

– при не полностью отработанном расчетном периоде по формуле:

СДЗ = ЗП/(29,6 М + 1,4 N),

где М – количество полностью отработанных месяцев;

N – количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.

Определение среднего дневного заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, производится в следующем порядке.

В рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются только работникам, заключившим договор на срок до двух месяцев. Им полагаются два рабочих дня отпуска за месяц работы.

При полностью отработанном периоде средний дневной заработок определяется по формуле:

СДЗ = ЗП/К,

где ЗП – сумма заработной платы за месяц;

К – количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Начисление и выплата сумм заработной платы учитываются на счете 1 302 01 000 «Расчеты по заработной плате».

К счету 1 302 01 000 открывается соответствующая аналитика по видам назначений, которые, в свою очередь, также могут быть аналитически детализированы.

При расчетах с персоналом по оплате труда, другим выплатам применяются следующие счета:

• при расчетах с работниками учреждения:

1 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

1 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

1 302 17 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

1 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;

• при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:

1 302 04 000 «Расчеты по услугам связи»;

1 302 05 000 «Расчеты по транспортным услугам»;

1 302 08 000 «Расчеты по содержанию имущества»;

1 302 09 000 «Расчеты по прочим услугам».

Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями:

За счет средств государственного социального страхования работникам учреждений выплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

пособия при рождении ребенка;

пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);

другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:

1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

1 302 13 000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения»;

1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями:

Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с расторжением трудового договора в бюджетном учете отражается следующими записями:

Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам. Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в карточке учета средств и расчетов, для налогового учета – в карточке по форме НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению. Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по заявлению работника.

Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:

1 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».

Удержания из заработной платы работников отражаются в учете следующими записями:

Операции по начислению за отчетный период (месяц) суммы ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бюджетном учете с применением следующих счетов:

1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе составляющих частей ЕСН.

Начисления ЕСН, страховых взносов отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Операции по погашению задолженности по оплате труда отражаются с использованием счета 1 201 04 000 «Касса».

Погашение задолженности перед работниками отражается в бюджетном учете следующими записями:

Суммы заработной платы, не полученные в установленный срок, учитываются на счете 1304 02 000 «Расчеты с депонентами». Учет депонированных сумм по заработной плате ведется в реестре депонированных сумм, книге аналитического учета депонированной заработной платы.

Расчеты с депонентами отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в журнале операций расчетов по оплате труда.

Записи в журнале осуществляются ежемесячно на основании данных расчетных ведомостей и ведомостей начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в журнале по прочим операциям, карточке учета средств и расчетов. По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.

Руководителю учреждения устанавливается должностной оклад исходя из кратности средней заработной платы основного персонала данного учреждения и стимулирующей выплаты в виде премии. Выплаты стимулирующего характера руководителям учреждений производятся за счет централизованных до 5% лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на оплату труда работников учреждений. При этом они используются учреждением с учетом исполнения им целевых показателей эффективности работы. Таким образом, новыми системами оплаты труда использование средств, полученных от приносящей доход деятельности, на стимулирующие выплаты руководителям учреждений не предусмотрено.

Сменный режим работы

Под сменной работой понимается работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Такой режим работы вводится, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. Например, в медицинском учреждении при круглосуточном режиме работы рабочие места, определенные штатным расписанием для подразделения, должны быть заняты в течение всех 24 часов. Продолжительность смены законодательством не определена. Ограничения ее продолжительности касаются только несовершеннолетних работников, инвалидов и лиц, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 94 ТК РФ). Следовательно, в целях организации оказания медицинских услуг можно ввести двухсменный (24 ч / 12 ч продолжительности рабочей смены) либо трехсменный (24 ч / 8 ч) режим работы.

Сменная работа – это условие трудового договора, которое в соответствии с требованиями ст. 57 ТК РФ в обязательном порядке должно быть в нем зафиксировано.

Сменная работа осуществляется по графику, в нем должны быть отражены:

– учетный период (неделя, месяц, квартал, год и т.д.);

– продолжительность рабочей смены;

– порядок перехода работников из одной смены в другую, действия работника при неявке сменщика.

Нормы трудового законодательства, которые нужно учесть при составлении графика (например, для медицинского учреждения):

1) за учетный период работник должен трудиться не более предусмотренной нормы рабочего времени – 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ). Существует перечень должностей, по которым определена различная продолжительность рабочего времени (36, 33, 30, 24 часа в неделю);

2) продолжительность междусменного отдыха может быть не меньше двойной смены, а еженедельный непрерывный отдых – не менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ);

3) продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час (ст. 96 ТК РФ). Ночными сменами, продолжительность которых должна быть сокращена на один час, считаются смены, в которых более половины рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов). Однако это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени и для которых оно составляет меньше 40 часов в неделю. Время, на которое сокращается продолжительность работы в ночное время, последующей отработке не подлежит;

4) запрещено работать в ночные смены беременным женщинам (ст. 259 ТК РФ) и сотрудникам моложе 18 лет (ст. 268 ТК РФ), не должны трудиться в ночные смены и те работники, которым по медицинским показаниям такой труд противопоказан;

5) в ночную смену работник выходит только с письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. К таким работникам относятся, например:

– женщины, которые имеют детей в возрасте до трех лет;

– инвалиды;

– работники, имеющие детей-инвалидов;

– работники, ухаживающие за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

– матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

– опекуны детей указанного возраста (ст. 224, 264 ТК РФ);

6) график работы составляется на определенный учетный период, т.е. отрезок времени, в рамках которого должна быть соблюдена продолжительность рабочей недели. При этом для всех категорий работников следует сохранить годовой баланс рабочего времени, определенный в соответствии с законодательством. Переработка или недоработка нормального рабочего времени в отдельном месяце не могут служить основанием для пересмотра графика, если общий баланс рабочего времени соответствует установленной норме рабочих часов в течение учетного периода и календарного года.

Графики сменности являются приложением к коллективному договору и доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие (ст. 103 ТК РФ).

За работу в субботу и воскресенье по графику сотрудники должны получать зарплату в обычном размере (ст. 111 ТК РФ), при сменном графике выходные могут предоставляться не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели.

Если сменщика попросили выйти на работу в день, который не указан в его графике как рабочий, учреждение обязано начислить ему заработную плату в повышенном размере – в два раза больше, чем обычно, или предоставить выходной в его рабочий по графику день.

Работа по графику, которая приходится на нерабочий праздничный день, всегда оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ), а конкретный размер доплаты устанавливается учреждением, но при этом он не может быть меньше размера, предусмотренного нормативными документами, а именно 20% за каждый час работы (постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»).

Например, до 1 декабря 2008 г. оплата труда медицинских работников производилась в соответствии с Положением об оплате труда работников здравоохранения, утвержденным приказом Минздрава России от 15.10.1999 № 377, который в настоящий момент признан недействующим (приказ Минздравсоцразвития России от 28.10.2008 № 598н «О признании утратившими силу некоторых актов Министерства труда и занятости населения Российской Федерации, Министерства труда Российской Федерации, Министерства здравоохранения Российской Федерации, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации»).

В соответствии с ранее действовавшим Положением об оплате труда работников здравоохранения оплата работы в ночное время предусматривалась в повышенных размерах водителям санитарного транспорта – 50%, медперсоналу, занятому оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, выездному персоналу и работникам связи станций отделений скорой и неотложной медицинской помощи – 100%. С введением новых систем оплаты труда для работников федеральных бюджетных учреждений размер оплаты труда в ночное время устанавливается положениями об оплате труда конкретного медицинского учреждения, но не менее размера, определенного законодательством.

Иногда медицинскому персоналу приходится работать в праздничную ночь, в этом случае предусмотрены две доплаты:

– за работу в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ);

– за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) (ст. 96 ТК РФ).

Пример

Врачу медицинского учреждения установлен оклад в размере 4500 руб. В январе он отработал 16 часов в ночное время, при этом праздничные смены выпали на 1 и 7 января 2009 г. Норма рабочего времени в январе – 115,2 часа. Рабочая ночная смена – с 19.00 до 07.00.

За работу в ночное время врачу полагается доплата в размере 50% должностного оклада, а оплата праздничных часов производится в двойном размере.

Рассчитаем доплату за работу в ночное время:

4500 руб. / 115,2 ч х 16 ч х 0,5 = 312,5 руб.

Доплата за работу в праздничные часы составит:

4500 руб. / 115,2 ч х 14 ч = 546,88 руб.

Итого оплата труда за январь 2009 г. составит: 5359,38 руб. (4500 + 312,5 + 546,88).

Врачи (средний медицинский персонал) иногда осуществляют дежурство на дому. Ранее оплата дежурства на дому была предусмотрена п. 7.1 Положения об оплате труда работников здравоохранения. За дежурства на дому в нерабочее и ночное время врачам и среднему медицинскому персоналу производилась доплата из расчета 50% должностного оклада за фактическое время дежурств. Доплата за работу в ночное время производится только за фактическое время, затраченное на оказание медицинской помощи, с учетом времени переезда, из расчета должностного оклада (ставки) с учетом повышений в связи с выполнением тяжелой работы, работы с вредными или опасными и иными особыми условиями труда (п. 7.2 Положения об оплате труда работников здравоохранения). Данный нормативный документ на сегодняшний день действует и подлежит применению.

