Павлова Елена Евгеньевна

Маховикова Галина Афанасьевна

Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс

Галина Афанасьевна Маховикова, Елена Евгеньевна Павлова

Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс

Предисловие

С момента либерализации внешнеэкономической деятельности (ВЭД) вопросам организации и управления внешнеторговыми операциями уделяется повышенное внимание, как на теоретическом, так и на практическом уровне. Весьма динамично развивается законодательная база в данной области экономической деятельности в связи с общемировыми тенденциями унификации методологической базы международной торговли, усиления интеграционных процессов, появлением новых форм и методов торговли.

В условиях ускоряющейся динамики международного товарооборота, усложнением и расширением ассортимента продукции, представленной на мировом рынке, сокращением жизненного цикла товаров и, следовательно, усилением конкурентной борьбы для российских предпринимателей особую актуальность приобретают вопросы, посвященные завоеванию и удержанию в долгосрочной перспективе устойчивых и надежных позиций на мировом рынке.

Вопросы правовой защиты отечественных экспортеров и импортеров стали актуальны в связи с процедурой присоединения России к Всемирной торговой организации – институту, регламентирующему экономические отношения между странами в области международной торговли, в соответствии с принципами максимальной открытости национальных рынков. Однако российские бизнесмены должны уметь и самостоятельно защищать собственные интересы, в чем им поможет знание «правил игры» на мировом рынке, его особенностей и традиций.

Регулярный сбор и анализ информации о конъюнктуре мирового рынка и особенно о ценах и ценовых параметрах рынков конкретных товаров и услуг не только способен повысить эффективность внешнеторговых сделок и выработать иммунитет к резким конъюнктурным колебаниям, но избежать обвинений в нарушении рыночных принципов функционирования мировой экономики.

Для обеспечения потребностей предприятий различных форм собственности в соответствующих специалистах в вузах и колледжах РФ изучаются дисциплины, посвященные торгово-экономической деятельности с зарубежными контрагентами.

Учебное пособие «Внешнеэкономическая деятельность» полностью соответствует Государственному образовательному стандарту по различным направлениям и специальностям. Оно предназначено для обучения студентов, переподготовки руководителей и специалистов различных отраслей экономики РФ, также может быть использовано для самостоятельного повышения уровня коммерческих знаний. Пособие позволит специалистам коммерческих служб квалифицированно и успешно подготовиться к торговым операциям на внешнем рынке, а студентам – сдать зачеты и экзамены по соответствующему курсу.

Глава 1 Организация внешнеэкономической деятельности

1.1 Внешняя торговля и внешнеэкономическая деятельность: понятие, особенности, тенденции развития

Внешнеэкономические связи – это международные хозяйственные, торговые, политические отношения, включающие обмен товарами, различные формы экономического содействия, научно-технического сотрудничества, специализацию, кооперацию производства, оказание услуг и совместное предпринимательство. К основным формам внешнеэкономических связей относятся следующие.

1. Торговля. С помощью этой формы осуществляется купля-продажа товаров широкого потребления: одежды, обуви, парфюмерии, галантереи, культтоваров, а также продовольственных товаров и сырья. Происходит также торговый обмен продукцией для промышленного потребления: узлы, детали, запасные части, прокат, подшипники, агрегаты и т. д. Возможна покупка товаров и оборудования для общественного потребления: городской транспорт, оборудование для больниц, поликлиник, курортов, лекарства, устройства и оборудование для охраны окружающей среды. Осуществляется купля-продажа продукции интеллектуального труда: лицензии, ноу-хау, инжиниринговая продукция.

2. Совместное предпринимательство. Данная форма внешнеэкономических связей может быть реализована в промышленной сфере на заводах, фабриках, предприятиях; в сельском хозяйстве, науке, образовании, медицине, транспорте, культуре, искусстве, кредитно-финансовой сфере.

3. Оказание услуг. Большое распространение в международном бизнесе принадлежит посредническим, банковским, биржевым услугам, страхованию, туризму, международным перевозкам грузов. Быстро растет объем услуг, которые оказывают компьютерные сети, имеющиеся в развитых странах мира.

4. Сотрудничество, содействие. Все большее распространение во внешнеэкономических связях получают научное, техническое, экономическое сотрудничество. Усиливаются научный, культурный обмен, растет число спортивных мероприятий.

Внешняя торговля на современном этапе – это наиболее интенсивно развивающаяся форма международных экономических отношений.

Заинтересованность практически всех стран в расширении своей внешней торговли связана прежде всего с потребностью сбыта национальной продукции на внешних рынках, необходимостью получения определенных товаров извне и, наконец, стремлением извлечь высокую прибыль за счет международного разделения труда, позволяющего добиться экономии общественного труда в процессе рационального производства и обмена его результатами между различными странами.

Приоритетным во внешней торговле следует считать ориентир на развитие экспорта, так как покупку товаров по импорту можно осуществлять либо при наличии иностранной валюты, либо конкурентоспособного товара.

Для получения наибольшего экономического эффекта необходимо поставлять на экспорт наукоемкую продукцию, позволяющую получить максимальную валютную выручку на единицу затрат труда, а ввозить следует те товары, которые имеют наибольшие затраты труда на единицу вложенных средств.

Разница между понятиями «внешнеэкономические связи» и «внешнеэкономическая деятельность» заключается в следующем. Внешнеэкономические связи относятся к уровню макроэкономического (межгосударственного) регулирования, а внешнеэкономическая деятельность – к микроуровню, т. е. к уровню фирм и предприятий.

Функции внешнеэкономических связей России в настоящее время направлены на обеспечение экспортных поставок для федеральных нужд и межгосударственных экономических (включая валютно-кредитные, торговые) соглашений Российской Федерации. Реализуются внешнеэкономические связи «сверху вниз»: объемы и перечень номенклатуры товаров и услуг определяются на правительственном уровне. Они реализуются через систему госзаказа (посредством организаций, определенных в качестве государственных заказчиков) и за счет лимитов с централизованным обеспечением материальными и валютными ресурсами.

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций фирм и предприятий.

Согласно Закону «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» под данной деятельностью понимается предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности. Понятие внешнеэкономических связей значительно шире.

1.2. Классификация внешнеторговых операций

Современные внешнеторговые операции очень разнообразны. Поэтому не представляется возможным предложить один критерий, в соответствии с которым можно дать исчерпывающую классификацию внешнеторговых сделок. Все они должны рассматриваться с нескольких точек зрения: по направлениям торговли; видам товаров и услуг; степени готовности товаров; применяемым методам торговли; организационным формам торговли. На рис. 1.1 представлены внешнеторговые операции по перечисленным критериям классификации.

По направлению торговли внешнеэкономические операции могут быть подразделены на экспорт, импорт, реэкспорт и реимпорт.

Экспортирование или импортирование товаров обычно является первой внешнеэкономической операцией, с которой сталкивается предприятие, ставшее участником международного бизнеса. Но экспортно-импортные операции не прекращаются и тогда, когда фирма переходит к другим внешнеторговым сделкам. В этом случае экспортно-импортные операции ищут новые рынки либо осуществляются в комплексе с другими внешнеторговыми операциями.

Рис. 1.1. Классификация внешнеторговых операций

Специфика российского экспорта состоит в том, что преобладающими его статьями по-прежнему остаются нефть, нефтепродукты, природный газ. Другими значительными статьями российского экспорта являются прокат черных металлов, цветные металлы и их сплавы, целлюлоза, пиломатериалы. Экспорт же машин и оборудования не превышает 1%.

Традиционными статьями импорта являются продовольственные, потребительские и промышленные товары, а также сырье и полуфабрикаты для производства товаров широкого потребления.

По видам товаров и услуг, служащих предметом торговли, можно выделить: торговлю сырьевыми товарами; торговлю продовольственными товарами; торговлю товарами широкого потребления; торговлю машинами и оборудованием; торговлю научно-техническими знаниями и объектами интеллектуальной собственности; торговлю услугами производственного назначения (техническое обслуживание, инжиниринг, консалтинг и т. д.); торговлю услугами для населения, включая туризм.

Торговлю машино-технической продукцией, кроме того, можно подразделить по степени ее готовности к использованию: готовая продукция, продукция в разобранном виде, комплектное оборудование.

Организационные формы торговли предполагают многообразие условий и возможностей проведения международных сделок, в зависимости от целевой установки внешнеэкономической политики и требований внешней среды. Среди них можно выделить: бартерные операции; встречные закупки или операции «бай-бек»; компенсационные сделки; операции на давальческом сырье; выкуп устаревшей продукции; промышленное сотрудничество, включая производственную и отраслевую кооперацию; создание смешанных производств и развитие такой новой формы производственной кооперации, как «продакшн шеринг», предполагающей совместное освоение природных ресурсов.

Под методами торговли понимаются либо прямые договоры, либо посреднические операции.

При прямом методе торговли экспортер сам занимается поиском клиентов на зарубежном рынке и организацией работы с ними. Соответственно нет необходимости выплачивать комиссионные вознаграждения посредникам. Сделка не ставится в зависимость от того, насколько добросовестен и опытен посредник. Экспортер владеет полной информацией о рынке и может оперативно корректировать характеристики товара или методы его продвижения в зависимости от ситуации.

Таким образом продается сложное промышленное оборудование, осуществляется строительство крупных объектов, закупаются большие партии сырья и сельскохозяйственной продукции на основе долгосрочных соглашений.

Однако позволить себе самостоятельную экспортную деятельность могут только крупные фирмы, обладающие специальными знаниями в области международной торговли. Для компаний, только начинающих экспортную деятельность, выгоднее воспользоваться услугами специализированных посредников.

Проблема состоит в том, что исследования незнакомого рынка требуют больших финансовых затрат экспортера. В то время как посредники уже обладают необходимыми опытом и знаниями. Кроме того, им хорошо знакомы обычаи местного рынка и его конкурентная среда. Кроме этого, посредники могут предоставлять клиентам дополнительные услуги, которые повышают шансы товара быть проданным (приспособление товара к условиям местного рынка, организация послепродажного сервисного обслуживания, разукрупнения партий товаров, продажа сопутствующих товаров, предоставление кредитов покупателям). Поэтому более половины внешней торговли осуществляется при помощи посредников: брокеров, торговых агентов, комиссионеров, консигнаторов, дистрибьюторов.

Отдельные виды товаров в международной торговле продаются с помощью конкурсных методов торговли на товарных биржах, аукционах, международных торгах.
В настоящее время после отмены государственных квот на экспорт в России довольно активно внедряется конкурсный (тендерный) подход к экспортно-импортным поставкам.

1.3. Экспортно-импортные операции: понятия

Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товарной продукции (услуг) и ввозом-вывозом этой продукции (услуг) за рубеж/ из-за рубежа.

В практике международной торговли продавец именуется экспортером, а покупатель – импортером. Стороны любого контракта в практике международной торговли именуются контрагентами.

Экспорт – совокупность множества коммерческих операций по продаже и вывозу за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Экспортом является также предоставление интуристам и интурфирмам туристских, экскурсионных и других услуг (совокупного туристского продукта). Экспортом является вывоз капитала в форме предоставления кредитов и инвестирования в иностранные фирмы.

При осуществлении экспортной операции для экспортера неважно, как будет использоваться товар импортером: последний может пустить товар в переработку, реализовать на внутреннем рынке или перепродать в третьи страны. В любом случае для продавца это будет экспортная операция.

Для осуществления экспортной операции необходимо одно определяющее условие – иметь товар, который будет пользоваться спросом на внешнем рынке.

Импорт – совокупность множества коммерческих операций по закупке и ввозу иностранных товаров для последующей их реализации на внутреннем рынке своей страны. При этом ввозимый в страну товар может быть как готовой продукцией, предназначенной для реализации, так и сырьем, полуфабрикатами, подлежащими переработке, объектами капитального строительства в виде инвестиционного капитала, лицензиями, ноу-хау и т. д.

Непременным условием осуществления импортной операции является платежеспособность импортера.

Реэкспорт – вывоз за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося в реэкспортирующей стране какой-либо переработке (это является обязательным условием любой реэкспортной операции). Однако в соответствии с последними нормативными актами РФ разрешается проведение незначительных операций (таких, как маркировка, упаковка, расфасовка) с целью, например, упрощения транспортировки товара через реэкспортную зону. Обязательным в этом случае является условие, что стоимость дополнительных операций по переработке не должна превышать половины экспортной цены контракта. В случае если это условие нарушается, товар из реэкспортного превращается в экспортный со всеми вытекающими отсюда последствиями по оплате необходимых экспортных налоговых и таможенных пошлин.

Предметом реэкспорта чаще всего выступают товары, продаваемые на международных аукционах и товарных биржах.

Реэкспорт может осуществляться и без завоза товара в свою страну. Такие операции по сути не относятся к экспорту или импорту данной страны, хотя и учитываются таможенной статистикой. Они совершаются торговыми фирмами в целях получения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар на разных рынках. Значительная часть реэкспортных операций осуществляется на территории так называемых свободных зон. Ввозимые на территорию этих зон товары не облагаются таможенными пошлинами и освобождаются на время пребывания там и при ввозе для реэкспорта от всяких пошлин, сборов и налогов с импорта, обращения, потребления и производства.

На складах, расположенных в свободной зоне, товары хранятся до их перемещения внутрь страны через таможенную границу или до их реэкспорта. В первом случае уплачивается соответствующая таможенная пошлина, во втором – товары вывозятся без соблюдения каких-либо таможенных формальностей.

Такие свободные зоны имеются практически во всех крупных портах прибрежных государств. Государства, не имеющие выхода к морю, пользуются свободными зонами близлежащих портов на основе международных соглашений.

Реимпорт – ввоз из-за границы ранее вывезенных товаров, не подвергшихся там переработке. Ими могут быть товары, не проданные на аукционе, выставке, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и другие, предназначавшиеся к продаже.

По существу, реимпортные товары нельзя назвать внешнеторговыми сделками, поскольку они не преследуют коммерческой цели и их никто специально не готовит и не осуществляет. По своей сути это несостоявшиеся экспортные операции. Но таможенная статистика учитывает их отдельно – как реимпортные операции.

Обязательным при оформлении таможенных документов по режиму реимпорта является условие, что товар в стране импортера находится не более 10 лет и не подвергается никакой переработке (за исключением опять-таки переупаковки, расфасовки, маркировки и т. п.).

1.4. Товарообменные операции на мировом рынке

Товарная биржа как форма международной торговли представляет собой постоянно действующий рынок товаров, обладающих качественной однородностью и взаимозаменяемостью, что позволяет вести торговлю без предъявления и осмотра товара по образцам и согласно установленным стандартам. К таким товарам относятся массовые сырьевые и продовольственные товары: медь, олово, свинец, цинк, алюминий, никель, другие цветные и редкоземельные металлы; пшеница, рожь, другие зерновые и зернобобовые; каучук, хлопок, джут, шерсть, пряжа, шелк, оливковое и растительное масло, сахар, кофе, какао, текстильное сырье, нефть и нефтепродукты.

Важнейшие биржи сосредоточены в крупнейших торговых центрах – в Амстердаме, Антверпене, Гамбурге, Иокогаме, Виннипеге, Лондоне, Нью-Йорке, Париже, Сингапуре, Сиднее, Токио, Чикаго и др.

Биржевые операции осуществляются с различными целями: покупка и продажа реального товара, проведение спекулятивных (фьючерсных) сделок, осуществление страхования (хеджирования) сделок от возможного изменения цен.

Гораздо раньше товарных и тем более фондовых бирж появились аукционы . В настоящее время аукционы играют важную роль в торговле чаем (70% объема продаж на мировом рынке), пушно-меховым сырьем (80%), шерстью мытой и немытой (55%), а также лошадьми, щетиной, рыбой, табаком, овощами, фруктами, цветами, вином, кофе и другими товарами растительного и животного происхождения, скоропортящимися товарами.

Аукционы представляют собой коммерческие организации, располагающие для торговли специализированным оборудованием, помещениями и высококвалифицированными кадрами. В основном это паевые общества или крупные торговые компании, монополизировавшие тот или иной вид товара. Они скупают за свой счет товары у производителей, поставщиков, диктуя закупочные цены, а также принимают на перепродажу товар и от независимых производителей на комиссионных условиях.

Крупные аукционы имеют собственные производства по доработке сырьевых товаров (например, по выделке скупаемых у заготовителей кожевенного сырья шкурок пушного зверя).

Существует два основных метода ведения торга на аукционе: с повышением цен и с понижением цен.

В целом аукционная торговля является удобной для коммерсантов формой торговли, позволяя сокращать издержки обращения и обеспечивая продажу по текущим рыночным ценам, близким к оптимальным для данного вида товара.

Встречная торговля – самый давний вид международной торговли, заключавшийся ранее в натуральном обмене товарами. В современных условиях она приобрела новое содержание и получила определенное развитие в международном товарообмене.

К встречной торговле относятся такие внешнеторговые операции, при совершении которых в едином контракте фиксируются твердые обязательства контрагентов произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами. Во втором случае разница в стоимости покрывается денежными платежами.

Таким образом, суть встречной торговли заключается в полной или частичной оплате импорта встречным экспортом. Одной из особенностей встречной торговли является расширение практики встречных закупок экспортерами тех товаров, которые не используются для своей страны, а заранее предназначаются для продажи в других странах. Большое распространение получила практика перепоручения сбыта закупаемых экспортером встречных товаров специальным торговым компаниям.

Обязательное звено во встречной торговле – банки, открывающие для контрагентов специальные счета «условного депонирования», на которые зачисляются платежи покупателей за импортированные товары, а экспортеры получают с этих счетов причитающиеся им средства только после выполнения всех своих встречных обязательств. Но так как часто сроки выполнения взаимных обязательств не совпадают, то контрагенты вынуждены обращаться к банкам за кредитами. При встречной торговле банки более охотно финансируют экспортные операции, рассматривая встречные обязательства как гарантии возврата кредитов импортерами.

По своей экономической сущности встречная торговля включает две стадии обмена: на первой стадии – экспортная операция, на второй – встречная импортная. Затем может быть стадия реализации товаров на внутреннем рынке или дополнительная экспортная операция. Многооперационность встречной торговли ведет к снижению эффективности экспорта вследствие необходимости дополнительного финансирования процесса обращения товаров – через посредников. Кроме того, из-за удлинения цикла экспортной операции во времени увеличиваются сроки оборота денежных средств, что и ведет к росту расходов на обращение. И тем не менее встречная торговля в последние годы интенсивно развивается.

Наиболее традиционная разновидность встречной торговли – бартерные операции. Это безвалютный, но оцененный, сбалансированный обмен товарами. Гарантией эквивалентности могут быть мировые цены, рассчитанные на основе доказательных конкурентных материалов.

Использование договорных цен может удовлетворять хозрасчетные интересы отдельных предприятий, но не отвечает общегосударственным интересам.

Бартерный контракт – это два контракта купли-продажи. Условия обоих контрактов должны быть полностью идентичны (по штрафным санкциям, условиям страхования, форс-мажорным условиям и др.). При бартерных операциях взаимные претензии решаются дополнительными поставками или удержанием товаров. Например, если основной экспортер опоздал с поставкой, то на сумму штрафа он должен поставить дополнительное количество товара, но в контракте должно быть указано, какими товарами будет осуществляться дополнительная поставка, так как товары и по стоимости и по дефицитности различны.

В бартерных операциях участвуют банки, но они играют роль простых кредиторов на период от поставки до реализации встречного товара.

Бартерный контракт носит разовый характер. Попадая на внутренний рынок страны-контрагента, бартерный товар влияет на конкурентоспособность адекватного местного товара. Это явление в международной практике называется эффектом вытеснения внутренних продаж. В связи с этим организация и осуществление бартерных контрактов во многих странах координируются или контролируются государством.

Практика международных бартерных операций в Российской Федерации претерпела за последние годы существенные изменения, приобрела цивилизованный характер, перестала быть каналом нелегального перевода валюты.

С 1 ноября 1996 г. в Российской Федерации введен порядок составления и государственной регистрации паспорта бартерной сделки, предусматривающий ответственность российской стороны за своевременный ввоз товаров на сумму, эквивалентную сумме вывезенных товаров, или зачисление на счета уполномоченных банков валютной выручки от суммы вывезенных товаров. При этом регистрация паспорта сделки, осуществление таможенных процедур сопровождаются контролем объема поставок и обоснованности выбора цен с учетом уровня цен мирового рынка.

Другим видом товарообменной операции являются встречные закупки.

В зависимости от объема обязательств возможны три варианта встречных закупок.

Первый вариант предполагает, что обязательство встречной закупки содержит контракт купли-продажи. В нем предусматривается, что импортер оплатит полную стоимость товаров против документов, подтверждающих поставку, а экспортер принимает на себя обязательства купить не позже установленного срока встречные товары на всю сумму экспортного контракта.

В этом варианте стороны заключают основной и дополнительный контракты, меняясь в них ролями продавца и покупателя.

Второй вариант встречных закупок предусматривает подписание основного контракта, согласно которому импортер оплачивает часть суммы денежными средствами (например, 70%), а остальную часть (30%) – встречными поставками товара. На сумму встречных поставок заключается дополнительный контракт, отражающий основные обязательства импортера заключить поставку встречных товаров согласованной номенклатуры, определенного качества и уровня цен. В случае неисполнения встречных обязательств по дополнительному контракту импортер основного контракта обязан оплатить экспортеру всю оставшуюся сумму (в нашем примере – 30%) деньгами.

Третий вариант встречных закупок товаров предполагает заключение основного контракта, по которому примерно половину стоимости поставленного товара импортер оплачивает денежными средствами, а оставшуюся половину – встречной поставкой товаров. Но он осуществляет встречную поставку авансом, предварительно, т. е. до основной поставки. Такие встречные закупки называются авансовыми, или предварительными. Они применяются, например, в отраслях машиностроения и дают возможность экспортеру вначале получить материалы, комплектующие, а затем изготовить товар и осуществить экспортные поставки. Контракты на основную поставку и на предварительную поставку связаны между собой таким образом, что окончание исполнения обязательств по встречной авансовой поставке товаров является началом исполнения обязательств по основной поставке.

В большинстве случаев экспортеры принимают на себя встречные обязательства по закупкам под давлением импортеров, но встречный товар покупают не на полную сумму экспорта. Обычно после согласования цены товара импортер ставит как обязательное условие контракта закупку экспортером товаров в его стране на определенную сумму (в процентах от сделки) и настаивает на внесении этого условия в контракт. Туда же включаются и штрафные санкции за невыполнение этого условия (в размере от 20 до 50% от суммы неисполненных обязательств). Для экспортера обычный коммерческий контракт намного выгоднее, чем встречная закупка. Однако под давлением обостряющейся конкуренции и заинтересованности в сбыте собственной продукции экспортер соглашается на встречную закупку, и тогда основным предметом переговоров становится определение объема таких закупок. Импортер очень тщательно готовится к таким переговорам, проводит маркетинговые исследования, изучает основных конкурентов, их цены и старается предугадать, на какую уступку по объему встречной торговли может пойти экспортер.

Договорившись об объеме встречных закупок, контрагенты начинают переговоры о структуре встречных товаров.

Операции с давальческим сырьем в международной практике называются толлингом, они имеют признаки встречной торговли, являются сбалансированными, безвалютными и заранее оцененными.

По заключенным контрактам одна из сторон экспортирует исходное сырье и импортирует продукты переработки или готовую продукцию, другая – перерабатывает это сырье (называемое давальческим) своими средствами. За переработку экспортеры сырья осуществляют дополнительную поставку.

Так же как и во встречной торговле, взаимные обязательства сторон оформляются одним контрактом. Оценке подлежат стоимость сырья, переработки и готовой продукции.

По существующему законодательству давальческое сырье может быть ввезено на территорию России по таможенным режимам «переработка на таможенной территории» либо «переработка под таможенным контролем». Эти режимы означают, что продукт может быть ввезен в страну без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер нетарифного регулирования. Для ввоза каждой партии товара необходимо получить лицензию таможенного органа. В лицензии должны быть указаны срок переработки (он не должен превышать двух лет) и количество готового продукта, которое должно быть вывезено после переработки.

Особенностью исполнения контрактных обязательств по толлингу является то, что выплата штрафных санкций и возмещение убытков предусматриваются в основном в товарной, а не в денежной форме. Если поставщик сырья виновен в опоздании поставки или в поставке сырья ненадлежащего качества, то он по требованию переработчика обязан поставить дополнительное количество сырья, стоимость которого покроет суммы штрафов или возмещение убытков.

Сделки с давальческим сырьем приобрели в последнее время важное значение для России, поскольку такая форма торговли для российских предприятий часто является спасением от банкротства, обеспечивает загрузку рабочих мест и функционирование предприятия. Вместе с тем сильная ориентация на давальческую схему наносит вред отечественному рынку и сильно влияет на перспективы развития данного предприятия, приводя к деградации организационных структур предприятия.

Выкуп техники, бывшей в употреблении, является эффективным коммерческим приемом ведения встречных операций, поскольку для экспортера – это возможность продать более совершенную, более дорогую продукцию, а для импортера – возможность не только освободиться от морально устаревшей техники, но и продать ее по остаточной стоимости, т. е. учесть ее в стоимости новой приобретаемой техники.

Стоимость выкупленной техники засчитывается в платеж за новую и составляет в зависимости от состояния, модели, года изготовления и других условий примерно 10–20% стоимости новой.

Наиболее широко этот коммерческий прием применяется при сбыте легковых и грузовых автомобилей, компьютерной и копировальной техники, морских судов, сельскохозяйственных машин, стандартного металлообрабатывающего и деревообрабатывающего оборудования. Российские предприниматели начали применять такой метод торговли на внутреннем рынке для легковых автомобилей и компьютерной техники.

Главная особенность выкупной операции и трудность в ее реализации заключается в том, что экспортеру необходимо произвести реновацию выкупленной техники, включающую производственные операции по проведению диагностики, замене быстроизнашивающихся деталей, перекраске. Только после этого экспортер вновь может продать выкупленную технику, совершив операцию повторной продажи. Конечно, повторная продажа обновленной техники рассчитана на покупателя с более низкими потребительскими требованиями, но и она приносит прибыль экспортеру. В этом случае экспортер прибегает, как правило, к помощи посредников, заключая с ними соглашения на условиях комиссии, дистрибьюции и др.

Компенсационные операции по своей сути представляют бартерные (товарообменные) операции. От бартерной сделки компенсационная сделка отличается двумя моментами:

1) в бартерной сделке обменивают товар на товар, а в компенсационной – список товаров на список товаров;

2) бартерная операция строго сбалансирована, а в компенсационной сделке может быть разница между стоимостью взаимных поставок.

Если между суммами поставляемых товаров есть разница, то она должна храниться контрагентом-должником на специальном счете в банке страны контрагента, поставляющего товар на большую сумму. Эта разница должна быть потрачена должником в стране контрагента, поэтому она называется «неконвертируемым сальдо».

Наиболее часты примеры компенсационной сделки при продаже сложных технологических установок. Во время переговоров импортер, например, ставит обязательным условием доукомплектование оборудования собственными линиями. Этим импортер снижает свои затраты.

Компенсационные операции применяются и в контрактах подряда. В этом случае фирма одной страны строит на своей территории завод, используя полученное от контрагента оборудование и технологию фирмы другой страны, а рассчитывается за это продукцией, произведенной по технологии и на оборудовании контрагента.

Техника осуществления компенсационной сделки следующая:

• каждый контрагент готовит два списка товаров: в одном – товары, которые он может предложить, в другом – товары, которые он хотел бы приобрести;

• на переговорах контрагенты обсуждают номенклатуру поставляемых товаров и в результате составляют два списка;

• контракт подписывается с двумя приложениями (перечнями товаров, поставляемых друг другу, с указанием цен).

Конкуренция современных производителей товаров в различных странах существенно обостряет проблему сбыта как внутри стран, так и особенно в международной торговле. С целью повышения своей конкурентоспособности на рынках товаров производители и продавцы объединяют свои усилия в сфере реализации товаров. Они создают совместные сбытовые структуры, используют сбытовые сети друг друга, проводят совместные рекламные кампании.

Кооперация по сбыту представляет собой сотрудничество независимых производителей и оптовых продавцов при реализации товаров, осуществляемое с целью продвижения на рынок и повышения конкурентоспособности их товаров.

Кооперация по сбыту, которая относится только к сфере реализации товаров, называется сбытовой, а если и к производству – производственно-сбытовой.

Целями производственно-сбытовой кооперации являются совместная разработка новых видов продукции, специализация кооперирующихся сторон на производстве узлов и деталей изделий и совместный их сбыт.

Наибольшее развитие производственно-сбытовая кооперация получила в различных отраслях машиностроения, в автомобильной, авиационной промышленности.

Кооперирующиеся стороны заключают соглашение о производственной и сбытовой кооперации, в котором определяют и четко разграничивают права и обязанности сторон, порядок взаимодействия и ответственность.

В развитие и дополнение соглашения стороны подписывают конкретные контракты и договоры на взаимную поставку комплектующих узлов и деталей с приложением позиционных цен и сроками поставки.

Франчайзинг является одним из действенных способов кооперации по сбыту товаров и услуг достаточно известной фирмы (франчайзера) через специально созданную при ее участии сбытовую компанию (франчайзи) благодаря предоставленному франчайзером праву использовать его товарный знак и ноу-хау.

В российской практике франчайзинг стал применяться сравнительно недавно, однако в ГК РФ уже введена гл. 54 «Коммерческая концессия», регулирующая взаимоотношения сторон при передаче прав на использование товарного знака, фирменного наименования, знаков обслуживания, ноу-хау и других нематериальных активов, в случае если они используются в коммерческих целях с получением дохода.

Наибольшее применение франчайзинг находит в сфере услуг: индустрия туризма, сервис бытовой техники, система быстрого питания, авторемонт.

Договор коммерческой концессии – франчайзинг должен быть зарегистрирован в Роспатенте, что подтверждает переуступку прав на использование товарного знака и имеет важное значение в случае возникновения споров сторон при ограничении прав его использования.

В международной практике коммерческой деятельности аренда и финансовая аренда (лизинг) являются весьма перспективными видами предпринимательства, поскольку составляют серьезную конкуренцию коммерческим операциям купли-продажи в кредит.

Аренда предполагает передачу арендодателем во временное пользование арендатору имущества за согласованную арендную плату на определенный срок с целью получения коммерческой выгоды.

Арендная операция для арендатора удобна тем, что в отличие от покупки ему не нужно мобилизовывать собственные или заемные средства для приобретения, например, оборудования, он может начать предпринимательскую деятельность с гораздо меньшим капиталом, выплачивая арендные платежи по мере реализации изготовленной продукции и получая при этом прибыль.

Для арендодателя арендная операция удобна тем, что в отличие от продажи он, получая арендные платежи, остается собственником имущества и по истечении срока аренды может вновь его сдать или продать по остаточной стоимости.

Номенклатура товаров, которые сдаются в аренду, очень широка: легковые и грузовые автомобили, самолеты, танкеры, контейнеры, дорожно-строительные механизмы, видеотехника, средства связи, причалы и даже предприятия, т. е. движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, использование которого позволяет извлекать прибыль.

В международной практике различают три вида аренды в зависимости от продолжительности:

• краткосрочная аренда – рейтинг, продолжительность которой может составлять от нескольких часов, дней, месяцев до одного года;

• среднесрочная аренда – хайринг, предполагающая сдачу в аренду на срок от 1 до 3 лет;

• долгосрочная аренда – на срок более трех лет.

Долгосрочную аренду (лизинг) называют финансовой арендой,

поскольку в такой сделке участвуют три стороны, одна из которых – лизинговая компания – сначала финансирует покупку имущества, а затем передает ее во временное пользование.

Экономические мотивы применения лизинга по сравнению с закупкой по кредиту состоят в следующем:

• лизингополучатель быстро обновляет производство, применяя современное дорогостоящее оборудование, получает прибыль от его работы, избегая мобилизации средств на покупку оборудования на условиях кредита;

• лизингодатель, передавая оборудование (или другой объект) лизингополучателю во временное пользование, остается его собственником и в неблагоприятном случае всегда может его продать, в то время как деньги от неплатежеспособного заемщика получить гораздо труднее;

• стороны имеют более гибкую форму оплаты, чем выплата долгов и процентов по кредиту, потому что ставки лизинговых платежей могут быть как фиксированными, так и гибко изменяемыми по взаимному согласию;

• лизингополучатель не платит налог на имущество, так как оборудование не числится на его балансе;

• лизингодатель имеет право применить ускоренную норму амортизации и учесть это в сумме поступающих арендных платежей;

• лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость, снижая соответственно налогооблагаемую прибыль;

• поставщик оборудования получает дополнительную возможность экспорта своей продукции и освоения нового рынка.

1.5. Торгово-посреднические операции

Посредники – это лица и фирмы, содействующие обращению товаров и услуг на внутренних и внешних рынках. Они способствуют совершению сделок купли-продажи, поставки, подряда, развитию арендных и лизинговых операций, обеспечению производственной и сбытовой кооперации, оказанию страховых, транспортных, туристических, бытовых и других услуг.

Посредники юридически независимы от производителей, потребителей и других посреднических организаций. Их связывают с ними договорные отношения.