Однако такая форма организации труда, как дежурство на дому, Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Статьей 97 ТК РФ определено, что работодатель имеет право привлекать работника к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для данного работника, только для сверхурочной работы или если работник работает на условиях ненормированного рабочего дня, других случаев трудовым законодательством не предусмотрено.

Поэтому, если медицинский работник в экстренных случаях выезжает на рабочее место в тот период времени, который не установлен для него графиком, то оплата должна быть произведена на основании норм ст. 152 ТК РФ:

– за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере;

– за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Указание в нормативном акте размера меньшего, чем это предусматривает ТК РФ, является неправомерным, ущемляющим права работника.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 ТК РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Задержка заработной платы

Задержка заработной платы нарушает конституционное право работников на своевременное и полное вознаграждение за труд (ст. 37 Конституции РФ, ст. 21 ТК РФ).

Ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы наступает, если:

– при выплате заработной платы работодатель не уведомил в письменной форме работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенного удержания, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате;

– заработная плата не выплачивается работнику в месте выполнения им работы или не перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным (трудовым договором);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме не определены коллективным (трудовым договором);

– заработная плата не выплачивается непосредственно работнику;

– заработная плата выплачивается реже, чем каждые полмесяца, при этом заявление работников о согласии получать заработную плату раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0).

Сроки выплаты должны быть закреплены в таких локальных документах, как:

– коллективный или трудовой договор;

– правила трудового распорядка.

Работник имеет право прекратить работу, если задержка зарплаты составит более 15 дней. При этом сумма задолженности и виновность организации (отсутствие вины) в задержке значения не имеют (п. 57 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 2). Максимальный срок прекращения работы – до полного погашения задолженности. Перед тем как прекратить работу, сотрудники должны письменно уведомить руководителя о своих действиях. После этого они имеют право вообще не приходить на рабочие места (ст. 142 ТК РФ, п. 57 Постановления № 2). Выйти на работу сотрудники могут только на следующий день после получения от организации письменного уведомления о готовности погасить задолженность по зарплате (ст. 142 ТК РФ), выплатить задержанную зарплату учреждение должно в день их выхода на работу.

Не допускается приостановление работы из-за задержки зарплаты (ст. 142 ТК РФ):

– в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

– в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

– в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

– работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи);

– государственными служащими.

Порядок оплаты времени, на которое работа была прекращена из-за задержки зарплаты, законодательно не установлен. Такую приостановку, конечно, можно квалифицировать как простой по вине организации, но в этом случае время, на которое была прекращена работа, нужно оплатить в размере не ниже 2/3 средней зарплаты сотрудника (ст. 157 ТК РФ). Такой вариант оплаты можно предусмотреть в коллективном договоре. В других случаях обязанность учреждения оплатить время приостановки работы из-за задержки зарплаты может быть установлена судом.

Помимо компенсации, работник вправе потребовать от учреждения возместить ему моральный ущерб (ст. 237 ТК РФ). Моральным вредом являются физические и нравственные страдания, причиненные действиями, нарушающими личные имущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие ему другие нематериальные блага. В трудовых отношениях обязанность причинившего вред возместить его может возникнуть в случае незаконного увольнения, незаконного перевода на другую работу или если работник считает, что он подвергся дискриминации в области труда, например, такой момент возникает в связи с несвоевременной выплатой заработной платы.

Если работодатель отказывается возместить моральный вред добровольно, работник может обратиться в суд, который определит факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.1994 № 10 «О некоторых вопросах применения законодательства о компенсации морального вреда» разъяснено следующее: отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации причиненных нравственных или физических страданий по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на возмещение морального вреда.

Суд может обязать работодателя компенсировать причиненные работнику нравственные, физические страдания в связи с незаконными увольнением, переводом на другую работу, необоснованным применением дисциплинарного взыскания, отказом в переводе на другую работу в соответствии с медицинскими рекомендациями и пр.

Компенсация морального вреда может быть назначена и в других случаях нарушения трудовых прав граждан, поскольку этот перечень не является исчерпывающим. Отсутствие в законе прямого указания на возможность компенсации морального вреда в случае задержки выплаты заработной платы не является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления о взыскании такой компенсации.

Компенсация, выплаченная в связи с задержкой заработной платы, относится к доходам физических лиц, не подлежащим обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом должно выполняться условие о том, что компенсация выплачивается работникам в пределах размеров, установленных коллективным договором.

ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Статьей 236 ТК РФ определен только минимальный предел (не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) компенсаций за задержку заработной платы, однако размер денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного (трудового) договора.

Таким образом, ЕСН не начисляется на всю сумму компенсации, предусмотренной коллективным или трудовым договором, но не ниже установленного минимума. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 № 07-06-3/03909. На компенсацию не начисляются взносы на пенсионное страхование, ведь ими облагаются те же суммы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не соответствует требованиям ст. 255 НК РФ и, следовательно, расходы по ее выплате налог на прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 12.11.2003 № 04-04-04/131).

При задержке заработной платы за нарушение законодательства о труде на работодателя может быть наложен штраф (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Для должностных лиц штраф составит от 1000 до 5000 руб., а для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб. или последует административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Если данное нарушение выявлено у должностного лица не в первый раз, он может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, если заработная плата не выплачивается работодателем свыше двух месяцев из корыстной или иной личной заинтересованности, то предусмотрены следующие виды ответственности (п. 1 ст. 145.1 УК РФ):

– штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы (или иного дохода) работодателя за период до одного года;

– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

– лишение свободы на срок до двух лет.

Руководитель организации, допустивший задержку выплаты заработной платы, может быть привлечен также к дисциплинарной ответственности (ст. 195 ТК РФ): замечание, выговор, увольнение. До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от руководителя объяснение в письменной форме. В случае отказа дать объяснение по факту невыплаты заработной платы составляется акт. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка и не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ).

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). В письме Роструда от 07.12.2006 № 2042-6-1 даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты начисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета с работником включительно. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным (праздничным) днем выплата производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Пример

Заработная плата научному сотруднику музея выплачивается два раза в месяц – 1-го и 15-го числа. Заработная плата, предусмотренная к выплате за февраль 2009 г. (аванс – 3000 руб., сумма под расчет – 5000 руб.), выплачена работнику 17 марта 2009 г. одним платежом. В трудовом договоре установлена ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У ее размер составляет 13%.

Учитывая, что выплаты (аванс, сумма под расчет) должны производиться в разное время, количество дней просрочки будет разным.

Количество дней просрочки выплаты аванса и заработной платы составит 30 (16.02.2009 – 17.03.2009) и 16 (02.03.2009 – 17.03.2009) дней. Соответственно сумма компенсации за просрочку составит 74 руб. (3000 руб. х 13% х 1/300 х 30 дней + 5000 руб. х 13% х 1/300 х 16 дней).

Выплата денежной компенсации работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат производится по подстатье 290 «Прочие выплаты» КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Работа под грифом секретно

Работа со сведениями, отнесенными к государственной тайне, подлежит оплате в повышенном размере, вследствие чего выплачивается надбавка за допуск к государственной тайне. Эта надбавка отнесена к компенсационным выплатам.

Понятие «государственная тайна» определено в ст. 2 Закона РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне», согласно которой государственная тайна – защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации. Перечень сведений, составляющих государственную тайну, представлен в ст. 5 Закона РФ «О государственной тайне»и подразделяется на сведения:

– в военной области;

– в области экономики, науки и техники;

– в области внешней политики и экономики;

– в области разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности.

Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 04.09.1995 № 870 сведения, составляющие государственную тайну, относятся к следующим степеням секретности:

– сведения особой важности – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Гражданам, допущенным к данным сведениям, устанавливается первая форма допуска;

– совершенно секретные сведения – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам министерства (ведомства) или отрасли экономики Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Граждане, допущенные к данным сведениям, имеют вторую форму допуска;

– секретные сведения – все иные сведения из числа сведений, составляющих государственную тайну. Для граждан, допущенных к данным сведениям, установлена третья форма допуска.

Согласно постановлению Правительства РФ от 18.09.2006 № 573 размер ежемесячной процентной надбавки составляет:

– за работу со сведениями особой важности – 50 – 75%;

– за работу с совершенно секретными сведениями – 30 – 50%;

– за работу с секретными сведениями при оформлении допуска к проведению проверочных мероприятий – 10 – 15%;

– за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий – 5 – 10%.

Конкретный размер надбавки зависит от объема сведений, к которым должностные лица и граждане имеют доступ, а также от продолжительности срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.