Любая посредническая деятельность ведется предпринимателями с целью получения прибыли. Однако несмотря на то, что посредники взимают за свои услуги вознаграждение, их привлечение дает изготовителям, продавцам и покупателям товаров и услуг следующие неоспоримые преимущества:

• посредники, действуя в определенном секторе рынка и специализируясь на определенном наборе товаров и услуг, быстрее, чем сами поставщики, могут найти фирмы, заинтересованные в приобретении данной продукции, обеспечив тем самым ускорение оборачиваемости производственного и торгового капитала;

• постоянно находясь в рыночной среде, изучая динамику спроса и предложения на товары и услуги, посредники могут заблаговременно ориентировать изготовителей, в каком направлении им развивать производство продукции и услуг, т. е. вести непрерывный маркетинговый мониторинг рынка;

• посредники вкладывают в сферу обращения собственный капитал, т. е. авансируют изготовителей товаров и услуг, создавая им условия для увеличения прибыли за счет экономии производственного капитала;

• посредники нередко принимают на себя финансовые гарантии исполнения платежных и других обязательств сторон, повышая надежность товарного обмена: кооперации, арендно-лизинговых операций и т. д.;

• по желанию продавцов, покупателей, кооперирующихся сторон и других участников рынка посредники могут оказать содействие в организации транспортировки грузов, их растаможивании и страховании;

• посредники повышают конкурентоспособность товаров, сокращая сроки поставок товаров путем их продажи с созданных складов запаса продукции, осуществляя предпродажную доработку товаров и их техническое обслуживание в гарантийный и послегарантийный периоды;

• достаточно эффективна роль посредников в рекламе товаров, которую они осуществляют с учетом национальных и других особенностей рынка;

• специализируясь на работе с определенным набором товаров, посредники способны за счет значительных объемов товарооборота снизить издержки обращения на единицу продукции.

В соответствии с положениями ГК РФ посредники разделяются на следующие виды:

• коммерческие представители — выполняют поручения предпринимателей (принципалов) по поиску для них коммерческих партнеров и участвуют от имени принципалов при заключении ими договоров (ст. 184 ГК РФ);

• комиссионеры — содействуют по поручениям предпринимателей (комитентов) сбыту или приобретению товаров в рамках комиссионных договоров путем заключения от своего имени и за счет комитентов контрактов с третьими фирмами (гл. 51 ГК РФ);

• поверенные — содействуют по поручениям предпринимателей (доверителей) совершению коммерческих операций, в том числе по сбыту или приобретению товаров путем заключения договоров от имени и за счет доверителей (гл. 49 ГК РФ);

• агенты — совершают по поручению предпринимателя (принципала) юридические и иные действия, в том числе по сбыту и приобретению товаров, путем заключения договоров от своего имени, но за счет принципалов либо от имени и за счет принципалов (гл. 52 ГК РФ);

• дистрибьюторы — оптовые торговцы, которые в рамках дистрибьюторских договоров сбывают товары продавцов путем заключения ими контрактов купли-продажи.

В зависимости от характера совершаемых операций торгово-посреднические фирмы можно классифицировать как чисто торговые, комиссионные, агентские и брокерские.

Особую роль во внешнеэкономической деятельности российских организаций играют торгово-посреднические фирмы или дома. Торговый дом – это тип внешнеторговой организации, осуществляющий экспортно-импортные операции по широкой номенклатуре товаров и услуг. Основными функциями торговых домов являются: организация сети специализированных предприятий и фирменных магазинов по розничной торговле товарами; оказание различных услуг в сфере бытового обслуживания, общественного питания, отдыха т. п.; развитие новых услуг (интеллектуальных, по обучению кадров и др.); создание предприятий (в том числе и совместных) по производству товаров, техническому обслуживанию и ремонту таких изделий; осуществление закупки товаров за счет собственных средств, а также на условиях комиссии (консигнации), организация аукционной, комиссионной и посылочной торговли, продажи товаров по каталогам, других современных форм торговли; выполнение посреднических услуг предприятиям; строительство жилых домов, других объектов социального и культурно-бытового назначения; выполнение других работ и услуг, связанных с их основной деятельностью.

Определяя свои взаимоотношения, посредники продавец товаров исходят каждый из своих интересов. Так, посредник обычно хотел бы иметь как можно более широкую номенклатуру товаров, неограниченную территорию сбыта и исключительное, т. е. монопольное, право сбыта, чтобы ни сам продавец, ни его другие посредники не создавали бы ему конкуренцию на рынке. Продавцы, наоборот, не всегда заинтересованы предоставить посреднику такую свободу.

Различают посредников с неисключительным правом продажи (посредник имеет право сбывать товары по поручениям продавца на договорной территории, но продавец имеет право сбывать товар не только через этого посредника, но и других, а также действовать самостоятельно); посредников с исключительным (монопольным) правом продажи (продавец не имеет права самостоятельно или через других посредников сбывать на договорной территории товар, входящий в номенклатуру посредника); посредников с преимущественным правом продажи (правом первой руки) (продавец в первую очередь обязан предложить товар посреднику с преимущественным правом продажи, а в случае отказа – предложить тот же товар другому посреднику или непосредственно покупателю).

Первый способ определения вознаграждения предполагает, что заключающие соглашение стороны достаточно открыты друг другу и они могут совместно подсчитать капитальные и текущие затраты посредника на выполнение возлагаемых на него обязательств в течение определенного периода времени, например года, исходя из планируемого сторонами стоимостного объема планируемого потока товаров. На основе этого можно определить величину вознаграждения в процентах от суммы каждого контракта на сбыт товара. Но, к сожалению, такая возможность в торговой практике российских посредников встречается пока еще редко.

Вторым, более доступным для продавца способом определения размера вознаграждения является использование конкуренции между посредниками. Для этого продавец заблаговременно, до начала переговоров, должен запросить предложения других возможных посредников, сообщив им предполагаемый характер и объем обязательств будущего посреднического соглашения. Сопоставив полученные от конкурентов величины запрашиваемых вознаграждений, можно сделать вывод об их оптимальной величине.

Третий способ предполагает, что продавец может получить данные о размерах вознаграждений при сбыте аналогичных или однородных товаров другими компаниями. Величины этих вознаграждений требуют приведения, т. е. внесения в них поправок на разницу в перечне обязательств посредников.

Не менее важными факторами, влияющими на оптимизацию величины вознаграждения, являются способы его исчисления и выплаты. К сожалению, в практике работы российских продавцов с посредниками-комиссионерами и дистрибьюторами еще широко распространена выплата вознаграждения путем оставления посреднику разницы между ценой, назначенной комитентом или продавцом, и ценой, по которой посредник реализует товар на рынке. Этот способ допустим, если у комитента или продавца есть уверенность, что он определил экспортную цену с точностью не менее ±5%, чего достичь крайне сложно, особенно при расчете цен на готовую продукцию. В противном случае, особенно если продавец не знает, по какой цене реализует товар комиссионер или дистрибьютор, отклонение от оптимального уровня вознаграждения может быть слишком большим. Кроме того, посредник из союзника комитента и продавца может стать противником их интересов, настаивая на снижении экспортных цен, чтобы получить как можно большую сумму вознаграждения.

Несколько более прогрессивным является метод начисления вознаграждения посреднику по согласованной величине процентов к ценам комитентов и продавцов. При таком методе посредник становится заинтересованным в повышении экспортных цен, поскольку оно ведет к увеличению его вознаграждения.

Соглашением может быть предусмотрен перечень обязательств, которые будут выполняться посредником по отдельным письменным поручениям продавца. Тогда в соглашении могут быть установлены три способа определения вознаграждения за каждое дополнительное поручение: в процентах от общей стоимости контракта, в твердой сумме, по системе «стоимость плюс вознаграждение».

Последняя система является наиболее современной и заключается в том, что посредник, выполнив дополнительное поручение продавца, направляет ему отчет и счет на сумму своих фактических расходов, связанных с выполнением поручения, увеличенных на вознаграждение в размере около 15% от своих расходов.

Глава 2 Регулирование внешнеэкономической деятельности

2.1. Цели и принципы регулирования внешнеэкономической деятельности

Проводимые с начала 90-х гг. в России экономические реформы непосредственно распространялись на внешнеэкономическую сферу, где осуществлялась последовательная либерализация ВЭД. В 1992–1995 гг. в целом была сформирована система государственного регулирования внешнеэкономических связей, использующая методы и инструменты, присущие странам с рыночной экономикой. Накопленный опыт в реализации общегосударственной внешнеэкономической политики, обеспечивающий переход от административных в основном к экономическим методам регулирования, дал возможность подготовить с использованием мировой практики Закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», вступивший в силу 1 июня 1996 г. В нем изложены основные принципы регулирования внешнеторговой деятельности, проведено разграничение компетенции Российской Федерации и ее субъектов в данной области, перечислены основные функции федеральных исполнительных и законодательных органов, ответственных за регулирование ВЭД, определены основы таможенно-тарифного и административного регулирования, экспортно-импортного валютного контроля, важнейшие формы содействия развитию внешнеторговой деятельности.

Основными принципами регулирования внешней торговли являются:

1) единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики Российской Федерации;

2) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;

3) единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях реализации государственных задач обеспечения национальной безопасности;

4) единство таможенной территории Российской Федерации;

5) приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

6) равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискриминация;

7) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности;

8) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике Российской Федерации в целом.

2.2. Законодательство, регламентирующее ВЭД в России

Юридической основой регулирования внешнеэкономической деятельности в России является совокупность норм, изложенных в законах Российской Федерации, которые либо прямо распространяются на данную сферу деятельности, либо оказывают на нее непосредственное влияние, а также общепризнанные нормы международного права и международные договоры в области экономических отношений.

К числу важнейших законодательных актов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, следует отнести Закон РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (от 21 ноября 2003 г.), Закон РФ «Об иностранных инвестициях в РФ» (от 25 июля 2002 г. № 117-ФЗ), Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3), Патентный закон РФ (от 23 сентября 1992 г. № 3517-1), Закон РФ «О таможенном тарифе» (от 21 мая 1995 г. № 5003-1), Таможенный кодекс РФ (от 28 мая 2003 г., № 61-ФЗ), Закон РФ «О международном коммерческом арбитраже» (от 7 июля 1993 г. № 5338-1) и др. Определяемые законами общие условия и принципы ведения ВЭД получили дальнейшее развитие и конкретизацию в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, на базе которых были подготовлены различные нормативные акты соответствующих министерств и ведомств.

Среди подзаконных актов, задействованных в административно-правовом регулировании внешнеторговой деятельности, следует обратить внимание на постановление Правительства РФ, касающееся ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров; о порядке применения антидемпинговых пошлин; об установлении квот на экспорт некоторых видов товаров; о мерах по защите российских производителей той или иной продукции; о введении или отмене лицензирования импорта товаров; о трансграничном перемещении отходов; о мерах государственной поддержки отдельных сфер производства и услуг; о введении сертификатов на продукцию; об осуществлении контроля и государственной экспертизы в соответствующих случаях внешнеэкономической деятельности; о государственной регистрации видов товаров, производимых в России или ввозимых в страну; об особом порядке экспорта/импорта специфических товаров (например, ядерных материалов); о правилах маркировки товаров; по вопросам транзита товаров; о реализации соответствующих международных соглашений в части торговли некоторыми видами товаров; об определении ущерба в случаях импорта товаров, субсидируемых иностранными государствами, и в случаях демпингового импорта; о паспортах транспортных средств; о мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок; о конкурсах и аукционах по продаже квот на экспорт/импорт товаров, работ, услуг; по защите потребительского рынка России от проникновения некачественных импортных товаров; по вопросам применения схемы преференций России к товарам развивающихся стран; о централизованных закупках по импорту; о лицензировании и квотировании экспорта/импорта товаров, работ, услуг; о порядке определения таможенной стоимости ввозимых товаров; о регулировании реэкспорта и многих других.

2.3. Органы, регулирующие ВЭД в России

Основы государственного устройства Российской Федерации, системы управления, в том числе и внешнеэкономической деятельностью, заложены Конституцией РФ. Согласно ст. 71 Конституции в ведении Российской Федерации (применительно к сфере внешнеэкономической деятельности) находятся: внешняя политика и международные отношения, международные договоры, вопросы войны и мира, внешнеэкономические отношения. В ведении Российской Федерации находятся также установление правовых основ единого рынка, финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, а также федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.

Более подробное положение относительно разграничения полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами содержится в Законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», двусторонних соглашениях, заключаемых между РФ и субъектами, например, соглашение между Российской Федерацией и Республикой Татарстан, между РФ и Свердловской областью и др., других нормативных актах.

Полномочия между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, заложенные в гл. II Закона РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», разграничены следующим образом. В ст. 6 закона определены вопросы, находящиеся в ведении Российской Федерации. В ст. 7 определены предметы совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В отношении всех остальных вопросов, не отнесенных к компетенции Федерации и к предметам совместного ведения Федерации и ее субъектов, субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти.

К вопросам, которые находятся в ведении Российской Федерации, в области внешнеторговой деятельности относятся:

• формирование концепции и стратегии развития внешнеторговых связей и основных принципов внешнеторговой политики Российской Федерации;

• обеспечение экономической безопасности, защита экономического суверенитета и экономических интересов Российской Федерации, экономических интересов субъектов Российской Федерации и российских лиц;

• государственное регулирование внешнеторговой деятельности, включая финансовое, валютное, кредитное, таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, обеспечение экспортного контроля, определение политики в области сертификации товаров в связи с их ввозом и вывозом;

• установление обязательных на всей территории Российской Федерации стандартов и критериев безопасности и/или безвредности для человека при ввозе товаров и правил контроля за ними;

• определение порядка ввоза и вывоза вооружений, военной техники и имущества, оказание технического содействия в военной области, передача документации, модернизация и ремонт военной техники, а также оказание других услуг в военно-технических и ракетно-космических областях;

• определение порядка экспорта и импорта расщепляющихся материалов, отравляющих, взрывчатых, ядовитых, психотропных веществ, сильнодействующих ядовитых веществ, биологически активных материалов (донорской крови, внутренних органов и других материалов), генетически активных материалов (культур грибов, бактерий, вирусов, семенного материала человека и животных и иных материалов), животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения;

• определение порядка ввоза и вывоза опасных отходов, а также их использования;

• определение порядка вывоза отдельных видов сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации и оказания услуг, которые могут быть применены при создании вооружений и военной техники, а также тех из них, которые имеют мирные значения, но могут быть использованы при создании оружия массового поражения и ракетных средств его доставки;

• определение порядка вывоза отдельных видов стратегически важных сырьевых товаров, связанных с выполнением международных обязательств Российской Федерации, ввоза сырья для переработки на таможенной территории Российской Федерации и вывоза продуктов его переработки;

• определение порядка ввоза и вывоза драгоценных металлов, драгоценных камней, изделий из них, лома драгоценных металлов и драгоценных камней, отходов их переработки и химических соединений, содержащих драгоценные металлы;

• установление показателей статистической отчетности внешнеторговой деятельности, обязательных на всей территории Российской Федерации;

• предоставление государственных кредитов и иной экономической помощи иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям, заключение международных договоров о внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставленных Российской Федерации иностранными государствами, установление предельного размера государственных кредитов Российской Федерации и внешних заимствований Российской Федерации;

• формирование и использование официальных золотовалютных резервов Российской Федерации;

• разработка платежного баланса Российской Федерации;

• привлечение государственных, банковских и коммерческих кредитов под гарантии Правительства Российской Федерации, контроль за их использованием;

• установление лимита внешнего государственного долга Российской Федерации и управление этим долгом, организация работы по погашению долгов иностранных государств перед Российской Федерацией;

• заключение международных договоров Российской Федерации в области внешних экономических связей;

• участие в деятельности международных экономических и научно-технических организаций, реализации решений, принимаемых этими организациями;

• создание и функционирование торговых представительств Российской Федерации за рубежом, а также представительств Российской Федерации при международных экономических и научно-технических организациях;

• владение, пользование и распоряжение федеральной государственной собственностью Российской Федерации за рубежом.

Система органов государственной власти, предусмотренная Конституцией РФ, включает три ветви власти: законодательную, исполнительную и судебную.

Внешнеэкономическая деятельность и управление ею в РФ регулируются законодательными актами, т. е. актами, принятыми высшим представительным и законодательным органом – Федеральным Собранием, или актами, принятыми высшими представительными органами, действовавшими до принятия новой Конституции страны, если они не противоречат последней. К их числу следует отнести прежде всего общеэкономические законы, например, законы «О предприятиях и предпринимательской деятельности», «О собственности», налоговое законодательство и др. В этих законодательных актах содержатся, как правило, специальные статьи и разделы, регламентирующие внешнеэкономическую деятельность. Например, ст. 25 «Внешнеэкономическая деятельность» Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и др. Принимаются также законодательные акты по тем или иным аспектам внешнеэкономической деятельности. Например, «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», Таможенный кодекс РФ, Законы РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», «Об иностранных инвестициях», «О международном коммерческом арбитраже», «О таможенном тарифе» и др.

Наряду с законодательными актами первостепенное значение имеют указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ.

На основе и в развитие упомянутого выше законодательства федеральные министерства и иные федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции принимают нормативные акты в форме инструкций, положений, правил и др. Межведомственные нормативные акты в обязательном порядке подлежат регистрации в Министерстве юстиции РФ и официальному опубликованию.

Таким образом, управление внешнеэкономической деятельностью в России осуществляется целой системой органов государственной власти.

Наиболее разнообразной системой специализированных органов государственной власти, принимающих участие в управлении внешнеэкономической деятельностью в России, обладает исполнительная ветвь. К исполнительной власти относятся Президент и Правительство РФ. Президент в своей деятельности по управлению ВЭД работает в тесном контакте с Правительством, опирается в принятии решений на деятельность ряда совещательных и контролирующих органов. К ним относятся Совет Безопасности РФ, Президентский совет, Совет глав администраций, Экспортный совет и другие советы и комиссии при Президенте – консультативные органы, осуществляющие предварительное рассмотрение вопросов и подготовку по ним предложений.

Согласно Закону РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» Президент РФ обладает следующими полномочиями в области государственного регулирования этого вида деятельности:

• осуществляет руководство государственной внешнеторговой политикой;

• регулирует сотрудничество в военно-технической области;

• определяет порядок экспорта драгоценных металлов, драгоценных камней и расщепляющих материалов;

• в ежегодные послания Федеральному Собранию РФ о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики включает раздел о государственной внешнеторговой политике;

• в целях обеспечения национальной безопасности вводит признанные международным правом экономические санкции;

• в случае если сочтет необходимым, на основании Конституции РФ использует согласительные процедуры для разрешения разногласий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ по вопросам государственной внешнеторговой политики, а в случае недостижения согласованного решения передает разрешение спора на рассмотрение соответствующего суда;

• приостанавливает действие актов органов исполнительной власти субъектов РФ по вопросам государственной внешнеторговой политики до решения этого вопроса соответствующим судом.

Исполнительную власть в соответствии со ст. ПО Конституции РФ осуществляет Правительство РФ. Постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению в РФ. В случае противоречия законодательству постановления и распоряжения Правительства РФ могут быть отменены Президентом.

В области государственного регулирования внешнеторговой деятельности Правительство РФ в соответствии с законом:

• обеспечивает проведение единой государственной внешнеторговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение;

• разрабатывает и представляет на утверждение Федерального Собрания РФ федеральную программу развития внешнеторговой деятельности;

• принимает временные меры по защите внутреннего рынка РФ;

• принимает решения об определении величины ставок таможенного тарифа в пределах, установленных федеральными законами;

• вводит количественные ограничения экспорта и импорта в соответствии с федеральными законами;

• принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров РФ;

• осуществляет управление федеральной собственностью РФ за рубежом;

• осуществляет иные полномочия в области государственного управления внешнеторговой деятельностью на основании и в соответствии с Конституцией, федеральными законами, указами Президента РФ.

В управлении внешнеэкономической деятельностью России наибольшее значение имеют следующие органы исполнительной власти.

Министерство экономического развития и торговли РФ (МЭРиТ), которому переданы функции упраздненного в сентябре 1998 г. Министерства внешних экономических связей и торговли РФ. Главная задача МЭРиТ в области ВЭД – координация и регулирование внешнеторговой деятельности в соответствии с решениями высших органов государственной власти и управления РФ, разработка совместно с другими федеральными органами исполнительной власти предложений по проведению единой государственной внешнеторговой политики и обеспечение ее реализации.

МЭРиТ разрабатывает предложения по государственной политике в сфере военно-технического сотрудничества с иностранными государствами, обеспечивает ее реализацию, регулирует и контролирует отношения в этой области, выполняет функции государственного заказчика по поставкам военно-технической продукции для государственных нужд. Кроме того, министерство разрабатывает предложения по основным направлениям экспортной политики, реализации механизма государственной поддержки промышленного экспорта, в том числе в рамках региональных программ, защищает экономические интересы России, ее субъектов, участников ВЭД на внешнем рынке, а также интересы отечественных товаропроизводителей и потребителей от недобросовестной иностранной конкуренции путем осуществления предусмотренных законодательством мер. Важной задачей МЭРиТ является разработка предложений по заключению международных договоров РФ, координация совместно с МИД действий органов федеральной исполнительной власти и субъектов РФ в области международных переговоров по вопросам торговли товарами и услугами, разработка и реализация мер по обеспечению эффективной интеграции экономики России в мировую экономику. МЭРиТ участвует в разработке и реализации механизма регулирования валютно-кредитных отношений с иностранными государствами и привлечения иностранных инвестиций.

С целью реализации поставленных перед ним задач МЭРиТ разрабатывает предложения по прогнозу развития внешней торговли, обеспечивает изучение конъюнктуры и прогнозирование тенденций развития мирового рынка товаров и услуг, применяет в установленном порядке меры нетарифного регулирования, в том числе осуществляет лицензирование товаров, работ и услуг в установленных законодательством случаях, участвует в осуществлении контроля за предоставлением иностранным государствам, получением от них и погашением государственных кредитов, участвует в процессе урегулирования внешней задолженности, в работе международных экономических организаций и межправительственных комиссий, координирует в них деятельность министерств и ведомств, разрабатывает предложения о заключении международных договоров и заключает их по поручению правительства, а также выполняет многие другие функции, связанные с разработкой и реализацией единой государственной внешнеэкономической политики.

МЭРиТ осуществляет руководство деятельностью торговых представительств, аппаратов торговых советников и атташе по торгово-экономическим вопросам посольств РФ за рубежом.

Свои функции по управлению внешнеэкономической деятельностью в России МЭРиТ осуществляет, опираясь на уполномоченных МЭРиТ в крупнейших регионах России и их аппараты, которые работают в тесном контакте с местными органами власти.

Федеральная таможенная служба (ФТС) – центральный правоохранительный орган в сфере внешнеэкономической деятельности, участвующий в разработке и реализации таможенной политики страны. ФТС (совместно с таможенными органами РФ) выполняет следующие основные функции:

• обеспечивает в пределах своей компетенции экономическую безопасность, защищает экономические интересы РФ;

• обеспечивает соблюдение законодательства, ведет борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

• применяет средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений, взимает таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

• осуществляет и совершенствует таможенный контроль и таможенное оформление, создает условия, способствующие ускорению товарооборота через таможенную границу РФ;

• ведет таможенную статистику внешней торговли и товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности;

• содействует осуществлению мер по защите государственной безопасности, общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, защите животных и растений, охране окружающей природной среды, защите интересов российских потребителей ввозимых товаров;

• обеспечивает выполнение международных обязательств РФ в части, касающейся таможенного дела, участвует в разработке международных договоров РФ, затрагивающих таможенное дело; осуществляет сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международных организаций, занимающихся вопросами таможенного дела;

• выполняет другие функции в организации таможенного дела в РФ.

Определенное значение в регулировании и управлении внешнеэкономической деятельностью на уровне государства имеют также другие органы федеральной исполнительной власти (каждый применительно к своим функциям): Министерство иностранных дел РФ; Министерство РФ по сотрудничеству с государствами – участниками СНГ; Министерство науки и технологий РФ; Государственная налоговая служба РФ; другие федеральные министерства и иные федеральные органы исполнительной власти (Министерство транспорта, Министерство топлива и энергетики, Федеральная служба безопасности и т. д.).

Центральный банк РФ (Банк России) независим от распорядительных и исполнительных органов государственной власти и в своей деятельности руководствуется Законом о Центральном банке и другими законодательными актами. Среди задач Банка России осуществление операций по внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность Банка России сводится к тому, что он представляет интересы страны в центральных банках других стран, международных банках и иных финансово-кредитных организациях при условии осуществления сотрудничества на уровне центральных банков, выдает лицензии на осуществление коммерческими банками операций в иностранной валюте и на открытие представительств иностранных банков и иных финансово-кредитных учреждений на территории РФ. Кроме того, Центральный банк управляет официальными золотовалютными резервами РФ, определяет и публикует официальный курс рубля к денежным единицам других государств. Банк России вправе осуществлять любые операции в иностранной валюте в РФ и за границей, которые соответствуют законодательству России и приняты в международной банковской практике.

2.4. Организации, содействующие развитию ВЭД

Организации, входящие в систему МЭРиТ, на основе изучения и прогнозирования конъюнктуры на мировых рынках, условий торговли обеспечивают информацией и консультируют участников внешнеэкономических связей, а также оказывают им содействие в развитии и совершенствовании новых форм и методов внешнеэкономической деятельности. В состав МЭРиТ входит ряд специализированных организаций, непосредственно способствующих осуществлению им своих функций в области внешнеэкономической деятельности:

• Всероссийский научно-исследовательский конъюнктурный институт;

• Всероссийская академия внешней торговли с Институтом повышения квалификации руководящих работников и специалистов в области внешнеэкономических связей;

• государственное предприятие «ИнформВЭС»;

• 22 внешнеэкономических объединения;

• другие научно-исследовательские, проектные, учебные организации и предприятия.

К мерам специальной поддержки экспортеров относят информационное, консультационное, маркетинговое и техническое содействие экспортерам.

Согласно Закону РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» система внешнеторговой информации должна содержать сведения:

• о федеральных и региональных программах развития внешнеторговой деятельности;

• российских и иностранных лицах, осуществляющих внешнеторговую деятельность на российском рынке;

• российском и иностранном законодательстве в сфере внешнеторговой деятельности;

• деятельности торговых представительств Российской Федерации за рубежом;

• деятельности специализированного Российского экспортно-импортного банка и других организаций, предоставляющих услуги по кредитованию и страхованию;

• таможенной статистике РФ;

• конъюнктуре по основным товарным группам на зарубежных рынках;

• правовых актах РФ по стандартизации и сертификации;

• правонарушениях в сфере внешнеторговой деятельности;

• перечне товаров, запрещенных для ввоза на территорию РФ и вывоза с ее территории;

• а также другие сведения, полезные для ведения внешнеторговой деятельности.

МЭРиТ обязано в разумный срок предоставить необходимую внешнеторговую информацию российскому или иностранному лицу – участнику внешнеторговой деятельности на коммерческой основе.

Особый интерес для российских экспортеров представляет возможность использования потенциала торговых представительств за рубежом. Среди возможных направлений работы российских загранучреждений с отечественными предприятиями можно выделить:

• проведение маркетинговых исследований, подготовку справок по просьбе российских предприятий;

• предварительное ознакомление зарубежной аудитории с планируемой на экспорт продукцией, товарами, услугами;

• консультирование по вопросам зарубежного законодательства, существующих норм, стандартов, правил, обычаев;

• содействие в организации деловых визитов, встреч, предоставление помещений для переговоров, услуг по переводу;

• другие виды содействия в стране пребывания российского загранучреждения, включая защиту интересов российских экспортеров, содействие в урегулировании торговых споров.

Кроме того, в соответствии с законом, Правительство РФ в лице своих уполномоченных органов осуществляет организацию торговых выставок и ярмарок, специализированных симпозиумов и конференций и участие в них, проведение рекламных кампаний и кампаний по развитию экспорта товаров и услуг.

2.5. Количественные ограничения экспорта и импорта

К нетарифным методам государственного регулирования ВЭД относятся административные: прямое ограничение экспорта и/или импорта, в частности, установление квот, лицензий, эмбарго и др.

Всю совокупность этих методов можно разделить на три категории.

Лицензирование как мера государственного регулирования внешнеторговой деятельности применяется в Российской Федерации (СССР) с 1989 г. Лицензирование предполагает, что на экспорт и/или импорт отдельных товаров необходимо получать у соответствующего государственного органа специальное разрешение (лицензию). С помощью лицензирования осуществляется государственная монополия на экспорт и/или импорт отдельных видов товаров.

Перечни лицензируемых товаров (работ, услуг) устанавливаются федеральным законодательством. В настоящее время список товаров, экспорт и/или импорт которых подлежит лицензированию, включает:

• товары с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней, янтаря, изделий из них;

• лекарственные средства и фармацевтические субстанции;

• радиоактивные вещества и изделия на их основе;

• ядерные материалы, оборудование и соответствующие технологии;

• товары (материалы, оборудование и технологии) двойного применения, т. е. товары, которые имеют мирное назначение, но могут быть применены для создания ядерного, химического, бактериологического и других видов оружия;

• возбудители заболеваний (патогенов) человека, животных и растений;

• опасные отходы;

• порохи промышленного применения, взрывчатые вещества, средства взрывания и пиротехнические изделия;

• озоноразрушающие вещества и продукты, содержащие их;

• наркотические средства, сильнодействующие и ядовитые вещества;

• шифровальные средства (техника, части для нее, пакеты программ, документация);

• спирт этиловый и водка (только импорт).

Лицензии выдаются федеральным органом исполнительной власти, на который Правительством РФ непосредственно возложены координация и регулирование внешнеторговой деятельности. Большинство лицензий выдается после согласования с соответствующими министерствами и ведомствами или их территориальными органами.

Лицензии выдаются на бланках, изготовленных на специальной защищенной от подделок бумаге, на основании заявлений, представленных на типовых бланках.

Лицензией является официальный документ, который разрешает осуществление экспортных или импортных операций в течение установленного срока. Лицензии могут быть разовыми и генеральными. Разовая лицензия выдается для осуществления экспортной или импортной операции по одному контракту на срок до 12 месяцев. Генеральная лицензия выдается на основании решения Правительства РФ на каждый вид товара на определенный срок.

Другим инструментом прямого количественного ограничения является квотирование (контингентирование).

Квоты – это ограничения в стоимостном или физическом выражении, вводимые на импорт или экспорт конкретных товаров на определенный период времени (например, год, полугодие, квартал и другие периоды). В эту категорию входят глобальные квоты, квоты, действующие в отношении отдельных стран, сезонные и так называемые «добровольные ограничения экспорта» (voluntary export restrictions). Добровольные ограничения экспорта означают обязательство одного из государств-партнеров или взаимное обязательство ограничить торговлю путем введения квот на экспорт товаров. Специфика этого вида торговых ограничений состоит в том, что торговый барьер, защищающий страну-импортера, вводится на границе экспортирующей, а не импортирующей страны.

Действовавшая до настоящего времени система квотирования и лицензирования российского экспорта и импорта была определена постановлением Правительства РФ № 854 от 6 ноября 1992 г. Однако в соответствии с указом Президента РФ № 1007 от 23 мая 1994 г. с 1 июля 1994 г. отменено квотирование экспорта всех товаров за исключением тех случаев, когда оно необходимо для выполнения международных обязательств России.

Согласно постановлению Правительства РФ № 758 от 1 июля 1994 г. на основании международных обязательств были введены квоты на экспорт: карбида кремния (товарная позиция 284920000 по Товарной номенклатуре ВЭД) – на основании Регламента Комиссии Европейского союза № 821/94 от 12 апреля 1994 г.; нитрата аммония (товарные позиции 310230900, 310240900) – на основании решения Комиссии Европейского союза № 93/293/ ЕС от 13 апреля 1994 г.; нитей и пряжи, тканей, одежды, одеял, пледов, кухонного и постельного белья, прочих готовых текстильных изделий (товарные группы 51–56, 58, 61–63) – на основании соглашения между ЕС и Российской Федерацией о торговле текстильной продукцией, парафированного 12 июня 1993 г.; необработанного алюминия (7601) – на основании заявления российского правительства, утвержденного постановлением № 143 от 24 февраля 1994 г. В рамках соглашения России и Европейского объединения угля и стали, вступившего в силу в начале 1995 г., квотируется вывоз в страны ЕС некоторых изделий из стали.

С 1 февраля 1996 г. квотирование и лицензирование экспорта алюминия прекращено.

В соответствии с постановлением Правительства РФ № 1446 от 31 декабря 1994 г. экспортеры допускаются к нефтепроводам и портовым терминалам на основе принципа равнодоступности. За соблюдением этого принципа следит Межведомственная комиссия по регулированию вопросов, связанных с использованием системы магистральных нефтепроводов, нефтепродуктопроводов и терминалов в морских портах для вывоза нефти, нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации. Каждый экспортер получает право на доступ к нефтепроводу пропорционально объемам добычи или переработки нефти с учетом пропускной способности нефтепровода. Графики транспортировки нефти утверждаются на каждый квартал Министерством топлива и энергетики Российской Федерации по согласованию с упомянутой комиссией. Производители нефти должны не позднее чем за 30 дней до начала квартала представить акционерной компании «Транснефть» предложения о поставке нефти потребителям и справку об объемах добычи нефти за предыдущий год.

Экспорт определенных категорий товаров хотя и не ограничивается жесткими количественными лимитами, тем не менее нуждается в специальном разрешении. К ним относятся, во-первых, специфические товары, вывоз которых может нанести ущерб национальным интересам (например, истощить их запасы, лишить страну уникальных экземпляров или предоставить иностранным конкурентам сырье для организации производства, возможного лишь благодаря наличию уникальных местных условий) и, во-вторых, товары военного и двойного назначения, т. е. применимые как в мирных, так и в военных целях, экспорт которых может угрожать национальной и международной безопасности. Специфические товары могут вывозиться лишь с разрешения министерства или ведомства, контролирующего данную отрасль.