Ежемесячная процентная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, выплачивается в следующих размерах:

– 75% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания более 10 лет;

– 65% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания от 5 до 10 лет;

– 55% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания до 5 лет;

– 50% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания более 10 лет. В указанном размере надбавка выплачивается также работникам подразделений по защите государственной тайны и работникам, осуществляющим ведение секретного делопроизводства в организациях, где штатным расписанием не предусмотрено наличие таких подразделений, оформленных на допуск к совершенно секретным сведениям, если по характеру выполняемой работы им не требуется допуск к сведениям особой важности;

– 40% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания от 5 до 10 лет;

– 30% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания до 5 лет;

– 15% должностного оклада – за работу с секретными сведениями работникам, в отношении которых был оформлен допуск с проведением проверочных мероприятий или ранее в установленном порядке снижена форма допуска с первой (второй) на третью и по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями не реже одного раза в квартал;

– 10% должностного оклада – за работу с секретными сведениями работникам, в отношении которых был оформлен допуск с проведением проверочных мероприятий или ранее в установленном порядке снижена форма допуска с первой (второй) на третью и по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями реже одного раза в квартал, но не реже одного раза в год;

– 10% должностного оклада – за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий работникам, по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями не реже одного раза в квартал;

– 5% должностного оклада – за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий работникам, по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями реже одного раза в квартал, но не реже одного раза в год.

Несколько отличаются от перечисленных выше условия выплаты данной надбавки в ФНС России, установленные приказом ФНС России от 15.10.2007 № ММ-3-16/575@, согласно которому надбавка выплачивается в размере:

• по центральному аппарату и территориальным органам ФНС за работу со сведениями:

1) совершенно секретными:

• главная группа должностей – 50%;

• ведущая группа должностей, в том числе:

по центральному аппарату ФНС России:

– начальник отдела в управлении – 50%;

– заместитель начальника отдела в управлении, главный государственный налоговый инспектор – 45%;

– другие должности федеральной государственной гражданской службы – 40%;

по межрегиональным инспекциям ФНС России:

– начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, помощник начальника инспекции – 45%;

– консультант – 40%;

по управлениям ФНС России по субъекту Российской Федерации:

– заместитель руководителя управления, начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, помощник руководителя управления – 45%;

по инспекциям ФНС России межрайонного, городского (районного) уровней:

– начальник инспекции, заместитель начальника инспекции, начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор – 45%;

• старшая группа должностей – 35%;

• младшая группа должностей – 30%;

2) секретными:

• все группы должностей (с проведением проверочных мероприятий) – 15%;

• все группы должностей (без проведения проверочных мероприятий) – 10%;

• по федеральным государственным учреждениям и федеральным государственным унитарным предприятиям, находящимся в ведении ФНС России, за работу со сведениями:

1) совершенно секретными:

– руководитель, заместитель руководителя – 50%;

– начальник отдела – 40%;

– другие должности – 30%;

2) секретными:

– все наименования должностей (без проведения проверочных мероприятий) – 10%.

Обобщая все изданные нормативные документы федеральных государственных органов, в которых предусмотрена работа со сведениями, составляющими государственную тайну, отметим, что выплата ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу работников производится на основании приказа руководителя с момента оформления в установленном порядке решения о допуске работника к государственной тайне на постоянной основе.

Пример

Сотруднику структурного подразделения МЧС России на основании приказа руководителя управления МЧС России по субъекту Российской Федерации с 1 марта 2009 г. установлена ежемесячная надбавка за работу со сведениями особой важности со сроком засекречивания до 5 лет в размере 55% должностного оклада. Стаж службы в указанном структурном подразделении до 16 марта 2009 г. составляет свыше 10 лет. Приказом руководителя сотруднику с этой даты увеличена ежемесячная процентная надбавка за стаж работы в данном структурном подразделении с 15 до 20%. Должностной оклад сотрудника на 1 января 2009 г. составляет 6000 руб.

Ежемесячная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, с 1 марта 2009 г. будет составлять 3300 руб. (55% х 6000 руб.).

С учетом изменения стажа работы в структурном подразделении по защите государственной тайны ежемесячная надбавка за стаж работы за март 2009 г. составит:

– за период с 1 марта 2008 г. по 15 марта 2009 г. – 435 руб. (6000 руб. : 31 день х 15 дней х 15%);

– за период с 16 марта 2009 г. по 31 марта 2009 г. – 619 руб. (6000 руб. : 31 день х 16 дней х 20%).

Учитывая, что процентные надбавки устанавливаются к заработной плате, соответственно указанные выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 17.04.2006 № 03-03-04/4/67).

7. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ

Размер и порядок расчета государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлен Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ). В соответствии со ст. 4.2 данного Закона детские пособия подлежат индексации начиная с 1 января 2008 г. Индексация производится в размере и в сроки, установленные законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период.

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» с 1 января 2009 г. установлен новый коэффициент индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей, составляющий 1,085.

Виды пособий, подлежащие индексированию, перечислены в ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ:

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, получать пособие по уходу за ребенком вправе лишь одно из них (лицо, подлежащее обязательному страхованию). Применение коэффициента индексации к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному в размере 40% среднего заработка, законом не предусмотрено. Индексируются именно минимальный и максимальный размеры пособия.

Размеры детских пособий

Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка в бухгалтерию организации представляются:

– заявление о назначении пособия;

– справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния;

– справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, если оба родителя работают (служат, учатся).

Пример

У сотрудницы 1 января 2009 г. родился ребенок. 14 января она обратилась в бухгалтерию учреждения за единовременным пособием при рождении ребенка, представив все необходимые документы для назначения пособия. Соответствующий приказ в учреждении был издан 20 января 2009 г., а сотруднице в этот же день выплатили пособие в размере 9592,03 руб.

Предположим, ребенок родился 29 декабря 2008 г., тогда единовременное пособие при рождении ребенка учреждение выплатит исходя из размера, установленного для данного пособия на 2008 г. (с 1 июля – 8840,58 руб.). А в каком месяце сотрудница фактически обратилась за пособием, значения не имеет.

Если пособие на ребенка, родившегося в январе 2009 г., выплачено без учета индексации, то сумму пособия необходимо доплатить.

Дополнительно к пособию по беременности и родам единовременное пособие вправе получать женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности – до 12 недель (ст. 9 Закона № 81-ФЗ). Сотрудница должна представить в бухгалтерию учреждения справку из женской консультации либо из другого медицинского учреждения, поставившего ее на учет в ранние сроки беременности (п. 18 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865). Право на получение пособия связано с моментом начала декретного отпуска, а не с датой выдачи справки и не с днем представления справки в бухгалтерию.

Пример.

В конце января 2009 г. в бухгалтерию учреждения две сотрудницы представили справки о постановке на учет в ранние сроки беременности. Одна сотрудница одновременно со справкой подала в бухгалтерию листок нетрудоспособности, согласно которому в январе она уходит в декретный отпуск. Вместе с пособием по беременности и родам учреждение выплатило ей единовременное пособие, назначаемое в связи с постановкой на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в размере 359,7 руб. (331,52 руб. x 1,085).

Другая сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам в декабре 2008 г. Но справку о том, что она встала на учет, когда срок беременности еще не превышал 12 недель, сотрудница принесла в январе 2009 г. Учреждение обязано выплатить сотруднице пособие в течение десяти дней с момента получения справки. Размер выплаты при этом составит 331,52 руб.

Учреждение выплачивает пособие по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию (работникам), фактически ухаживающим за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ним (ст. 13 Закона № 81-ФЗ). Пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается на основании решения учреждения о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение принимается в течение десяти дней после подачи заявления со всеми необходимыми документами (п. 51 и 52 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей):

– заявление о назначении пособия;

– копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

– копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

– выписку из решения об установлении над ребенком опеки (если за пособием обращается опекун ребенка);

– справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает пособия.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком зависит от дохода сотрудника. Пособие выплачивается по месту работы в размере 40% среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом пособие ограничено минимальным и максимальным размерами.

Пример

С 1 октября 2008 г., сотрудница учреждения находится в отпуске по уходу за первым ребенком.

Если средний дневной заработок сотрудницы равен 130 руб., то пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40% среднего заработка, составит 1580,8 руб. (130 руб. х 40% х 30,4 дня). Эта сумма меньше минимального размера пособия, установленного с 1 июля 2008 г. (1580,8 руб. меньше 1657,61 руб.). Поэтому с 1 октября 2008 г пособие по уходу за ребенком сотруднице выплачивается в минимальном размере – 1657,61 руб. А с января 2009 г. размер пособия повышен до нового проиндексированного минимума – 1798,51 руб.

При среднем дневном заработке 145 руб. пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40% среднего заработка, будет больше минимального размера пособия, предусмотренного с 1 июля 2008 г. (1763,2 руб. больше 1657,61 руб.). Следовательно, с 1 октября и до конца года пособие сотруднице выплачивается в размере 40% среднего заработка – 1763,2 руб. Поскольку пособие, рассчитанное из 40% среднего заработка, меньше проиндексированного с 1 января 2009 г. минимального размера, то с января пособие сотруднице будет выплачиваться в этом проиндексированном минимальном размере – 1798,51 руб.

Допустим, средний дневной заработок сотрудницы равен 160 руб. Пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40% среднего заработка, составит 1945,6 руб. (160 руб. х 40% х 30,4 дн.). Эта сумма больше минимального размера пособия и меньше максимального, действующего с 1 июля 2008 г. (6630,44 руб. больше 1945,6 руб., а 1945,6 руб. больше 1657,61 руб.). Поэтому с 1 октября и до конца 2008 г. пособие сотруднице выплачивалось в размере 40% среднего заработка. С 1 января 2009 года сумма пособия не изменится, так как она не превысит проиндексированный максимальный размер, но будет больше минимального.

Если же средний дневной заработок составит 550 руб., то пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40% среднего заработка, будет равно 6688 руб. Оно больше максимального размера пособия, установленного с 1 июля 2008 г. (6688 руб. меньше 6630,44 руб.). Поэтому с 1 октября и до конца 2008 г. пособие выплачивалось сотруднице в максимальном размере и составляло 6630,44 руб. С 2009 г размер пособия, рассчитанного из среднего заработка, меньше проиндексированного максимального размера, следовательно, с января размер выплачиваемого пособия составит 6688 руб.

При среднем дневном заработке сотрудницы в 650 руб. пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40% среднего заработка, равно 7904 руб. Эта сумма больше максимального размера пособия, установленного с 1 июля 2008 г. (7904 руб. меньше 6630,44 руб.). Следовательно, с 1 октября и до конца 2008 г. пособие выплачивалось сотруднице в максимальном размере – 6630,44 руб. Пособие, рассчитанное из среднего заработка, больше проиндексированного с 1 января 2009 г. максимального размера.

Таким образом, с января выплата пособия осуществляется в сумме, не превышающей проиндексированный максимальный размер – 7194,03 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности при заболевании или травме рассчитывается в соответствии со страховым стажем застрахованного лица (ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ):

– восемь лет и более – 100% среднего заработка;

– от пяти до восьми лет – 80% среднего заработка;

– до пяти лет – 60% среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, которые были начислены до 1 января 2009 г. исходя из максимального размера за полный календарный месяц (17 250 и 23 400 руб.) и право на получение которых продолжается после указанной даты, подлежат пересчету начиная с 1 января 2009 г.

Если размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка, превышает максимальный размер дневного пособия, установленный законодательством, то выплачиваемое пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) пересчитывается исходя из величины нового установленного дневного максимального размера.

Указанный дневной максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц, установленного на 2009 г. (18 720 руб.), на количество календарных дней месяца (30 или 31), за который производится оплата. Точно так же определяется новый дневной максимальный размер пособия по беременности и родам – 25 390 руб. делятся на 30 дней (31 день).

Если рассчитанный дневной размер пособия по временной нетрудоспособности будет больше установленного в 2008 г. (17 250 руб. : 30 дней (31 день)) и меньше установленного на 2009 г. (18 720 руб. : 30 дней (31 день)), доплата за указанный период рассчитывается из размера дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка. Эта же норма распространяется и на пособие по беременности и родам.

Пример

Сотрудник учреждения болел в период с 25 декабря 2008 г. по 13 января 2009 г. (в декабре 2008 г. – 7 дней, в январе 2009 г. – 13 дней). Страховой стаж сотрудника – три года, его средний дневной заработок за расчетный период составил 983 руб. Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника в соответствии со страховым стажем, равен 709,8 руб. (1183 руб. х 60%). Данная сумма превышает максимальный размер дневного пособия – 556,45 руб. (17 250 руб. : 31 день). Поэтому сотруднику начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 11 129,03 руб. (17 250 руб. : 31 день х 7 дней + 17 250 руб. : 31 день х 13 дней).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2009 г. увеличен до 18 720 руб. Бухгалтер учреждения должен пересчитать пособие сотрудника за период с 1 по 13 января 2009 г. Размер дневного пособия в январе, исчисленного исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер пособия – 709,8 руб. и превышает максимальный размер дневного пособия – 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 день). Поэтому доплата рассчитывается исходя из максимального размера пособия – 18 720 руб.

Размер доплаты составляет 616,45 руб. ((18 720 руб. : 31 день х 13 дней) – (17 250 руб. : 31 день x 13 дней)).

Допустим, что размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка в соответствии со страховым стажем, равен 600 руб. и не превышает максимального размера пособия. Тогда доплата по больничному листу рассчитывается исходя из размера дневного пособия, исчисленного на основании среднего заработка, и составит 566,13 руб. ((600 руб. х 13 дней) – (17 250 руб. : 31 день х 13 дней)).

Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности – 17 250 руб. и по беременности и родам – 23 400 руб. за полный календарный месяц на 2008 г. установлены Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной сотруднице в размере 100% среднего заработка (ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Пример

Сотрудница находится в отпуске по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней с 12 сентября 2008 г. по 29 января 2009 г. Поэтому пособие должно рассчитываться исходя из трех полных и двух неполных месяцев отпуска (19 календарных дней в сентябре 2008 г. и 29 календарных дней в январе 2009 г.).

Размер дневного пособия (исходя из 100% среднего заработка) составил 900 руб. Эта сумма превышает ограничение, установленное в размере 23 400 руб. за полный календарный месяц – 900 руб. меньше 780 руб. (754,83 руб.) (23 400 руб. : 30 дн. (31 дн.)).

В этом случае нужно сделать следующий расчет:

– за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам (октябрь, ноябрь и декабрь), пособие начислено в максимальном размере – 23 400 руб.;

– за неполные месяцы (сентябрь и январь), на которые пришелся период отпуска, – исходя из максимального размера пособия пропорционально количеству календарных дней отпуска в этих месяцах (19 и 29 дней соответственно).

Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, которую учреждение выплатило сотруднице, составила 106 910,32 руб. (23 400 руб. х 3 мес. + (23 400 руб. : 30 дней х 19 дней) + (23 400 руб.: 31 день х 29 дней)).

С 1 января 2009 г. изменился максимальный размер пособия по беременности и родам. Следовательно, бухгалтер учреждения должен пересчитать сотруднице пособие по беременности и родам за период с 1 по 29 января 2009 года.

В январе дневное пособие, исчисленное из среднего заработка сотрудницы, превышает максимальный размер пособия – 900 руб. (819,03 руб. (25 390 руб. : 31 день)). Поэтому доплата рассчитывается исходя из максимального размера пособия – 25 390 руб.

Размер доплаты составит 1861,61 руб. ((25 390 руб. : 31 день х 29 дней) – (23 400 руб. : 31 день х 29 дней)).

Если, размер дневного пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, равен 800 руб. и не превышает максимального размера, установленного на 2009 г., то доплата сотруднице рассчитывается исходя из размера дневного пособия, исчисленного на основании среднего заработка. Сумма доплаты составляет 1309,68 руб. ((800 руб. х 29 дней) – (23 400 руб. : 31 день х 29 дней)).

Приказом Минздравсоцразвития России от 27.10.2008 № 593н были внесены изменения в действующий порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514). Эти поправки действуют с 20 декабря 2008 г. Перечислим наиболее существенные из них:

– листок нетрудоспособности по беременности и родам вправе выдавать врач общей практики (семейный врач);

– листок нетрудоспособности по беременности и родам продлевается на 54 календарных дня, если диагноз многоплодной беременности установлен при родах;

– на основании медицинского заключения срок больничного по уходу за ребенком от 7 до 15 лет может быть продлен (ранее его максимальный срок составлял 15 дней по каждому заболеванию);

– листок нетрудоспособности может быть заполнен печатающим устройством, а не от руки;

– листок нетрудоспособности по уходу за больным выписывается не только члену семьи больного, но и любому другому родственнику;

– если пациент пропустил прием в назначенный день, пришел позже и все еще болеет, лечащий врач обязан проставить в листке нетрудоспособности период неявки и сделать отметку о нарушении режима.

8. ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ НА ОСНОВЕ ЗАДАНИЯ УЧРЕДИТЕЛЯ

С 1 января 2009 г. Бюджетным кодексом РФ (ст. 69.2) введено планирование бюджетных ассигнований на основе задания учредителя. Задания могут быть либо государственными, либо муниципальными. Наряду с бюджетными учреждениями задания учредителя устанавливаются автономным учреждениям.

Переход федеральных учреждений в статус автономных осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 № 182 «Об условиях и порядке формирования задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания», а также в соответствии с ведомственными нормативными документами, разработка и принятие которых предусмотрены данным постановлением.

Изменению статуса бюджетных учреждений на статус автономных учреждений предшествует большая подготовительная работа. Реорганизация бюджетных учреждений в виде автономного учреждения осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ) и нормативными документами Правительства РФ (постановлением Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 «Об утверждении формы предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения»), в котором регламентирован порядок заполнения документов с предложением о создании автономного учреждения путем изменения статуса бюджетного учреждения.

Самым сложным при изменении статуса бюджетного учреждения является процесс формирования сведений об имуществе существующего государственного (муниципального) учреждения. Перечень имущества с указанием стоимости утверждается соответствующим федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления. К форме прилагаются копия свидетельства о внесении имущества в реестр федерального имущества, а также сведения об ином имуществе, подлежащем передаче в оперативное управление создаваемого автономного учреждения.

Решение об изменении типа существующего учреждения принимается высшим коллегиальным органом этого учреждения или его руководителем.