Министерство природных ресурсов контролирует экспорт диких животных, слоновой кости, рогов, копыт, кораллов, коллекционных материалов по минералогии и биологии, а также лекарственного сырья растительного и животного происхождения (совместно с Министерством здравоохранения) и информацию о недрах по районам и месторождениям топливно-энергетического и минерального сырья (поправки в этот список внесены постановлением Правительства РФ № 825 от 13 августа 1993 г., постановление № 758 от 1 июля 1994 г. его подтвердило).

Вывоз товаров двойного назначения осуществляется лишь с санкции Комиссии по экспортному контролю Российской Федерации.

Право на вывоз товара, экспорт которого ограничен, подтверждается экспортной лицензией. Лицензии выдаются МЭРиТ.

Основаниями для получения лицензии являются:

• для квотируемых товаров – документ, подтверждающий поставку товаров в счет квоты, или приобретенный сертификат, а в случае экспорта организацией-посредником – договор на поставку товаров;

• специфических товаров – решение соответствующего министерства или ведомства;

• товаров двойного назначения – заключение Комиссии по экспортному контролю Российской Федерации.

Экспортная лицензия является разрешением на вывоз указанного в ней товара в установленные сроки. Отгрузка товаров осуществляется после оформления экспортной лицензии. Лицензия оформляется только на один вид товаров (если в контракт включено несколько видов лицензируемых товаров, на каждый из них необходимо получить отдельную лицензию).

Решение о выдаче лицензии на экспорт или импорт принимается уполномоченными Министерства внешнеэкономических связей и торговли РФ (МВЭС) в регионах на основании заявления экспортера (импортера) не позднее чем через 25 дней после его поступления. Заявление должно содержать сведения об организации-заявителе, о стране назначения и стране происхождения товара, о покупателе товара, о стране покупателя, о характере сделки, величине платежа, о наименовании товара в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД, его количестве и стоимости, а также о документах, на основании которых должна быть выдана лицензия (порядок заполнения этого пункта согласовывается с уполномоченным МВЭС). В заявлении указывается также запрашиваемая заявителем дата окончания срока действия лицензии. Уполномоченный МВЭС в регионе оформляет лицензию на специальной защищенной от подделки бумаге и выдает ее представителю заявителя, имеющему соответствующую доверенность.

Основанием для выдачи лицензий на экспорт квотируемых видов стальной продукции в страны ЕС являются: документ, подтверждающий выделение квоты; подписанный или парафированный контракт с иностранным партнером; оригинал и заверенная копия договора комиссии.

Лицензии на экспорт текстильных товаров в страны ЕС выдаются Управлением уполномоченного МВЭС по Центральному району. Основанием для выдачи являются: подписанный оригинал и копия контракта; если экспорт осуществляется посредником – оригинал и копия договора комиссии; сопроводительное письмо за подписью руководителя организации-заявителя.

Лицензия действительна в течение 6 месяцев со дня выдачи, но не позднее 31 декабря года действия квоты.

Отказ в выдаче лицензии должен быть мотивированным и даваться в письменном виде. Основаниями для отказа могут быть неправильное оформление заявлений, сообщение недостоверных данных о сделке, а также условия контрактов, наносящие ущерб экономическим интересам Российской Федерации (демпинговые цены и др.). МВЭС имеет право приостанавливать или аннулировать выданную лицензию, если ее обладатель нарушает Положение о порядке лицензирования и квотирования экспорта и импорта, если в связи с осуществлением контракта возникают обстоятельства, приводящие к нанесению ущерба экономическим интересам Российской Федерации, а также препятствия выполнению международных обязательств Российской Федерации.

Товары и технологии двойного назначения могут вывозиться из России только по разовым лицензиям, выданным МВЭС.

В соответствии с «Инструкцией об оперативном и централизованном контроле за ввозом и вывозом лицензируемых товаров», утвержденной приказом ГТК РФ № 230 от 26 мая 1994 г., оригинал лицензии должен быть представлен ее владельцем в таможню (приемом лицензий занимается отдел нетарифного и экспортного контроля таможни). Таможня проверяет правильность заполнения лицензии и, если она заполнена правильно, регистрирует ее в журнале и указывает на обратной стороне лицензии ее номер и срок действия, наименования и коды таможен, в регионе деятельности которых находятся фактические отправители (получатели) товаров и количество ввозимых или вывозимых товаров. Эти сведения владелец лицензии должен сообщить в письменном заявлении произвольной формы, к которому прилагаются копии договоров и, в случае необходимости, договоров комиссии. После этого таможня снимает копии лицевой и оборотной стороны лицензии и заверяет их.

Владелец лицензии рассылает копии в таможни, которые будут производить оформление товаров. Одна копия направляется таможней в Главный научно-информационный вычислительный центр ГТК. Таможни, получившие копии лицензий, регистрируют их в отдельных журналах и указывают на оборотной стороне копии наименования таможенных постов (отделов таможенного оформления), которые будут оформлять товар, и количество товара, которое каждый из них должен оформить (эти сведения владелец лицензии должен сообщить в письменном заявлении произвольной формы, к которому прилагаются документы, позволяющие определить места нахождения фактических отправителей и получателей, а также количество ввозимого и вывозимого товара). Каждому посту или отделу таможенного оформления таможня посылает копии лицевой стороны лицензии и листы исполнения лицензии. При ввозе (вывозе) товара таможенный пост проверяет соответствие сведений, указанных в грузовой таможенной декларации, сведениям, имеющимся в копии лицензии. Товар выпускается в пределах количества, указанного в листе исполнения лицензии.

Важным инструментом политики национальной безопасности любого государства является экспортный контроль. При этом экспортный контроль в России не направлен на введение абсолютного запрета на вывоз отдельных видов товаров и услуг и тем более не нацелен против отдельных стран. Исключение составляют случаи, когда подобные меры принимаются в связи с решением Совета Безопасности ООН.

Основными задачами системы экспортного контроля России являются:

1) осуществление на единой нормативной и организационно-методической основе контроля за экспортом сырья, материалов, оборудования, технологий и научно-технической информации, которые имеют военное или «двойное» применение;

2) разработка списков сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации и услуг, экспорт которых контролируется и осуществляется по лицензиям;

3) осуществление контроля и учета за соблюдением порядка предоставления предприятиям и организациям права экспорта стратегически важных сырьевых товаров.

В настоящее время деятельность российской системы экспортного контроля направлена на реализацию следующих режимов контроля товаров и услуг.

• Контроль за экспортом из РФ оборудования и материалов двойного применения и соответствующих технологий, используемых в ядерных целях («Лондонский клуб ядерных поставщиков»).

• Контроль за экспортом из РФ оборудования, материалов и технологий, применяющихся при создании ракетного оружия (режим контроля за ракетными технологиями – РКРТ).

• Контроль за экспортом из России возбудителей заболеваний человека, животных и растений, их генетически измененных форм, фрагментов генетического материала и оборудования, которые могут быть применены при создании бактериологического (биологического) и токсинного оружия («Австралийская группа: биологическое оружие»).

• Контроль за экспортом химикатов и технологий, которые имеют мирное назначение, но могут быть использованы при создании химического оружия («Австралийская группа: химическое оружие», «Женевская конвенция»).

• Контроль за экспортом из РФ товаров и технологий двойного назначения («ПостКОКОМ» или Вассенаарские договоренности).

2.6. Запретительные меры

Законодательством предусмотрена возможность установления запретов и ограничений экспорта и/или импорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, исходя из национальных интересов, которые включают: соблюдение общественной морали и правопорядка; охрану жизни и здоровья людей, охрану животного и растительного мира и окружающей среды в целом; сохранение культурного наследия народов Российской Федерации; защиту культурных ценностей от незаконного вывоза, ввоза и передачи прав собственности на них; необходимость предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов, если меры, связанные с этим, проводятся одновременно с ограничениями соответствующего внутреннего производства и потребления; обеспечение национальной безопасности Российской Федерации; защиту внешнего финансового положения и поддержку платежного баланса Российской Федерации; выполнение международных обязательств Российской Федерации.

Меры прямого ограничения экспорта/импорта, а также другие защитные меры вводятся в соответствии с общепризнанными нормами международного права. В соответствии с российскими законами процедура их введения предусматривает следующие обязательные действия.

Во-первых, обязательно проводится расследование всех обстоятельств, связанных с введением защитных мер. Расследованием занимается специальная комиссия при Правительстве РФ с привлечением необходимых организаций и специалистов. Расследование может быть начато на основании поручения Правительства, и/или заявления органа исполнительной власти субъекта РФ, и/или заявления производителя или объединения производителей, чье совокупное производство подобных товаров или товаров, непосредственно конкурирующих с импортируемыми, составляет более 50% общего внутреннего производства таких товаров. Расследование проводится в течение не более двух месяцев со дня принятия заявления. О начале такого расследования уведомляется соответствующий орган иностранного государства или орган таможенной территории с указанием товара, доказательств наличия ущерба или угрозы его причинения, конкретной предлагаемой защитной меры, срока ее введения, а также готовности провести консультации по этим вопросам.

Во-вторых, по результатам проведенного расследования составляется доклад федерального органа исполнительной власти, ответственного за координацию внешнеэкономической деятельности. Процедура введения защитных мер – гласная с официальным опубликованием в правительственном издании решения правительства о введении защитной меры. Решения правительства принимаются и публикуются не позднее чем за 3 месяца до введения такого рода ограничений с указанием общего количества и стоимости товаров, подпадающих под ограничение.

Срок действия защитной меры, ее досрочная отмена или продление, а также все изменения устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом международных обязательств Российской Федерации.

Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляются, как правило, путем проведения конкурса или аукциона или в порядке фактического проведения операций по экспорту и/или импорту до суммарного исполнения квоты с предоставлением преимущественного права организациям-изготовителям. Порядок проведения конкурса или аукциона устанавливается Правительством РФ. Не допускаются ограничения числа участников такого конкурса или аукциона и их дискриминация по признакам форм собственности, места регистрации, положения на рынке.

Среди методов нетарифного регулирования ВЭД можно выделить категорию мер, связанных с выполнением таможенных или административных формальностей. Одной из разновидностей таких мер, направленных на ограничение ввоза, являются импортные налоги и депозиты.

К числу импортных налогов (не следует их смешивать с импортными пошлинами) относятся:

• пограничный налог, которым облагаются товары за факт пересечения границы;

• сборы, связанные с оформлением документов на таможне, таможенным досмотром товара, проверкой его качества;

• другие сборы (портовые, статистические, фитосанитарные и т. п.).

Особую разновидность импортного налога представляют скользящие импортные сборы, широко применяемые в ЕС в качестве протекционистской меры в аграрном секторе. По характеру действия скользящие импортные сборы близки к таможенным пошлинам, но в отличие от них их уровень постоянно меняется в зависимости от соотношения внутренних и мировых цен на сельскохозяйственную продукцию.

Импортные депозиты представляют собой денежный залог под оплату таможенных пошлин, который импортер должен внести в местной или иностранной валюте в уполномоченный банк перед закупкой иностранного товара. Сумма импортного депозита устанавливается в виде определенного отношения к стоимости импортируемого товара.

2.7. Валютно-кредитное регулирование внешнеэкономической деятельности

Возросшая роль кредита во ВЭД в современных условиях обусловлена следующими причинами:

• ростом доли науко– и техникоемких товаров и услуг в мировом экспорте, требующих крупных финансовых ресурсов и сравнительно продолжительного времени для осуществления расчетов;

• большим выбором предлагаемых на мировом рынке товаров, дающим преимущества покупателям: идет определенное соревнование за их получение, в том числе и по линии кредитования;

• ростом числа тех потенциальных покупателей, которые не располагают в достаточном объеме валютными ресурсами и с которыми торговые связи могут быть поддержаны только за счет кредитов.

Любой экспортер (продавец) старается получить как можно быстрее (после отгрузки товара) полный расчет, с тем чтобы сохранить свою ликвидность на достаточно высоком уровне. По той же причине импортер (покупатель) старается приобрести товар в кредит (с оплатой после его реализации). Тем самым кредит становится органической составной частью международных экономических связей.

В современных условиях масштабы кредитования ВЭД в России существенно возросли, а формы предоставления кредитов весьма расширились. Набор классификационных признаков видов кредитов весьма широк, но не все они одинаково важны с точки зрения финансирования ВЭД России. Из всего количества видов кредитов особое значение имеют: государственные, банковские, фирменные кредиты (классификация по источникам предоставления кредитных средств) и кратко– и среднесрочные кредиты (классификация по срокам предоставления). В первой группе еще выделяют смешанные кредиты и кредиты международных организаций.

Государственные, банковские и фирменные кредиты, как правило, считаются товарными кредитами, т. е. служат для обеспечения торговой сделки в целях покупки (продажи) конкретных товаров. Хотя эти виды кредитов могут предоставляться как со стороны импортеров, так и со стороны экспортеров, преобладают в основном последние. Во многом это связано с особенностями структуры экспорта (например, высокая доля в экспорте товаров длительного пользования или инвестиционных товаров требует дополнительных источников финансирования, ибо реализация этих товаров требует больше времени) и с возрастающей долей в международной торговле слаборазвитых стран, не располагающих достаточными собственными валютными ресурсами.

Важную роль во внешнеэкономических расчетах играют сроки и порядок обеспечения платежей. Различают полные и средние сроки кредитования. Полный срок охватывает время от начала предоставления до окончательного времени погашения кредита и включает:

• льготный срок — время между окончанием использования и началом погашения кредита;

• срок использования — период, в течение которого в счет кредита оплачивается товар (при банковском кредитовании), или время, включающее срок поставки товара или акцепта (признания задолженности) покупателем векселей экспортера (при фирменном кредитовании);

• срок погашения.

Средний срок кредита имеет, прежде всего, расчетное значение: он показывает, в течение какого времени импортер пользовался всей суммой кредита.

Внешнеторговые кредиты практически никогда не покрывают всю стоимость экспортируемого товара. Определенная ее часть оплачивается покупателем наличными (при получении отгрузочных документов) и посредством авансовых платежей. Авансовыми называются платежи покупателя (импортера) до передачи товара в его распоряжение. Они обычно служат гарантией исполнения своих обязательств импортером и практически являются обязательными при торговле инвестиционными товарами, а также при заключении средне– и долгосрочных сделок. В международной торговле действует следующая зависимость: чем выше доля авансовых и наличных платежей и чем короче сроки поставок, тем «уступчивее» экспортер по отношению к цене товара.

Коммерческий кредит может предоставляться по двум направлениям: 1) экспортером – импортеру – в форме рассрочки платежа за проданный товар; 2) импортером – экспортеру – в виде покупательских авансов или авансов в форме задатка. Строго говоря, к фирменным кредитам следовало бы относить лишь те, которые осуществляются за счет собственных средств фирмы. Но довольно часто по линии коммерческого кредитования привлекаются и заемные средства. Тем самым размываются границы между различными формами кредитования (в данном случае между коммерческим и банковским кредитованием), особенно если речь идет о средне– и долгосрочных кредитах.

При фирменном кредитовании применяются различные сочетания авансово-наличных и кредитных платежей в зависимости от характера сделки, объекта расчетов, платежеспособности покупателей. Для российских фирм-импортеров чуть ли не стандартным правилом заключения сделок стала очень высокая доля авансово-наличных платежей (предоплата).

Фирменные кредиты оформляются в виде долгового обязательства, которое имеет две формы: вексельный кредит и кредит по открытому счету.

Вексельный кредит обычно выписывается экспортером на имя импортера.

Кредит по открытому счету практикуется между хорошо знающими друг друга партнерами, когда поставки осуществляются довольно регулярно, а задолженность погашается периодически.

Банковское кредитование – наиболее распространенная форма кредитования внешнеэкономической деятельности, хотя и государственное и фирменное кредитование в той или иной мере включают банковские критерии.

Следует различать три вида банковского кредитования ВЭД:

1) покупка банками кредитных обязательств (векселей, банковских гарантий) у экспортеров. Этот вид кредита представляет собой форму рефинансирования фирменных кредитов, а механизм его реализации предполагает факторинг и форфейтинг;

2) выписка импортером (или его банком) долговых обязательств непосредственно на имя кредитора. Банки в этом случае предоставляют кредит непосредственно импортеру;

3) акцепт банками векселей (тратт), выставленных на них экспортерами или импортерами. Обычно банки акцептанты в этом случае кредита не предоставляют, а привлекают для этого временно свободные средства участников национальных валютных (или денежных) рынков.

Банковское финансирование во многом базируется на выпуске и учете векселей, а также на различного рода гарантиях.