Государственное (муниципальное) задание – документ, устанавливающий требования к составу, качеству, объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) (ст. 6 БК РФ).

Целью установления заданий является предоставление услуг (выполнение работ) для выполнения предусмотренных законодательством Российской Федерации функций государства в области науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта.

На основании задания учредитель сможет более рационально осуществлять финансирование предоставления услуг населению, увеличивая задания тем учреждениям, которые обеспечивают предоставление услуг более высокого качества. Введение конкурентных начал в распределение задания на оказание бюджетных услуг будет стимулировать учреждения к повышению качества своей деятельности.

Доведение заданий, финансовое обеспечение которых рассчитано на нормативной основе, позволяет связать финансирование учреждений с конкретными, реально измеримыми показателями, стимулирующими к повышению качества предоставляемых услуг (выполняемых работ).

Государственное задание должно содержать (п. 1 ст. 69.2 БК РФ):

– выписку из реестра расходных обязательств;

– показатели, характеризующие состав, качество и объем (содержание) оказываемых услуг (выполнение работ);

– методы контроля за исполнением государственного (муниципального) задания; требования к отчетности;

– порядок оказания услуг (выполнение работ);

– категории физических (юридических) лиц – потребителей услуг;

– предельные цены (тарифы) на оплату услуг или порядок их установления.

Исполнителями заданий учредителей могут быть государственные учреждения (бюджетные, автономные) и иные некоммерческие организации.

Из числа автономных учреждений исполнителями государственных (муниципальных) заданий могут быть только те, которые образовались в результате изменения статуса бюджетных учреждений.

Условия и порядок формирования и финансового обеспечения выполнения задания автономными учреждениями федерального уровня регламентирован постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 № 182, которым определено, что задания устанавливаются в соответствии с основной деятельностью, предусмотренной уставом автономного учреждения с учетом его предложений о потребности в соответствующих услугах, оцениваемых на основании:

составленного прогноза динамики количества потребителей услуг;

уровня удовлетворенности объемом и качеством услуг;

возможностей федерального автономного учреждения по оказанию услуг;

сданного в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества (особо ценного движимого имущества), закрепленного за федеральным автономным учреждением учредителем или приобретенного этим учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания которого учредителем не осуществляется;

показателей выполнения федеральным автономным учреждением задания в отчетном финансовом году.

Пример

Формирование задания учредителя автономному образовательному учреждению на основе нормативного финансирования должно обеспечить учебные заведения объемом бюджетных ресурсов, которых достаточно для возмещения постоянных и переменных издержек по оказанию государственных образовательных услуг. Общий объем бюджетных средств, предоставленных учебному заведению, определяется уровнем норматива финансирования на одного обучающегося и численностью обучающихся в образовательном учреждении.

Порядок формирования задания учредителя для государственных (муниципальных) автономных учреждений определяются:

1) Правительством РФ в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности;

2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации;

3) местной администрацией в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Задание учредителя на оказание услуг или выполнение работ утверждается на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Например, в сфере образования устанавливается задание, которое обеспечивает конституционное право граждан на бесплатное и общедоступное общее образование, начальное и среднее профессиональное образование, а также право на высшее профессиональное образование на конкурсной основе. Учредитель устанавливает задания для автономных учреждений в соответствии с предусмотренной его уставом основной деятельностью (п. 2 ст. 4 Закона № 174-ФЗ). Современный подход к определению содержания задания учредителя автономному учреждению вытекает из характеристик качества и параметров услуги, если предусматривается выделение средств не на содержание автономных учреждений как таковых, а на финансирование выполнения задания учредителя, т.е. финансирование их деятельности по предоставлению услуг населению, определенных на основе нормативов затрат.

Пример

Под образовательной услугой понимается услуга, предоставляемая воспитаннику (обучающемуся) на безвозмездной основе образовательным учреждением, связанная с формированием у него знаний, умений и навыков (в том числе профессиональной деятельности) в ходе освоения образовательных программ, отвечающих требованиям государственного образовательного стандарта, и оплачиваемая за счет средств бюджетов.

В этом случае содержание задания учредителя автономному образовательному учреждению направлено на:

мотивацию образовательных учреждений к эффективному использованию бюджетных ресурсов и повышению эффективности образовательной деятельности и улучшению качества образовательных услуг в соответствии с современными требованиями рынка труда и международными стандартами;

предоставление бюджетных ресурсов образовательным учреждениям исходя из оценки качества образовательных услуг и иных показателей оценки эффективности образовательной деятельности учебного заведения;

обеспечение учебных заведений объемом бюджетных ресурсов, достаточным для осуществления образовательной деятельности и финансирования программ развития;

обеспечение самостоятельности учебных заведений в распределении бюджетных ассигнований между кодами бюджетной классификации.

Порядок формирования задания федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя федерального автономного имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 № 182. Согласно данному Положению учредитель, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в соответствующей сфере, определяет виды услуг, показатели, характеризующие состав, качество и объем (содержание) услуг (выполнения работ), а также порядок, условия и результаты государственных услуг (работ), оказываемых федеральным автономным учреждением.

Задание составляется учредителем по каждому виду услуг (выполнения работ) по форме, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 03.12.2008 № 424.

В состав задания включаются:

1. Выписка из реестра расходных обязательств, включающего расходные обязательства, связанные с оказанием федеральным автономным учреждением соответствующих услуг (выполнением работ).

2. Потребители услуги.

3. Показатели, характеризующие состав, качество и объем (содержание) оказываемой услуги (работы).

3.1. Показатели, характеризующие качество услуг (работ), в виде утвержденных требований к качеству (могут предусматриваться заданием). В рамках одного задания учредителя может устанавливаться от двух до шести характеристик качества услуги (работы).

В графе формы задания «Единица измерения» отражаются единицы измерения качества оказываемой услуги (выполняемой работы), если можно его количественно измерить.

Графа «Формула расчета» содержит формулу, установленную учредителем для расчета показателя качества услуг (работ), если можно его количественно измерить.

3.2. При характеристике объема оказания услуги (выполнения работы) указываются:

наименование показателя объема оказания услуги (выполнения работы), измеряемого в натуральном выражении. В случае невозможности измерения услуги в натуральных единицах определяется состав услуги (работы), например состав научно-исследовательских работ в области фундаментальной науки;

единица измерения объема оказываемой услуги в натуральном выражении;

планируемые по годам (на очередной финансовый год и плановый период) объемы оказания услуги (выполнения работы) в количественном выражении. Объемы оказания услуги (выполнения работы) могут измеряться как в количестве потребителей, так и в иных единицах (например, койко-днях, количествах постановок и т.п.). При этом допускается одновременное использование для характеристики одной услуги (работы) нескольких показателей объема оказания услуги (работы).

4. Порядок оказания услуги (выполнения работы) может быть установлен регламентом (иным документом), разработанным учредителем с учетом специфики деятельности вида учреждения. В этом случае при заполнении пункта «Порядок оказания услуги (выполнения работы)» указываются только наименование и реквизиты правового акта, устанавливающего этот порядок.

При отсутствии такого регламента или иного документа порядок оказания услуги (выполнения работы) устанавливается в задании. В этом случае пункт «Порядок оказания услуги (выполнения работы)» должен содержать:

характеристики основных действий при оказании услуги и выполнении работы: требования к режиму работы федерального автономного учреждения, времени ожидания, оказания услуги (выполнении работы);

описание порядка информирования потребителей об оказании услуги (выполнении работы), который включает сведения: о способе информирования потребителей об оказании услуги (выполнении работы); о составе и содержании размещаемой (доводимой) информации; о частоте обновления информации;

основания для приостановления оказания услуги (выполнения работы), предусматривающие перечень оснований для приостановления оказания услуги со ссылкой на соответствующий нормативный правовой акт;

основания для отказа от оказания услуги (выполнения работы) со ссылкой на соответствующий нормативный правовой акт.

5. Предельная цена (тариф) на оплату услуги, выполнение работы – указывается предельная цена на оказание услуги (выполнение работы), если законодательством Российской Федерации установлено оказание услуги на платной основе.

6. Метод контроля за выполнением задания, условия и порядок его досрочного прекращения предусматривают:

определение основных форм осуществления контроля (плановые и внеплановые проверки, их периодичность и т.д.), а также исполнительных органов государственной власти, осуществляющих контроль за выполнением задания;

условия и порядок досрочного прекращения задания учредителя (ликвидация федерального автономного учреждения, изменение учредителя и др.), основные действия учредителя, обусловленные досрочным прекращением задания, предпринимаемые учредителем, и действия федерального автономного учреждения.

7. Требования к отчетности о выполнении задания (учредитель устанавливает форму отчетности и периодичность ее представления).

8. В графе «Срок выполнения задания» указывается срок, утверждаемый учредителем.

9. Порядок изменения задания, которое определяется учредителем, предусматривает указание государственных органов, организаций, лиц, которые вправе внести предложения об изменении задания учредителя, а также основания изменения задания.