Факторинг и форфейтинг являются сравнительно новыми, нетрадиционными формами кредитования ВЭД. Вместе с тем их можно рассматривать и как средство превращения (или рефинансирования) фирменного (коммерческого) кредита в банковский. Факторинг обычно применяется при экспорте товаров массового производства и спроса, с рассрочкой платежа от 1 до 6 месяцев (краткосрочный кредит), а форфейтинг считается средне– (от 6 месяцев) или долгосрочным (до 5 лет) кредитованием экспортных операций. Эта форма кредита чаще всего применяется при торговле инвестиционными товарами, строительстве, монтаже и оборудовании объектов за границей. Факторинг предполагает многократные экспортные операции, а форфейтинг представляет собой разовую операцию (правда, на крупную сумму).

Факторинг в России применяется в следующих двух формах: 1) выкуп задолженности банком по акцептованному (плательщиком) платежеспособному документу, когда поставщик получил извещение об отсутствии средств; 2) выкуп задолженности на стадии представления платежных документов на инкассо в банк поставщика. В последнем случае поставщик в качестве получателя средств заранее указывает в платежных документах реквизиты банка, оказывающего факторинговые услуги.

При факторинге экспортер полностью освобождается от обработки внешнеторговой документации, валютных проблем, получения экспортной выручки (инкассации задолженности). Все это принимает на себя банк, равно как и все виды риска, связанные с данной внешнеторговой операцией.

Государство сохраняет за собой функцию контроля, регулирования и надзора за важнейшими валютными операциями участников внешнеэкономической деятельности. Существенное внимание уделяется вопросам совершенствования валютного контроля, основной целью которого является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении всех видов валютных операций.

Важное значение с точки зрения валютного регулирования имеет порядок проведения валютных операций во внутреннем обороте и в международных расчетах. В Российской Федерации данный порядок определяется положениями, принятыми Центральным банком России как главным органом валютного регулирования. Непосредственные операции с валютой осуществляют уполномоченные банки, т. е. банки и иные кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банка России.

Для определения правового режима деятельности субъектов валютного регулирования проводится разделение операций с иностранной валютой и ценными бумагами на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала, причем осуществление последних требует специального разрешения Центрального банка.

К текущим валютным операциям относятся преимущественно переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов и прочие операции, связанные с движением капитала; переводы неторгового характера в РФ и из РФ.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся прямые и портфельные инвестиции, предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, услуг и работ; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней, иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Субъектами валютных отношений выступают резиденты и нерезиденты. К резидентам относятся юридические лица, другие предприятия и организации, созданные в соответствии с российским законодательством, находящиеся в России, и их филиалы и представительства за рубежом; физические лица, постоянно проживающие в России.

Валютные операции резидентов РФ включают текущие валютные операции, которые осуществляются резидентами без ограничений, и валютные операции, связанные с движением капитала, которые осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России.

Как резиденты, так и нерезиденты осуществляют на валютном рынке экспортные и импортные операции. Причем если источником спроса на инвалюту является экспорт, то источником ее поступления является импорт.

В соответствии с валютным законодательством предприятия и организации независимо от форм собственности, в том числе и предприятия с участием иностранного капитала, обязаны осуществлять продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров, работ и услуг на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки на специальных утренних торгах Московской межбанковской валютной биржи. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ. По поручению предприятия сделки купли-продажи иностранной валюты проводятся либо между уполномоченными банками, либо уполномоченными банками через валютную биржу. Банки могут осуществлять сделки с иностранной валютой за комиссионное вознаграждение по поручению от юридических лиц и от своего имени и за свой счет.

В настоящее время предприятию-резиденту открывается одновременно два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет для зачисления поступлений иностранной валюты. Указанные счета ведутся параллельно, т. е. валютная выручка, поступающая за экспорт работ, услуг, зачисляется сначала в полном объеме на транзитный валютный счет, а затем после обязательной продажи экспортной выручки остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия.

Глава 3 Особенности торговли различными товарами и услугами

3.1. Торговля готовой продукцией

Согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров готовая продукция представляет собой в укрупненном виде следующие товары: машины, оборудование, механические приспособления, аппараты, приборы, электронно-вычислительная техника, коммуникации, транспорт, вспомогательное оборудование и др.

Динамика объема экспортно-импортных операций машин, оборудования, станков и других машинотехнических изделий красноречиво показывает уровень развития научно-технического прогресса в стране, экспортные возможности машиностроения, сильные и слабые стороны экономики.

Главная отличительная черта этой формы международной торговли – экспортная ориентация экономики в отношении готовых изделий – показывает, что национальное производство их основано на достижениях новых технологий, широком использовании современных патентов, лицензий, ноу-хау, применении ресурсосберегающих и безотходных методов и приемов. В результате в международный оборот вовлекаются все новые виды готовых изделий, снижаются сроки морального старения техники. При этом роль государства в этом процессе – не пассивное наблюдение за экспортом готовых изделий, а активное содействие в развитии экспортоориентированных производств, развитие системы страхования рисков, предоставление экспортных кредитов, что в конечном счете способствует развитию современных производств национальной экономики.

Экспорт машин, оборудования и другой готовой продукции в странах с развитой экономикой достигает 3/4 всего экспорта страны и свидетельствует о современном уровне производства и направлении государственной политики в отношении важнейшей группы товаров. Учесть значимость и международный опыт торговли готовой продукцией, придать ей приоритетный характер по сравнению с торговлей сырьем, стимулировать национальное производство и экспорт этой группы товаров – трудное, но необходимое условие подъема экономики.

Другой особенностью торговли готовой продукцией является то, что реальная поставка, например, технологического оборудования, является, по существу, только начальной стадией взаимоотношений экспортера и импортера этого оборудования, так как надлежащее использование данного товара по назначению требует проведения последующих взаимосогласованных действий: монтажа и пуска оборудования в эксплуатацию, обучения персонала, технического обслуживания, обеспечения запчастями.

Целесообразность такого взаимодействия партнеров после поставки готового продукта определяется не только условиями его применения (эксплуатации), но и экономическими интересами сторон.

Экспортеру выгодно закрепиться на рынке, увеличить объем продаж, предоставив полный комплекс необходимых услуг конкретному потребителю, получив благодаря этому положительный прецедент внедрения на рынок.

Импортеру выгодно получить в увязке оборудование и весь спектр услуг от квалифицированного поставщика, знающего все особенности использования данного продукта для обеспечения заданных эксплуатационных характеристик и, следовательно, экономических результатов. При этом опытный импортер может добиться уторговывания не только цены на поставку оборудования, поскольку он его покупает с комплексом услуг, но и скидок с цен запасных частей при их дополнительных поставках. Кроме того, импортер данного товара, имея оборудование, обученные кадры, запчасти и положительный опыт применения товара, может выступить в роли посредника экспортера для закрепления его позиций на рынке.

3.2. Торговля изделиями в разобранном виде

Экспорт готовой продукции в виде узлов и деталей применяется в международной торговле для повышения ее конкурентоспособности и для преодоления различных таможенных и административных протекционистских государственных мер, направленных на ограничение импорта готовой продукции и защиту интересов национальных производителей.

Однако на импорт готовой продукции в виде узлов и деталей обычно устанавливаются пониженные таможенные пошлины, что способствует организации сборочных производств и, следовательно, развитию национальной промышленности и повышению занятости рабочей силы.

Экспортеру такая форма торговли коммерчески выгодна, так как он не несет расходов по сборке готовой продукции в своей стране, имеет более низкие ставки таможенного обложения при пересечении границы страны-импортера и зачастую существенно снижает стоимость транспортных расходов, поскольку детали и узлы, как более компактный груз, обычно перевозят в контейнерах, тарифы и фрахтовые ставки на которые значительно ниже.

Стоимость транспортировки машинотехнических изделий в разобранном виде на 20–25% ниже, чем транспортировка готовых изделий.

Современная практика торговли готовыми изделиями в разобранном виде для сборочного производства постоянно пополняется новыми товарами. К бесспорному лидеру в этой группе товаров – легковым автомобилям – следует добавить грузовой и пассажирский автотранспорт, мотоциклы, тракторы, сельскохозяйственные машины, краны, электронную и бытовую технику, электрооборудование, современные средства коммуникаций и др.

3.3. Торговля комплектным оборудованием

Экспорт комплектного оборудования является современной формой торговли и отражает потребности развивающегося мирового рынка капитального строительства. Объем торговли комплектным оборудованием достиг 1/5 общего объема международной торговли машинами и оборудованием, что явилось результатом продолжающегося процесса внедрения новейших технологий, ресурсосберегающих технологических процессов, учитывающих также требования защиты окружающей среды.

Комплектное оборудование представляет собой основное производственное звено, единый технологический комплекс предприятия или строящегося объекта. Именно поэтому поставка комплекта технологического оборудования неразрывно связана с предоставлением необходимых услуг: проектно-изыскательских, конструкторских, технологических, пусконаладочных работ, сопутствующих лицензий, организации обучения административно-производственного персонала.

Экспортеру комплектного оборудования его поставка дает возможность существенно расширить экспортные возможности, так как в его состав входит не только стандартное, но зачастую и нестандартное, более дорогостоящее оборудование. Кроме того, экспортер продает сопутствующие услуги, в том числе секреты производства (ноу-хау), патенты, сопутствующие лицензии.

Импортеру поставка комплектного оборудования дает возможность, не разрабатывая самостоятельно, в короткие сроки получить технологически отлаженный набор основного и вспомогательного оборудования, обучить производственный персонал и после пуска в эксплуатацию приступить к производству готовой продукции.

Практика коммерческих переговоров показывает, что экономические интересы экспортера комплектного оборудования нередко характеризуются стремлением существенно завысить общую стоимость контракта на поставку оборудования и стоимость подрядных контрактов. Поэтому импортеру необходимо использовать конкурсный отбор экспортеров путем объявления международных торгов на заранее сформулированных условиях закупки комплектного оборудования, его монтажа и пуска в эксплуатацию.

3.4. Строительство объектов «под ключ»

Одной из наиболее сложных форм международной торговли является сооружение объектов «под ключ», которое включает следующие подрядные работы:

• подготовка технико-экономического обоснования объекта;

• разработка проектного задания, технического и рабочего проектов;

• поставка строительных материалов;

• сооружение промышленных и административных зданий, объектов инфраструктуры;

• поставка производственного оборудования, инструмента, запчастей;

• монтаж, наладка и пуск оборудования в эксплуатацию;

• обучение персонала;

• передача заказчику объекта «под ключ», т. е. в полной эксплуатационной готовности.

Особенность этой формы торговли заключается в том, что фирма, принявшая обязательства по сооружению объекта, является по отношению к заказчику подрядчиком и поставщиком. Поставщиком может выступать отдельная фирма или консорциум фирм, объединяющих несколько инжиниринговых фирм и производителей оборудования.

Другой важной особенностью взаимного исполнения обязательств сторон является необходимость обеспечения их финансовыми гарантиями. Заказчик требует от поставщика и подрядчика банковскую гарантию должного исполнения контракта на весь гарантийный период на случай покрытия убытков и возмещения ущерба от возможных дефектов и неполадок или в случае претензий по качеству и срокам поставки оборудования. Размер такой финансовой гарантии обычно составляет 10% общей суммы заказа. Заказчик вправе до решения арбитражного суда снять с гарантии суммы штрафов и возмещение убытков по претензиям, вызывающим разногласия сторон.

Наиболее часто заказы на сооружение объектов «под ключ» размещаются конкурсным способом с использованием такой формы международной торговли, как закрытые торги. В этом случае заказчик получает от победителя торга банковскую гарантию серьезности предложения в размере 1–3% суммы заказа и банковскую гарантию должного исполнения контракта в размере до 10% суммы заказа.

3.5. Торговля сырьевыми товарами

Укрупненная товарная структура мировой торговли состоит на 2/3 из стоимости товарооборота готовой продукции, а 1/3 стоимости приходится на сырьевые товары. В структуре российского экспорта наблюдается обратная картина.

Положение экспортеров сырья, с одной стороны, ухудшается по мере появления новых синтетических заменителей, внедрения материало– и ресурсосберегающих технологий, а с другой – улучшается по мере роста промышленного производства отдельных стран и накопления дефицитности из-за истощения источников природных ресурсов.

К сырьевым товарам относятся минеральное сырье, продукты его обогащения и переработки (руда, черные и цветные металлы), сельскохозяйственное сырье растительного и животного происхождения и продукты его переработки (хлопок, шерсть, кожевенное сырье), продукты химической промышленности и отдельные виды продовольствия, подлежащие дальнейшей переработке.

Спрос и предложение на минеральное и сельскохозяйственное сырье в гораздо большей степени, чем на готовую продукцию, зависит от климатических условий, природных запасов, политико-экономических кризисов, особенно в важнейших сырьевых регионах страны.

Для торговли сырьевыми товарами характерно стремление партнеров установить длительные отношения на основе долгосрочных международных контрактов, в которых экспортеру обеспечивается стабильный сбыт, а импортеру – гарантированное снабжение производства сырьем и материалами.

Особенностями торговли сырьевыми товарами являются долгосрочность обязательств (год и более), большие объемы поставок, значительная доля в цене расходов на транспортировку, обработку, хранение. В этих условиях стороны не применяют твердые цены в течение срока действия контракта, а ведут торговлю по текущим мировым ценам, вводя пределы их отклонения в течение согласованных периодов (раз в месяц, квартал или полгода). Кроме того, стороны стабилизируют динамику поставок, обеспечивая ее регулярность и равномерность.

Практика исполнения долгосрочных контрактов не исключает в случае необходимости заключение отдельных краткосрочных контрактов на поставку сырья.

Следует отметить, что торговля многими сырьевыми товарами монополизирована крупнейшими международными торговыми и промышленными компаниями, прежде всего транснациональными корпорациями, которые стремятся устанавливать монопольно высокие цены на сырьевых рынках. Однако при этом внутрикорпорационные, т. е. между материнскими и дочерними фирмами, поставки сырья ведутся по пониженным, трансфертным ценам.

3.6. Торговля продовольствием и товарами широкого • О» потребления

Торговля продовольственными товарами, так же как и товарами широкого потребления, имеет ряд особенностей, которые определяются большой неоднородностью качественных характеристик, сезонностью производства и потребления, ограниченностью сроков хранения, наличием и необходимостью оптовой и разветвленной розничной сети.

Под влиянием возрастающей конкуренции количество торговых фирм, осуществляющих прямые закупки и продажи продовольственных товаров, постоянно сокращается, уступая место многотоварным транснациональным корпорациям, обслуживающим товарооборот благодаря межфилиальным поставкам и с использованием товарных бирж.

Учитывая большую экономическую значимость поставок продовольственных товаров, мировой рынок предъявляет к ним особо высокие требования по качеству.

Большое влияние на торговлю продовольственными товарами (сахар, спирт, зерновые и бобовые, рыба, картофель, кофе в зернах, чай, масло) оказывают меры государственного воздействия: тарифные и нетарифные ограничения, установление монополии внешней торговли, создание государственных закупочных компаний, объявление торгов на долгосрочные поставки, заключение межправительственных соглашений, субсидирование, страхование и другие меры поощрения экспорта продовольственных товаров.

Меры государственного вмешательства существенно влияют на все аспекты коммерческой деятельности: конкуренцию, выбор поставщиков, организацию схем финансирования с учетом стимулирующих мер, определение и подтверждение особенностей качественных характеристик товара, проведение страхования товарных запасов от неблагоприятного изменения цен, обеспечение специальными транспортными средствами, организацию хранения, сортировки, расфасовки, упаковки.

Торговля товарами широкого потребления также имеет свои особенности, связанные с огромной номенклатурой производимых товаров, массовостью их спроса и разнообразием предоставляемых услуг в процессе их потребления.

В эту группу входят товары массового потребительского спроса (обувь, одежда, мебель, хозтовары, инвентарь, бытовая техника), в том числе товары однократного и краткосрочного использования (продукты питания, сигареты, косметика, парфюмерия, моющие средства) и товары длительного пользования, требующие послепродажного обслуживания (автомобили, холодильники, телевизоры, фотоаппараты, стиральные машины).

Особенности рынков потребительских товаров зависят от запросов, вкусов, традиций, уровня занятости, состоятельности различных слоев, а также от сегментации рынков на различные типы платежеспособности населения. Вследствие этих особенностей, влияющих на продвижение потребительских товаров на рынок, возникает острая необходимость проведения рекламы, причем более активной, агрессивной, чем в торговле сырьем и оборудованием.

3.7. Торговля результатами интеллектуальной собственности

Международная торговля результатами интеллектуальной собственности отличается от торговли товаром как материальным объектом. В качестве товара здесь выступают продукты интеллектуального труда, облаченные в форму патентов на изобретения, промышленных образцов, полезных моделей, ноу-хау, товарных знаков. Права использования этих продуктов в производственных и коммерческих целях и являются предметом международных сделок. Соглашение о возмездном предоставлении прав практического использования называется лицензионным, а стороны – соответственно лицензиаром (продавец, патентообладатель) и лицензиатом (покупатель разрешения на практическое использование).

Коммерческое содержание лицензионных соглашений, по существу, сводится к ограничению условий использования прав собственности лицензиара и установлению размера платежей за такое использование со стороны лицензиата.