Статья 69.2 БК РФ предусматривает многовариантный характер содержания государственного задания, поэтому такой же многовариантный характер носит и механизм бюджетного финансирования государственного задания, устанавливаемого для автономных и бюджетных учреждений.

Объем финансового обеспечения задания учредителя не должен зависеть от типа соответствующего государственного или муниципального учреждения при условии, что автономное учреждение создано путем изменения типа существующего государственного (муниципального) учреждения.

Финансовое обеспечение содержания федерального имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных бюджетных учреждений, должно осуществляться в соответствии с действующим порядком, поскольку установленная нормативными документами регламентация порядка финансового обеспечения содержания недвижимого и особо ценного движимого имущества касается лишь автономных учреждений.

В отношении автономных учреждений в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 174-ФЗ учредитель осуществляет:

финансовое обеспечение выполнения задания с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки;

финансовое обеспечение развития автономного учреждения в рамках программы, утвержденной в установленном порядке.

В отличие от бюджетных учреждений, которым бюджетные ассигнования на выполнение задания по оказанию услуг доводятся в составе утвержденной бюджетной сметы, автономному учреждению бюджетные ассигнования на выполнение задания выделяются учредителем едиными суммами в форме следующих субсидий:

– на возмещение затрат по оказанию услуг (выполнению работ);

– на возмещение затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем, а также расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки;

– на обеспечение программ развития автономного учреждения;

– с целью выравнивания финансового обеспечения выполнения задания. Размер субсидии определяется как разность между размером бюджетных ассигнований, предоставленных федеральному бюджетному учреждению на текущий год и плановый период, и размером субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание федеральным автономным учреждением услуг и на содержание соответствующего недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества.

Сверх объемов заданий и обязательств автономное учреждение вправе по своему усмотрению также оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, возмездно и на одинаковых при оказании услуг условиях для граждан и юридических лиц в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Финансовое обеспечение задания учредителя по оказанию государственных (муниципальных) услуг должно осуществляться на нормативной основе. Например, нормативный метод определения объемов бюджетных ассигнований для федеральных учреждений высшего профессионального образования заключается в использовании индивидуальных материальных и бюджетных норм для планирования расходов в разрезе операций КОСГУ классификации расходов бюджетов Российской Федерации. При этом отдельные расходы (оплата труда профессорско-преподавательского состава, расходы на производственную практику студентов, трансферты населению) рассчитываются на одного студента, а остальные расходы при их планировании не увязываются с количеством студентов (обучающихся), определенным в соответствии с государственным заданием, и качеством их подготовки.

Объем финансового обеспечения выполнения задания, установленного учредителем государственному или муниципальному учреждению (бюджетному или автономному), не может зависеть от типа такого учреждения (п. 1 ст. 20 Закона № 174-ФЗ). Следовательно, для федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений должен быть единый порядок (методика) определения нормативных затрат на оказание услуги одного вида, утвержденный главным распорядителем средств федерального бюджета. В связи с этим нормативным правовым актом федерального органа исполнительной власти должен утверждаться единый порядок определения нормативных затрат на оказание услуг.

Финансовое обеспечение содержания недвижимого и особо ценного движимого имущества автономного учреждения осуществляется на основе нормативов затрат:

на содержание недвижимого имущества;

на содержание особо ценного движимого имущества;

на уплату налогов.

В состав нормативов затрат на содержание недвижимого имущества (зданий, сооружений) входит: осуществление текущего и капитального ремонта; холодное водоснабжение; отопление; горячее водоснабжение; водоотведение; электро– и газоснабжение; эксплуатация систем охранной сигнализации; обеспечение пожарной безопасности; санитарное содержание имущества; уплата арендных платежей за арендуемые здания (помещения).

Рассчитанные по нормативам расходы на содержание недвижимого имущества не должны превышать средние расходы на содержание аналогичного недвижимого имущества государственного учреждения, сложившиеся за последние три года, скорректированные на инфляцию. Рассчитанные по нормативам расходы на содержание недвижимого имущества подлежат уменьшению на ожидаемые суммы поступлений от арендной платы за предоставление соответствующего имущества в аренду с согласия учредителя.

При определении видов особо ценного движимого имущества федеральных автономных учреждений согласно постановлению Правительства РФ от 31.05.2007 № 337 «О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения», в его состав подлежит включению:

– движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 50 тыс. руб.;

– имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативным правовыми актами Российской Федерации, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, библиотечные фонды, отнесенные в установленном порядке к памятникам истории и культуры, документы Архивного фонда Российской Федерации.

Нормативные затраты на содержание каждой категории имущества (в части движимого) рассчитываются исходя из объемов указанного имущества, а также из нормативных требований, установленных СНИП и СаНПиН по соответствующим направлениям.

В зависимости от вида особо ценного движимого имущества в состав нормативов затрат на его содержание рекомендуется включать следующие нормативы затрат на:

техническое обслуживание;

текущий и капитальный ремонт; на приобретение расходных материалов (в зависимости от объема оказания услуги).

Рассчитанные по нормативам расходы на содержание вида особо ценного движимого имущества подлежат уменьшению на ожидаемые суммы поступлений от арендной платы за предоставление соответствующего имущества в аренду (с согласия учредителя).

Для уплаты налогов автономные учреждения применяют нормативы затрат на уплату налога на имущество и земельного налога.

Нормативы затрат на уплату налога на имущество устанавливаются исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, и ставки налога на имущество в соответствующем субъекте Российской Федерации (с учетом возможной дифференциации ставок налога на имущество и льгот):

Nни = P х Cни,

где Nни – норматив затрат на уплату налога на имущество;

Р – среднегодовая стоимость имущества автономного учреждения, признаваемого объектом налогообложения;

Cни – ставка налога на имущество в субъекте Российской Федерации.

Нормативы затрат на уплату земельного налога устанавливаются исходя из кадастровой стоимости земельного участка, предоставленного автономному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, и ставки земельного налога в соответствующем муниципальном образовании (с учетом возможной дифференциации ставок земельного налога и льгот):

Nни = К х Cни,

где Nни – норматив затрат на уплату земельного налога;

К – кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного автономному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования;

Cни – ставка земельного налога в муниципальном образовании.

Поскольку бюджетному учреждению средства соответствующего бюджета на выполнение задания учредителя будут доводиться в прежнем порядке, финансовая отчетность для данного типа учреждения не меняется.

Учредителем самостоятельно устанавливаются требования к отчетности о выполнении задания федеральным автономным учреждением в соответствии с примерной формой отчета о выполнении задания учредителя федеральным автономным учреждением по конкретному виду услуги, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 03.12.2008 № 424.

Эта форма предусматривает следующие данные:

наименование показателя как вида оказанной услуги в натуральном выражении;

значение, утвержденное в государственном задании на год;

фактическое значение выполнения задания за год;

источник информации о фактическом выполнении задания.

Финансовая отчетность автономного учреждения регулируется правом самостоятельного определения структуры и сроков осуществления расходов в пределах общего объема финансирования, предоставленного в соответствии с заданием о поставке бюджетных услуг, а также осуществления их со счета, открытого в кредитной организации. При этом автономное учреждение несет ответственность за точное выполнение задания по объему и качеству оказываемых бюджетных услуг (выполняемых работ).

После рассмотрения наблюдательным советом автономного учреждения отчеты подлежат опубликованию (ст. 11 Закона № 174-ФЗ) не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в определенных учредителем автономного учреждения средствах массовой информации.

Отчет о деятельности автономного учреждения, подлежащий опубликованию, должен включать следующие данные за каждый из двух предшествующих опубликованию лет:

а) информацию об исполнении задания учредителя;

б) информацию об осуществлении деятельности, связанной с выполнением работ или оказанием услуг, в соответствии с обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;

в) общее количество потребителей, воспользовавшихся услугами (работами) автономного учреждения, в том числе количество потребителей, воспользовавшихся бесплатными, частично платными и полностью платными для потребителей услугами (работами), по видам услуг (работ);

г) среднюю стоимость для потребителей получения частично платных и полностью платных услуг (работ) по видам услуг (работ);

д) среднегодовую численность работников автономного учреждения;

е) средняя заработная плата работников автономного учреждения;

ж) объем финансового обеспечения задания учредителя;

з) объем финансового обеспечения развития автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленном порядке;

и) объем финансового обеспечения деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг), в соответствии с обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;

к) общие суммы прибыли автономного учреждения после налогообложения в отчетном периоде, образовавшейся в связи с оказанием автономным учреждением частично платных и полностью платных услуг (работ);

л) перечень видов деятельности, осуществляемых автономным учреждением;

м) перечень разрешительных документов (с указанием номеров, даты выдачи и срока действия), на основании которых автономное учреждение осуществляет деятельность;

н) состав наблюдательного совета (с указанием должностей, фамилий, имен и отчеств).

Отчет об использовании закрепленного за автономным учреждением имущества должен содержать сведения об:

а) общей балансовой стоимости имущества автономного учреждения, в том числе о балансовой стоимости закрепленного за ним имущества с выделением стоимости недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, на начало и конец отчетного периода;

б) количестве объектов недвижимого имущества автономного учреждения (зданий, строений, помещений) на начало и конец отчетного периода;

в) общей площади объектов недвижимого имущества автономного учреждения на начало и конец отчетного периода, в том числе площади недвижимого имущества, переданного в аренду, на начало и конец отчетного периода.

9. ВНЕБЮДЖЕТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Организации, финансируемые из бюджета, кроме бюджетных средств могут иметь в своем распоряжении средства от приносящей доходы деятельности (внебюджетные). По этим средствам ежегодно составляются и утверждаются сметы доходов и расходов одновременно со сметами по бюджету. Наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельность в некоторых случаях законодательство содержит прямой запрет на нее.

Например, подп. «в» п. 4 указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» всем федеральным службам по надзору запрещено оказывать платные услуги. Эта норма права получила развитие и в других нормативных актах в отношении конкретных федеральных служб. Например, Федеральное казначейство не вправе оказывать платные услуги (п. 7 постановления Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе»). Аналогичная норма установлена постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 и для Федеральной таможенной службы.

Бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность, приносящую доход, например учреждениям здравоохранения и образования. Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением, если в учредительных документах это специально отражено. В этом случае доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе (ст. 298 ГК РФ).

Разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации (собственника его имущества), такое разрешение должно быть закреплено в учредительных документах. То есть в уставе (положении) должны быть указаны виды разрешенной деятельности.

Для осуществления некоторых видов деятельности учреждение должно в обязательном порядке получить соответствующую лицензию.

Если коммерческая деятельность будет наносить ущерб уставной деятельности, то учредитель (орган местного самоуправления) имеет право ее приостановить до решения суда по этому вопросу.

Для использования предоставленного законодательством права на ведение приносящей доход деятельности ранее учреждению необходимо было открыть лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства, на котором следовало обособленно учитывать операции по такой деятельности (п. 2 приказа Минфина России от 21.06.2001 № 46н – утратил силу). Лицевой счет открывался на основании генерального разрешения.

С 2009 г. получатель не имеет отдельного лицевого казначейского счета по учету внебюджетных средств. Открывается один лицевой счет получателя бюджетных средств, на одном счете в разрезе разных разделов отражаются операции по учету средств федерального бюджета, внебюджетных средств, от аренды, по оперативно-розыскной деятельности и пр.

Орган казначейства зачисляет поступления на лицевой счет получателя бюджетных средств без права их расходования:

– при отсутствии в платежном поручении ссылки на источник образования средств от приносящей доход деятельности;

– при условии, что указанный в платежном поручении источник средств не соответствует источникам, которые отражены в вышеуказанном разрешении.

В этом случае деньги числятся на счете получателя до представления им соответствующего дополнения к разрешению или дополнительной информации об источнике образования средств. Указанную информацию вносят на бланк получателя и заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера получателя (их заместителей).

Для оплаты денежных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения должны представлять в ОФК по месту обслуживания заявку на кассовый расход или заявку на получение наличных денег.

Иногда потратить средства на оплату тех или иных затрат бюджетное учреждение не имеет права на основании положений внутриведомственных актов или из-за ограничений, установленных общими нормами. Возможность израсходовать средства, предусмотренные по смете по ст. 290 на покупку подарков, может отсутствовать из-за детализации, обозначенной в бюджетной смете учреждения.

Согласно Общим требованиям к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений (утверждены приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н) правила составления и ведения смет подведомственными учреждениями устанавливают вышестоящие распорядители средств бюджета. Они могут потребовать отражения в смете всех направлений расхода, которые планируются по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (т.е. детализировать статьи и подстатьи по видам предполагаемых расходов).

В подобном случае, если среди прочих затрат по коду 290 затраты на покупку подарков работникам не предусмотрены, то соответственно такую операцию учреждение не вправе осуществить.

Предусмотрены ограничения по срокам использования средств. Остатки доведенных на определенный финансовый год средств необходимо использовать до его окончания, так как ст. 242 БК РФ определено, что бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря.

Кроме того, нужно учитывать сроки, установленные для осуществления последних операций по кассовому расходу с лицевых счетов. Эти сроки устанавливает Минфин России приказами о порядке завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году. В 2008 г. такой Порядок был утвержден приказом от 06.06.2008 № 56н. В пункте 3 этого Порядка установлено, что учреждения могут подать документы на осуществление кассового расхода в органы Федерального казначейства не позднее чем за один рабочий день до окончания текущего финансового года. Документы для исполнения операций по выплатам за счет наличных денег должны быть представлены в казначейство не позже чем за два рабочих дня до конца года.

Заметим, что это правило не распространяется на средства, полученные в рамках приносящей доход деятельности в финансовом году. Ведь их можно использовать и в течение последующих периодов.

Затраты на приобретение подарков отражаются по коду 290 только в том случае, если они приобретены для работников. Стоимость детских подарков можно оплатить только за счет внебюджетных средств, ведь непосредственно к прочим расходам учреждения они не относятся.

Доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 2 ст. 42 БК РФ).

Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителей бюджетных средств (п. 4 ст. 158 БК РФ). Главный распорядитель утверждает и представленные учреждением сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представлен в орган Федерального казначейства.

В течение финансового года при необходимости учреждение может вносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств (п. 6 ст. 158 БК РФ). Уточненная смета также представляется в казначейство.

Налоговым законодательством специальные нормы по постановке бюджетного учреждения на налоговый учет не установлены. То есть все бюджетные учреждения при их создании на основании ст. 83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.

При постановке на учет учреждению присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК РФ). Поэтому после получения разрешения на предпринимательскую деятельность учреждению дополнительно становиться на учет как плательщику налога на прибыль и НДС не нужно.

Налоговое законодательство не связывает обязанность по уплате НДС с организационно-правовой формой юридического лица и не содержит каких-либо специальных норм по этому налогу в отношении бюджетных учреждений. Поэтому они признаются плательщиками НДС на общих основаниях, если совершают операции, которые согласно ст. 146 НК РФ признаются объектами налогообложения.

Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательных календарных месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеет право воспользоваться освобождением от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, приведен в ст. 149 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ для применения льготы учреждение должно иметь лицензию на вид осуществляемой деятельности, который подлежит обязательному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать одновременно, операции, облагаемые НДС и не облагаемые этим налогом. В этом случае учреждение должно вести раздельный учет таких операций.

Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящей доход, признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяют налоговую базу по правилам ст. 321.1 НК РФ. Эти правила обязывают вести раздельный учет доходов и расходов, которые производятся за счет средств бюджетов всех уровней по смете, и средств, получаемых учреждением от предпринимательской деятельности.

В статье 321.1 НК РФ установлены правила определения налоговой базы, например:

– налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;

– сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыль нельзя направлять на покрытие расходов, которые предусмотрены по смете бюджетного учреждения;

– при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства, поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимые за счет этих средств.

Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, например, п. 11 ст. 5 Закона расширены права бюджетных учреждений в отношении распоряжения средствами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Так, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление некоторым бюджетным учреждениям, направляются ими на содержание и развитие своей материально-технической базы сверх ассигнований из федерального бюджета.

Законом № 63-ФЗ предусмотрены положения, которые позволяют учреждениям использовать на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от граждан и организаций (в том числе от международных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящей доход деятельности.

Использовать эти средства можно на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются их источники и направления использования. Устав бюджетного учреждения должен содержать соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

Основные бухгалтерские проводки по ведению внебюджетной деятельности (средства дополнительного бюджета).

Начисление доходов от платных услуг (при использовании кассового метода расчета доходов – при поступлении средств в кассу по приходному кассовому ордеру, при использовании метода начисления – по выставленным счетам):

Получение средств от платных услуг через кассу учреждения:

Дебет 1 20104 510 – Кредит 1 20503 660 – по приходному кассовому ордеру на основании чека кассового аппарата.

Выбытие из кассы по расходному кассовому ордеру:

Дебет 1 21002 130 – Кредит 1 20104 660.

Поступление на внебюджетный расчетный счет по выписке банка:

Дебет 2 20101 510 – Кредит 2 30305 730. Забаланс 17.130.

При оплате дебиторами напрямую на расчетный счет, открытый в кредитной организации (банке), по извещениям банка делаются две проводки:

Дебет 1 21002 130 – Кредит 1 20503 660. Забаланс 17.130;

Дебет 2 20101 510 – Кредит 2 30305 730. Забаланс 17.130.

На последнее число месяца в случае наличия задолженности по платежам в бюджет на основании бухгалтерской справки делается проводка на сумму остатка по счету 2 30305 000:

Дебет 1 20103 510 – Кредит 1 21002 130.

На 1-е число следующего месяца делается обратная проводка на ту же сумму:

Дебет 1 21002 130 – Кредит 1 20103 610.

Начисление налогов (сборов) (налога на прибыль, НДС) в соответствии с законодательством о налогах и сборах по бухгалтерской справке:

Дебет 1 40101 130 – Кредит 1 21002 130;

Дебет 2 30305 830 – Кредит 2 30303 730.

Перечисление налогов (сборов) с внебюджетного счета (налога на прибыль, НДС) по заявке на кассовый расход:

Дебет 2 30303 830 – Кредит 2 20101 610. Забаланс 18.290.