В международной практике различают два основных вида лицензионных соглашений: на исключительную и неисключительную лицензию.

Соглашение о неисключительной, или простой, лицензии не ограничивает прав лицензиара продавать аналогичные лицензии другим покупателям на территории, где действует патент (патентная территория) лицензиара как собственника.

Соглашение об исключительной лицензии предоставляет лицензиату исключительное, или монопольное, право на использование изобретения, ноу-хау, промышленного образца в пределах определенной географической территории. При этом лицензиар на этой территории не имеет права предоставить данную лицензию третьим лицам, равно как и сам использовать свое изобретение.

Понятие «ноу-хау» означает технологические и конструкторские секреты изготовления новой продукции, знания и опыт в технологии, производстве, управлении, эксплуатации, обслуживании новой техники. Эти знания, опыт имеют новизну, представляют коммерческую ценность и являются привлекательным товаром в международной лицензионной торговле. Они не патентуются, в отличие от изобретений, и носят конфиденциальный характер. Поэтому перед началом переговоров о продаже лицензии на ноу-хау рекомендуется заключить с возможным покупателем договор о неразглашении существа ноу-хау и неиспользовании его в случае, если не будет заключено лицензионное соглашение.

Наибольшее распространение в российской и международной практике получили лицензионные соглашения, содержанием которых является передача прав на ноу-хау в комплексе с предоставлением инженерно-технических услуг и продажей прав на использование запатентованных изобретений. Однако часто передача права на использование ноу-хау и изобретений сопутствует или даже является необходимым элементом в поставках машин, оборудования, транспортных средств. В этом случае лицензионные соглашения являются неотъемлемой частью контракта на поставку, а общая сумма контракта включает и стоимость лицензии.

Международная торговля товарными знаками имеет те же особенности, что и торговля лицензиями на изобретения и ноу-хау. В основном продажа прав на использование товарного знака сопутствует экспортно-импортным операциям по машинам, оборудованию. При этом в контракт на поставку оборудования включаются продажа лицензии на ноу-хау в области технологических новшеств и продажа прав на использование товарного знака производителя, известного качеством своей продукции и имиджем добросовестного партнера.

Общая стоимость контракта купли-продажи оборудования будет включать цену лицензии и стоимость прав использования торговой марки.

3.8. Торговля инженерно-консультационными услугами

Инженерно-консультационные услуги, или консультационный инжиниринг, – это деятельность, направленная на оптимизацию инвестиций на всем пути их осуществления от выбора проекта до его реализации.

Услуги оказывают очень сильное влияние на международную торговлю товарами, являясь дополнительным средством повышения их конкурентоспособности и зачастую необходимым условием продвижения товара на рынок. Без предоставления проектно-изыскательских услуг трудно себе представить строительство объектов «под ключ»; без выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ – создание новых товаров, технологий, следовательно, продажу лицензий на изобретение и ноу-хау; без проведения серьезных маркетинговых исследований, проведения рекламных кампаний, обучения кадров нем смысла даже заключать контракты.

Рынок консультационных услуг стремительно развивается в отношении не только внешней торговли, но и управления, права, финансов, бухучета, аудита, оценки бизнеса, инвестирования, приватизации и т. п.

Особенностью международной торговли консультационно-информационными услугами является то, что достижение результатов консультационных работ, информационных технологий сопровождается перемещением в страну импортера профессионального персонала (консультанты, эксперты, специалисты-исполнители), что необходимо учитывать во взаимоотношениях сторон.

Государственная протекционистская политика в области инженерно-консультационных услуг достаточно сильна. В отдельных странах внутренние рынки консультационных услуг закрыты для зарубежных консультационных фирм или их деятельность значительно ограничена. Россия, располагающая огромным потенциалом инженерно-исследовательских кадров, не только не имеет организованного выхода на внешний рынок с консультационными услугами, но и не в состоянии обеспечивать свои внутренние потребности в инженерном консультировании, а тем более противостоять проникновению иностранных фирм на российский рынок.

В международной практике сложились следующие методы расчета вознаграждения за оказанные инженерно-консультационные услуги: по затраченному времени; по фактическим расходам плюс фиксированное вознаграждение («кост плас»); по процентной доле от стоимости объекта. При двух первых методах расчета основными компонентами стоимости услуг являются расходы по заработной плате, прямые расходы, накладные расходы и прибыль.

1. Расчет по затраченному времени. Этот метод применяется при определении размера вознаграждения за такие услуги, как предварительные технико-экономические исследования, технический контроль за монтажом оборудования и выполнением строительных работ, консультации и составление заключений по вопросам, не требующим выполнения проектных и чертежных работ, а также за другие работы, выполнение которых может быть осуществлено сравнительно небольшим числом консультантов. При этом величина вознаграждения зависит от количества затраченного на выполнение работ времени и уровня основной заработной платы привлекаемых консультантов и работников других категорий.

2. Расчет по фактическим расходам плюс фиксированное вознаграждение. Данный метод расчета применяется в тех случаях, когда не представляется возможным с достаточной точностью установить объем предстоящих работ и продолжительность их выполнения. Фиксированное вознаграждение выплачивается заказчиком в виде аванса на покрытие расходов фирмы, связанных с мобилизационным периодом, выплатой банковских процентов, а также с поддержанием ее «готовности оказывать услуги».

3. Расчет по процентной доле от стоимости строительства объекта. Этот метод расчета вознаграждения применяется, главным образом, при разработке проектов гражданских сооружений, объектов инфраструктуры и промышленных предприятий. Стоимость консультационных услуг колеблется от 3 до 10% стоимости сооружаемого объекта в зависимости от отраслевой принадлежности, технической и технологической сложности, места строительства и его масштабности.

Глава 4 Организация и законодательная основа таможенного дела в РФ

4.1. Понятие таможенного регулирования и таможенного дела

Таможенная политика предопределяет основные направления таможенного регулирования и таможенного дела.

В Конституции РФ содержится понятие «таможенное регулирование». Согласно ч. 1 ст. 1 Таможенного кодекса РФ (ТК), оно заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу России. Иными словами, государство с помощью норм права определяет те положения, которые подлежат выполнению физическими и юридическими лицами при перемещении грузов через границу. Совокупность этих норм составляет содержание таможенного законодательства. Таким образом, таможенное регулирование – это деятельность по установлению таможенных правил.

Международная торговля предполагает перемещение грузов через границу из одной страны в другую. Для регулирования этого товарооборота существуют органы государственного управления внешнеэкономической деятельностью, в системе которых особую роль играет служба, занимающаяся таможенным делом. На мировом уровне таможенное дело выступает в качестве одного из важнейших звеньев внешней торговли.

Согласно ч. 2 ст. 1 ТК таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Данное определение позволяет уяснить, что при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу должны соблюдаться меры таможенно-тарифного регулирования, а также установленные запреты и ограничения.

Дело в том, что любые операции по ввозу и вывозу какого-либо имущества не проходят для государства бесследно. Они могут как нанести вред отечественной экономике, так и стимулировать внутреннее производство. Для того чтобы удержать эти процессы в определенных рамках, все страны мира прибегают к использованию барьеров на торговых путях. Чаще всего такие препятствия применяются при ввозе товаров на территорию государства, поскольку экспорт (сбыт) наиболее выгоден как производителю, так и экономике в целом.

Таможенно-тарифное регулирование выступает в качестве одного из таких барьеров и основано, в первую очередь, на взимании таможенных платежей. Иными словами, участник внешнеэкономической деятельности при перемещении грузов через границу обязан уплатить таможенные платежи, тем самым, формируя доходную часть федерального бюджета.

Элементы современного таможенного дела можно представить следующими основными блоками:

• принципы перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств;

• таможенные режимы;

• таможенно-тарифное регулирование и взимание таможенных платежей;

• таможенное оформление;

• таможенный контроль;

• предоставление таможенных льгот;

• ведение таможенной статистики и Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;

• правовая регламентация ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела.

Любая дифференциация таможенного дела на те или иные элементы является весьма условной, поэтому рассматривать эти элементы необходимо через призму их единства и тесной взаимосвязи. Различные по характеру, все они в своей совокупности используются для достижения экономических, социальных и правоохранительных целей таможенного дела.

Экономические цели подразделяются на две составляющие: фискальную и регулятивную, которые должны дополнять друг друга и обеспечивать развитие национальной экономики. Регулятивные цели таможенного дела достигаются посредством установления ставок экспортных и импортных пошлин на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, а также путем установления запретов и ограничений на ввоз и вывоз товаров, лицензирования, выдачи разрешений на ввоз и вывоз отдельных товаров и рядом иных мер. Фискальное начало экономической цели состоит в пополнении доходной части федерального бюджета, так как один из существенных источников – это именно платежи в сфере внешней торговли. Используя эти инструменты, государство воздействует на экономические интересы субъектов внешнеэкономической деятельности, сохраняя вместе с тем их полную оперативную самостоятельность.

Социальная цель выражается в том, что развитие таможенного дела невозможно без гармонизации унификации с общепринятыми международными нормами и практикой.

Правоохранительные цели таможенного дела заключаются в защите государственной безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, нравственности, моральных устоев и культурных ценностей общества; в охране животных, растений и окружающей природной среды; в обеспечении интересов российских потребителей; в борьбе с незаконным перемещением через таможенную границу РФ наркотических средств, оружия, предметов художественного, исторического и археологического достояния и т. д.

Для этого применяются разнообразные юридические средства, к которым можно отнести процедуру таможенного оформления, ограничения перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, таможенный контроль и др. Например, запрет провоза через границу оружия основан на защите безопасности государства.

4.2. Нормативно-правовые основы таможенного дела • L • в России

На территории России действует единое таможенное законодательство, которое включает в себя Конституцию РФ, международные договоры и соглашения, федеральные законы, а также подзаконные нормативно-правовые акты, включающие указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также нормативно-правовые акты Министерства экономического развития и торговли РФ и ряда иных федеральных органов исполнительной власти.

Таможенным законодательством регулируется следующий круг отношений:

• по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

• таможенному оформлению;

• таможенному контролю;

• обжалованию актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц;

• установлению и применению таможенных режимов;

• установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Таможенное законодательство состоит из следующих элементов.

1. Международно-правовые договоры и соглашения, ратифицированные или подписанные Россией, которые регулируют отношения в области таможенного права и способствуют развитию международного сотрудничества. К ним можно отнести:

• Конвенцию о создании совета таможенного сотрудничества (Брюссель, 15 декабря 1950 г.);

• Таможенную конвенцию о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств (Нью-Йорк, 4 июня 1954 г.);

• Конвенцию о международных смешанных перевозках грузов (Женева, 24 мая 1980 г.);

• Конвенцию о создании международного союза публикации таможенных тарифов (Брюссель, 5 июля 1890 г.);

• Конвенцию о создании Совета таможенного сотрудничества (Женева, 9 октября 1990 г.);

• Конвенцию о таможенном режиме, применяемом к контейнерам, переданным в пул и используемым для международных перевозок (Женева, 21 января 1994 г.) и др.

2. Внутреннее таможенное законодательство представлено:

• Таможенным кодексом РФ;

• Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»;

• Федеральным законом от 5 июня 2003 г. № 64-ФЗ «О ратификации Соглашения о правовом обеспечении формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства» и др.

3. Другие федеральные законы:

• указы Президента РФ;

• постановления Правительства РФ;

• нормативные акты ФТС РФ.

Центральное место в правовом обеспечении таможенного дела занимают Таможенный кодекс РФ (от 28.05.2003) и Закон РФ «О таможенном тарифе» (от 21.05.93).

Таможенный кодекс РФ определяет виды таможенных режимов и платежей, порядок таможенного оформления товаров и транспортных средств, статус таможенных органов, регулирует правоотношения между ними и юридическими и физическими лицами.

Таможенный кодекс состоит из 6 разделов, 42 глав и 439 статей и является законом прямого действия, что позволяет непосредственно применять на практике его нормы, которые посвящены исключительно таможенному делу. Кодекс регламентирует, прежде всего, права и обязанности таможенных органов, а также лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу. По таможенному законодательству РФ российские участники ВЭД относятся к лицам, перемещающим товары и транспортные средства через таможенную границу. Соответственно в кодекс не вошли положения, непосредственно не относящиеся к таможенному делу, например, административные правонарушения и производство по ним, таможенные преступления и порядок дознания по таким преступлениям.

Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ вступил в силу с 1 января 2004 г.

С введением в действие Таможенного кодекса решены такие принципиально важные задачи, как:

• приведение российского таможенного законодательства в соответствие с международными стандартами в этой сфере;

• упрощение и ускорение таможенных процедур;

• снижение административного фактора в регулировании товаропотока.

Особое значение для участников ВЭД имеет значительное упрощение и ускорение таможенных процедур, а также снижение административного давления на них со стороны таможенных органов и чиновников таможенной службы на основе:

• законодательного ограничения права требовать новые документы и сведения, в них содержащиеся, при таможенном оформлении на всех этапах от пересечения границы до выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом во внутренней таможне;

• ограничения времени таможенного оформления товара до трех дней со дня принятия таможенной декларации (ТД), а также со дня предъявления товара;

• установления в законе возможности выпуска товара до завершения таможенного оформления, применения специальных, упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц;

• введения в закон важнейшего принципа использования форм управления рисками при проведении таможенного контроля, что означает избирательность действий таможни на основе анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки. Тем самым налицо решительный отказ от тотального таможенного контроля, который, с одной стороны, сдерживал движение товара, а с другой – способствовал коррупции в таможенных органах.

Закон «О таможенном тарифе» (действует с 1 июля 1993 г.) является одним из важнейших в блоке таможенно-тарифного регулирования. Он определяет структуру тарифа, устанавливает виды таможенных пошлин, порядок и методологию таможенного обложения, важнейшие торгово-экономические условия сделок и связанные с этим действия субъектов внешнеэкономической деятельности, тарифные льготы и преференции.

Таможенное дело тесно связано с международными отношениями.

Международные договоры и конвенции обладают приоритетом перед нормами внутреннего права, т. е. если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом РФ, то применяются правила международного договора.

4.3. Таможенная политика РФ, цели и методы ее осуществления

Круг общественных отношений, определенных в Конституции РФ как таможенное регулирование, представляет собой общественные отношения, обеспечивающие государственное регулирование внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности. Одной из основных форм проявления таможенного регулирования является разработка и реализация таможенной политики России.

Таможенная политика представляет собой комплекс политико-правовых, экономических, организационных и иных мер государственного регулирования внешней торговли, а также мер по защите национальной экономики и решению ее фискальных задач.

Таможенная политика государства способствует расширению экономических связей, увеличению объема внешнеторговых операций, развитию международного туризма и иных форм, т. е. всего того, что так или иначе опосредуется в деятельности таможенных органов государства.

Таможенная политика реализуется посредством разумного сочетания политики протекционизма, направленной на защиту отечественного производителя от иностранной конкуренции, и политики фритредерства (свободной торговли), направленной на расширение внешнеторгового оборота страны и повышение уровня международного разделения труда.

Протекционизм предусматривает увеличение уровня таможенного обложения ввозимых на внутренний рынок иностранных товаров, результатом чего является сокращение импорта в страну и, следовательно, ограничение иностранной конкуренции.

Политика свободной торговли (фритредерство) достигается путем установления минимального уровня таможенных пошлин либо их полной отмены. Фритредерство – политика временная, зачастую просто вынужденная, необходимая в тех случаях, когда, например, важно удовлетворить внутренний спрос за счет импортных товаров. Так, в нашей стране либерализация внешнеэкономической деятельности начала 90-х гг. XX в. не могла бы реально состояться без устранения тарифных и нетарифных барьеров на открытых границах. В условиях тотального дефицита крайне необходимо было наполнить внутренний рынок страны дешевым импортным товаром. Такие цели были достигнуты в течение полутора-двух лет именно благодаря политике свободной торговли. После того как предпринимательские структуры наладили внешнеэкономические связи с иностранными партнерами, Россия перешла к протекционистской таможенной политике.

В современной ситуации таможенная политика призвана обеспечить «тонкую» настройку всего механизма регулирования импорта и экспорта на всех уровнях управления, нацелить его на интересы отечественного производства, не нарушая правил, признанных мировым торговым сообществом.

Таможенная политика России в первую очередь должна обеспечивать наиболее эффективное использование инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории страны, а также участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка и стимулированию развития национальной экономики.

Таким образом, таможенная политика предопределяет основные направления таможенного регулирования и таможенного дела.

Конституция также закрепила, что одним из основных принципов таможенной политики является принцип единого экономического пространства, который означает, что на территории Российской Федерации принято свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств. Единство экономического пространства обеспечивается отсутствием внутренних таможенных границ на территории Российской Федерации.

Основные положения таможенной политики регламентируются на основе определенных принципов внешнеторговой деятельности, к которым относятся:

1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, производителей и потребителей товаров и услуг;

2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности;

3) единство таможенной территории Российской Федерации;

4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);

5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам РФ и осуществление возникающих из этих договоров прав;

6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;

10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;

11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия)

государственных органов и их должностных лиц и нормативных правовых актов РФ, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;

12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации.