Перечисление средств на единый счет в министерство финансов области по заявке на кассовый расход:

Дебет 2 30305 830 – Кредит 2 20101 610. Забаланс 18.130.

Расходование средств с лицевого счета учреждения в ОФК (с отличительным признаком «Доп.бюджет»):

Дебет 1 20600 000 – Кредит 1 30405 000;

Дебет 1 30200 000 – Кредит 1 30405 000;

Дебет 1 30600 000 – Кредит 1 30405 000.

Все фактические расходы по определенной деятельности аккумулируются на счете 1 10604 340 (например, Дебет 1 10604 340 – Кредит 1 10505 440 – расходование материальных запасов).

При предоставлении услуги: Дебет 1 40101 130 – Кредит 1 10604 440

Для учебных хозяйств образовательных учреждений (столовых и т.п.):

Формирование себестоимости продукции по сумме затрат:

Дебет 1 10604 340 – Кредит соответствующих затратных счетов – расходы на ГСМ (1 10503 440), семенной материал, заработную плату, амортизацию основных фондов, приобретенных по дополнительному бюджету.

Оприходование выращенной готовой продукции по плановой цене:

Дебет 1 10505 340 – Кредит 110604 440 (коррекция осуществляется по аналогичной проводке со знаком + или -).

Расходование на нужды учреждения:

Дебет 1 40101 272 – Кредит 1 10505 440.

Передача продукции на реализацию:

Дебет 1 10604 340 – Кредит 1 10505 440;

Дебет 1 10506 340 – Кредит 1 10604 440.

Списание реализованной готовой продукции со склада:

Дебет 1 40101 130 – Кредит 1 10506 440.

Начисление дохода от реализации продукции по цене реализации (с торговой наценкой):

Дебет 1 20503 560 – Кредит 1 40101 130.

10. ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Годовая бюджетная отчетность составляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н (далее – Инструкция о порядке составления отчетности).

Годовая бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа (программа «Ракурс») главным бухгалтером в установленный для учреждения срок.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы. Показатели отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) и отчета об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма 0503137) обязательно заверяются в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации.

В подлинниках отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и исправленных сумм и текста.

В соответствии с указанной выше Инструкцией в состав годовой бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);

Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) (составляется раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);

Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);

Пояснительная записка (форма 0503160).

К формированию годовой бюджетной отчетности предъявляются следующие требования.

К форме 0503125 «Справка по консолидируемым расчетам» по счетам: 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»; 040101180 «Прочие доходы»; 140101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»; 140101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» необходимо приложить копии следующих документов, на основании которых составлена справка:

– распоряжение о безвозмездной передаче имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного за федеральным государственным научным учреждением, в муниципальную собственность;

– акт сверки приема (передачи) нефинансовых активов.

При наличии показателей в разделе 1 «Доходы бюджета» формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» необходимо приложить копии платежных документов, подтверждающих суммы, отраженные в отчете.

При заполнении формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя средств» обязательно должна быть заполнена графа 4 «Источники финансирования, утвержденные сметой доходов и расходов» раздела «Источники финансирования дефицита» строки 700,710,720,820,821,822.

При составлении пояснительной записки нужно обратить внимание на особенности заполнения следующих форм.

Форма 0503162 «Сведения о результатах деятельности» содержит данные по показателям результативности деятельности субъекта бюджетной отчетности, установленным для него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в натуральном и стоимостном выражении. Если субъекту бюджетной отчетности не установлены показатели результативности деятельности, то информация о результатах деятельности раскрывается в текстовой части пояснительной записки (объем информации не должен превышать трех листов печатного текста).

Кроме того, необходимо представить в тексте пояснительной записки информацию о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, бюджетные расходы, объемы закупок и.т.п.), используемых для достижения показателей результативности.

Форма 0503164 «Сведения об исполнении бюджета» – заполнения по разделам следующие:

– раздел «Доходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента);

– раздел «Расходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов федерального бюджета с выделением разделов, подразделов, целевых статей расходов.

В случае включения расходов, осуществляемых за счет средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, отражаемых по виду расходов 039, при описании причин отклонений (графа 6) исполнения от бюджетной росписи с учетом изменений необходимо обособить суммы средств, поступающих от сдачи в аренду имущества и направленных на содержание и развитие материально-технической базы в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования;

– раздел «Источники финансирования дефицита бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).

Итоговые строки по доходам бюджета (строка 010), расходам бюджета (строка 200), результату исполнения бюджета (строка 450), источникам финансирования дефицита бюджета (строка 500) должны соответствовать показателям формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета».

Причины отклонения показателей исполнения от плановых показателей по всем разделам формы следует развернуто описать в текстовой части пояснительной записки.

Форма 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» – при формировании строка 021 в результате переоценки (дооценка (+) / уценка (–)) не заполняется, по строке 160 «На нужды учреждения» (графы 3 – 5) в том числе содержится информация об основных средствах стоимостью менее 1000 руб., списанных на нужды учреждения (Дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» – Кредит 010100000 «Основные средства»).

В данные по счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» включаются только вложения в изготовление материалов и готовой продукции, т.е. стоимость работ и услуг, не связанных с изготовлением материалов и готовой продукции, в форме не отражается.

Уменьшение нефинансовых вложений, активов в пути, связанное с переводом их в нефинансовые активы или нефинансовые вложения, отражается по строке 280 «Прочее уменьшение» в группах граф (6,9), (7,10) формы.

В текстовой части пояснительной записки нужно представить расшифровки:

строки 140 «Прочее увеличение»: расшифровать причины увеличения нефинансового актива;

строки 280 «Прочее уменьшение»: расшифровать причины уменьшения нефинансового актива.

Следует представить информацию о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности основными фондами, об основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств, о характеристике комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

Форма 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» – текстовой части пояснительной записки дается анализ причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и отражается количество дебиторов (по нереальной к взысканию задолженности) и количество кредиторов (по просроченной задолженности) с указанием года ее возникновения.

При наличии остатков по счетам 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030200000 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержанию из оплаты труда», а также при наличии остатков дебиторской и кредиторской задолженности, отраженных в форме 0503169 со знаком (-) в текстовой части пояснительной записки указываются правовые основания и причины возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности.

Форма 0503171 «Сведения о финансовых вложениях бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета» – показатели о суммах финансовых вложений формируются согласно Инструкции о порядке составления отчетности с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бюджетного учета – строка «Итого» по коду счета графы 2. В строке «Всего» указывается итоговая сумма финансовых вложений на 01.01.2009 – графа 2.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, федеральные бюджетные учреждения не вправе направлять на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещать на депозиты в кредитных организациях.

Форма 0503176 «Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей» – при наличии в форме остатков задолженности на конец года в текстовой части пояснительной записки следует указать причины возникновения задолженности и меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач.

Форма 0503177 «Сведения об использовании информационных технологий» содержит данные о расходах на информационные технологии, необходимые для обеспечения деятельности субъекта бюджетной отчетности. В ней отражаются кассовые расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники, расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, расходы на создание программного обеспечения и баз данных на различных носителях, расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий, а также приводится обоснование целесообразности произведенных расходов.

Форма 0503179 «Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета» отражает показатели по доходам и расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, действующим в соответствующем году.

Раздел «Доходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением групп, подгрупп; раздел «Расходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации федерального бюджета с выделением раздела, подраздела, целевой статьи; раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).

В текстовом формате пояснительной записки проводится сравнительный анализ только по тем показателям, по которым коды бюджетной классификации сопоставимы с годом, предшествующим отчетному году. Этот анализ должен содержать описание причин возникших изменений.

Форма 0503182 «Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности» – особенности заполнения по разделам следующие:

раздел «Доходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов бюджета с выделением видов доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента); раздел «Расходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов бюджета с выделением кодов классификации операций сектора государственного управления; раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).

Итоговые строки по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) должны быть увязаны с соответствующими итоговыми строками по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств».

Формирование таблиц (1 – 7) Пояснительной записки, а также формы 0503178 «Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств» осуществляется в соответствии с ранее установленными требованиями.

В текстовой части пояснительной записки должна быть представлена информация по коду КОСГУ 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»: суммарные значения по бюджетной росписи с учетом изменений, исполнено и процент исполнения к бюджетной росписи с учетом изменений. При наличии процента исполнения менее 95% следует представить объяснения причин неисполнения, вместе с тем необходимо проанализировать увеличение или уменьшение кассового исполнения по коду КОСГУ 241 за год.

Content

Ольга Ивановна Соснаускене
Бюджетный учет. Организация и ведение

Введение

1. СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ

2. ПЛАН СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА, ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

3. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Страхование автомобиля

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Централизованная поставка горюче-смазочных материалов

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Подотчетные лица в бюджетных учреждениях

6. ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Сменный режим работы

Задержка заработной платы

Работа под грифом секретно

7. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ

8. ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ НА ОСНОВЕ ЗАДАНИЯ УЧРЕДИТЕЛЯ

9. ВНЕБЮДЖЕТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

10. ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