Основа таможенной политики проявляется в таможенно-тарифном законодательстве, организации таможенных союзов, таможенных конвенций, свободных таможенных зон и т. д.

Предстоящее вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательно ставит перед государством новые задачи, в числе которых – создание благоприятных условий для партнерских отношений с участниками ВЭД.

Таможенная политика непосредственно связана с проблемой экономической безопасности, которая для России по-прежнему остается одной из самых серьезных, так как все еще велико преобладание в отечественном экспорте сырьевых товаров; ограничены традиционные рынки сбыта машинотехнической продукции и т. д.

Другое направление таможенной политики России посвящено решению проблемы иностранных инвестиций. Благоприятный инвестиционный климат предусматривает не только упрощение таможенных процедур, но и создание таможенных режимов переработки, которые способствовали бы международной кооперации производства. Таким образом, таможенная политика и ее практическая реализация опирается, прежде всего, на деятельность таможенных органов. Но формирование и реализация таможенной политики – это довольно сложный процесс, в котором участвуют все органы государственной власти: и законодательная, и исполнительная, и судебная. При этом обязательно учитывается также мнение и участников внешнеэкономической деятельности.

Таможенная политика России, как отмечалось выше, строится с учетом намерения вступить во Всемирную торговую организацию и стать полноправным участником мирового товарооборота. Участие России в ВТО может дать стране множество преимуществ, в том числе:

• улучшение существующих условий для доступа российской продукции на иностранные рынки (отмена дискриминационных условий по ряду товарных групп);

• доступ к международному механизму разрешения торговых споров;

• создание более благоприятного климата для иностранных инвестиций в результате приведения законодательной системы в соответствие с нормами ВТО;

• расширение возможностей для российских инвесторов в странах-членах ВТО, в частности, банковской сфере;

• создание условий для повышения качества и конкурентоспособности отечественной продукции в результате увеличения потока иностранных товаров, услуг и инвестиций на российский рынок;

• участие в выработке правил международной торговли с учетом своих национальных интересов;

• улучшение имиджа России в мире как полноправного участника международной торговли.

Задача ведущихся переговоров о присоединении – добиться наилучших условий для России, т. е. наиболее выгодного соотношения преимуществ от вступления и уступок в виде снижения тарифов и открытия внутренних рынков.

Сохранение экономического суверенитета страны в рамках переговоров по данному вопросу – стратегическое направление деятельности Российского государства в интересах российских производителей.

4.4. Структура таможенных органов РФ и их основные функции

Собственно таможенное дело ведет единая система таможенных органов, которые, относясь к исполнительной власти, имеют конкретные цели формирования, осуществляют государственные исполнительно-распорядительные функции, наделены определенной компетенцией, образуются вышестоящими органами управления, подотчетны и подконтрольны им и ответственны за свою деятельность перед государством и гражданами.

Таможенный орган представляет собой федеральный государственный орган исполнительной власти, наделенный специальной компетенцией в области таможенного дела и выполняющий задачу содействия развитию внешней торговли.

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему, в которую входят:

1) Федеральная таможенная служба РФ;

2) региональные таможенные управления;

3) таможни;

4) таможенные посты.

В таможенную систему входят также учреждения, подведомственные непосредственно ФТС (таможенные лаборатории, учебные заведения, вычислительные центры и др.). В ведении ФТС могут находиться государственные унитарные предприятия, деятельность которых способствует решению задач, возложенных на таможенные органы.

Все звенья системы являются федеральными и не подчиняются органам государственной власти субъектов Федерации, органам местного самоуправления и общественным объединениям. Каждый нижестоящий таможенный орган подчинен по вертикали только вышестоящим таможенным органам, контролирующим его деятельность.

Места нахождения таможенных органов определяются исходя из объема пассажиро– и товаропотоков, транспортных организаций, интенсивности развития внешнеэкономических связей отдельных регионов, потребностей экспортеров, импортеров, других участников ВЭД, а также иных факторов.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в РФ, является ФТС РФ. ФТС находится в ведении Министерства экономического развития и торговли РФ.

Создание, реорганизация и ликвидация региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов, а также компетенция конкретных таможенных органов по осуществлению конкретных функций, совершению определенных таможенных операций, а также регион деятельности таможенных органов определяются ФТС РФ.

Таможенная служба вправе создавать специализированные таможенные органы, компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, возложенных на таможенные органы, либо для совершения таможенных операций в отношении определенных видов товаров.

Региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты действуют на основании положений, утверждаемых ФТС.

В систему таможенных органов также входят не являющиеся правоохранительными органами учреждения, которые учреждаются ФТС для обеспечения деятельности таможенных органов.

Таможенные органы РФ выполняют следующие основные функции:

• осуществляют таможенное оформление и таможенный контроль, создают условия, способствующие ускорению товарооборота через таможенную границу;

• взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;

• обеспечивают соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

• обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;

• обеспечивают в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуальной собственности;

• ведут борьбу с контрабандой и иными преступлениями, административными правонарушениями в сфере таможенного дела, пресекают незаконный оборот через таможенную границу наркотических средств, оружия, культурных ценностей, радиоактивных веществ, видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, объектов интеллектуальной собственности, других товаров, а также оказывают содействие в борьбе с международным терроризмом и пресечении незаконного вмешательства в аэропортах Российской Федерации в деятельность международной гражданской авиации;

• осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

• ведут таможенную статистику внешней торговли;

• обеспечивают выполнение международных обязательств РФ в части, касающейся таможенного дела, осуществляют сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела;

• осуществляют информирование и консультирование в области таможенного дела, обеспечивают в установленном порядке государственные органы, организации и граждан информацией по таможенным вопросам;

• проводят научно-исследовательские работы в области таможенного дела.

ФТС РФ осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и общественными объединениями. Государственные органы и их должностные лица обязаны оказывать содействие таможенным органам РФ в решении возложенных на них задач, в том числе путем создания для этого надлежащих условий.

4.5. Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ

Под перемещением через таможенную границу товаров и /или транспортных средств понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом.

Участники ВЭД должны знать, что с момента приобретения товаром статуса перемещаемого права пользования и распоряжения им ограничиваются соответствующими требованиями таможенного законодательства.

При ввозе товаров (транспортных средств) на таможенную территорию РФ перемещение начинается с фактического пересечения таможенной границы РФ и завершается выпуском товаров (принятием таможенным органом решения о возможности использования избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры). Соответственно товар, находящийся в процессе таможенного оформления, рассматривается как перемещаемый через таможенную границу РФ.

При вывозе товаров (транспортных средств) с таможенной территории РФ перемещение начинается с момента подачи таможенной декларации или совершения иных действий, рассматриваемых как непосредственно направленные на вывоз товаров (транспортных средств) за пределы таможенной территории Российской Федерации, и завершается фактическим пересечением товарами (транспортными средствами) таможенной границы Российской Федерации (вывозом товаров).

Следовательно, перемещение характеризуется началом, периодом времени и завершением. То есть можно вести речь о перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товарах (транспортных средствах) и перемещенных (выпущенных таможенными органами после ввоза или пересекших таможенную границу при вывозе).

При перемещении товаров через таможенную границу возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, сборов:

1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;

2) вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории России.

При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (ст. 9 Налогового кодекса РФ).

Товаром в целях таможенного законодательства является любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.

В таможенном отношении товар – это:

• предмет таможенного оформления и таможенного контроля;

• объект обложения таможенными пошлинами, налогами.

Главным признаком товаров выступает перемещаемость через таможенную границу РФ.

Следует обратить внимание, что отдельные объекты гражданских прав, такие, например, как результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), не охвачены понятием товаров, применяемым в таможенных целях. Вместе с тем при перемещении через таможенную границу товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, последние также подлежат таможенному контролю, таможенному оформлению и учету при исчислении налоговой базы для взимания таможенных пошлин, налогов.

Важной таможенно-правовой характеристикой товаров является их подразделение на российские или иностранные.

Принадлежность товара к российскому или иностранному используется для целей применения либо неприменения (в рамках отдельных таможенных режимов) мер тарифного и нетарифного регулирования, а также запретов и ограничений неэкономического характера.

Например, поместить под таможенный режим реимпорта можно товары, которые на момент вывоза имели статус российских. В соответствии с ТК РФ использование режима реимпорта предусматривает освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и, кроме того, неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера. Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться только иностранные товары с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

В целом российские товары — это товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т. е. свободном от ограничений прав собственности со стороны таможенного законодательства.

Критериями приобретения товарами статуса российских могут выступать:

• полное производство товаров на территории РФ;

• выпуск товаров для свободного обращения на территории РФ (т. е. товар, изначально произведенный за рубежом, после ввоза в РФ и уплаты таможенных платежей с соблюдением всех запретов и ограничений приобретает статус российского);

• изготовление в РФ товаров из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ.

Следует обратить внимание на то, что при вывозе российских товаров за пределы таможенной территории РФ они утрачивают статус российских и рассматриваются как иностранные.

В соответствии с ТК все товары, не отвечающие критериям российских, являются иностранными.

В отличие от российских товаров, иностранные товары всегда находятся на таможенной территории РФ под таможенным контролем. Нахождение иностранных товаров под таможенным контролем предусматривает пользование и распоряжение ими только в порядке и на условиях, которые определены ТК РФ. Данные ограничения, например, могут быть обусловлены требованиями таможенных процедур внутреннего таможенного транзита (ВТТ), временного хранения товаров или требованиями таможенных режимов.

Не относятся к товарам транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и грузов.

Однако если целью перемещения транспортного средства являются его купля-продажа, обмен (бартер), дарение, обеспечение нормальной работы представительств зарубежных компаний, находящихся на территории РФ, то оно подпадает под понятие товара.

Таможенные операции – отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, совершаемые лицами (в том числе участниками ВЭД) и таможенными органами при их таможенном оформлении.

Таможенные операции равно применяются независимо от стран происхождения, отправления, назначения товаров. К ним следует отнести уплату таможенных платежей, осуществление таможенного контроля, выпуск товаров таможенными органами.

Таможенные процедуры – совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.

К их числу относятся, например, внутренний таможенный транзит, временное хранение, порядок выбора и использования таможенных режимов. Таможенные процедуры часто называют таможенными формальностями, их исполнение обычно происходит в процессе таможенного оформления грузов, перемещаемых через границу.

По своей сути таможенные операции и процедуры есть те полномочия, которые должны быть реализованы субъектами внешнеэкономической деятельности либо иными заинтересованными лицами и таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Лицами, совершающими действия по ввозу или вывозу товаров, могут быть как юридические, так и физические лица.

Российские лица – юридические лица с местонахождением в РФ, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица, постоянно проживающие в РФ, в том числе зарегистрированные на территории РФ в качестве индивидуальных предпринимателей. Иностранные лица – лица, не являющиеся «российскими лицами».

Регулирование порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу осуществляется на основе соблюдения участниками ВЭД, физическими лицами, перемещающими товары не для предпринимательских целей, таможенными органами, субъектами околотаможенной инфраструктуры фундаментальных требований, сформулированных ТК РФ и именуемых основными принципами перемещения товаров и транспортных средств.

К этим принципам относятся:

• равное право всех лиц на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств;

• запреты и ограничения при перемещении товаров через таможенную границу;

• обязательность таможенного оформления и таможенного контроля;

• пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами.

Необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовые основы применения в таможенном деле вышеперечисленных принципов перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Перемещение товаров через таможенную границу РФ физическими лицами осуществляется в соответствии с общими принципами перемещения, но имеет свои отличительные особенности. Важнейшей особенностью является то, что таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами не для производственной или иной коммерческой деятельности, производится в упрощенном порядке.

Основное назначение упрощенных процедур заключается в облегчении и ускорении порядка прохождения таможенных формальностей физическими лицами, перемещающими товары для личного пользования.

Принцип свободы и равенства прав лиц на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ заключается в том, что все участники ВЭД и физические лица, перемещающие товары не для предпринимательских целей, на равных основаниях имеют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Как правило, никто из участников ВЭД не может быть лишен такого права или ограничен в нем. Однако реализация данного права невозможна без соблюдения установленных правил и порядка перемещения товаров (транспортных средств) через таможенную границу. Например, возможность таможенного декларирования товаров иностранными лицами (участниками ВЭД) ограничена требованиями ст. 126 ТК РФ, соответственно права отдельных категорий иностранных лиц на перемещение товаров через таможенную границу РФ могут быть реализованы посредством обращения к услугам таможенного брокера.

Под ввозом товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ понимают:

1) фактическое пересечение таможенной границы;

2) последующее оформление.

Вывоз товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ представляет собой подачу таможенной декларации или совершение иных действий, непосредственно направленных на экспорт указанных вещей, а также все последующие действия до фактического пересечения ими таможенной границы.

Установление принципа равенства при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу исходит из норм Конституции РФ, которая в ст. 27 закрепляет за каждым человеком право свободно выезжать за пределы РФ и беспрепятственно возвращаться в РФ.

Кроме того, ст. 34 Конституции РФ гарантирует каждому человеку право на свободное использование своего имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом деятельности.

Рассмотрим принцип обязательности соблюдения запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Запреты и ограничения могут быть предусмотрены как в соответствии с международными договорами РФ, так и в соответствии с внутренним законодательством России. Действующие запреты и ограничения распространяются равным образом на всех участников ВЭД и физических лиц, перемещающих товары не для предпринимательских целей через таможенную границу, при этом конкретные запреты и ограничения устанавливаются только в отношении отдельных видов товаров, в том числе товаров, происходящих из определенных стран. В случае если товары, запрещенные к ввозу, все же были ввезены в РФ, то такие товары подлежат немедленному вывозу либо помещаются на склад временного хранения (СВХ) или в иные места, являющиеся зонами таможенного контроля, с целью вывоза за пределы Российской Федерации в течение 3 суток.

Запреты и ограничения на перемещение через границу товаров (нетарифное регулирование, запреты и ограничения неэкономического характера) устанавливаются законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В соответствии с Федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под нетарифным регулированием понимается метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем введения:

• количественных ограничений (квотирование);

• иных запретов и ограничений экономического характера (лицензирование, применение специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров).

На основании ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» в соответствии с международными договорами РФ и федеральными законами, а также исходя из национальных интересов могут вводиться меры, не носящие экономического характера и затрагивающие внешнюю торговлю товарами, если эти меры:

• необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка;

• необходимы для охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;

• относятся к импорту или экспорту золота или серебра;

• применяются для защиты культурных ценностей;

• необходимы для предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов и проводятся одновременно с ограничением внутреннего производства или потребления, связанных с использованием невосполнимых природных ресурсов;

• необходимы для приобретения или распределения товаров при общем или местном их дефиците;

• необходимы для выполнения международных обязательств РФ;

• необходимы для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

• необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам РФ нормативных правовых актов РФ, касающихся в том числе:

– применения таможенного законодательства РФ;

– представления таможенным органам РФ одновременно с грузовой таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям;

– охраны окружающей среды;

– обязательства в соответствии с законодательством РФ вывезти или уничтожить товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям;

– предотвращения и расследования преступлений, а также судопроизводства и исполнения судебных решений в отношении этих преступлений;

– защиты интеллектуальной собственности;

– предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

Участники ВЭД должны учитывать, что запреты и ограничения неэкономического характера применяются независимо от заявленного таможенного режима. Применение запретов и ограничений экономического характера зависит от избранного таможенного режима. Эти запреты применяются в рамках таких таможенных режимов, как выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления. Если товары заявляются под иные таможенные режимы, то к ним запреты и ограничения экономического характера не применяются.

Запреты и ограничения при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу устанавливаются в различных федеральных законах. Подобные нормы можно найти, например, в федеральных законах «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1, «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ и т. д.

Наряду с полным запретом в отношении ввоза в РФ и вывоза из РФ товаров и транспортных средств могут быть предприняты различные ограничения: ограничения в торговле отдельными товарами (товарные ограничения); с отдельными странами или группами стран (географические ограничения); ограничения, действующие в течение определенного срока (ограничения по времени).

Президент РФ устанавливает запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью в целях участия РФ в международных санкциях, определяет порядок экспорта драгоценных металлов и драгоценных камней, вводя соответствующие запреты и ограничения.

Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать временные ограничения или запреты экспорта продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка РФ, ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов в соответствии с определяемым перечнем. При принятии решения о введении квоты Правительство РФ определяет метод распределения квоты и в соответствующем случае устанавливает порядок проведения конкурса или аукциона. Участники ВЭД должны принимать во внимание, что распределение квоты основывается на равноправии их в отношении получения квоты и их недискриминации по признакам формы собственности, места регистрации или положения на рынке.

К иным запретам и ограничениям экономического характера относится лицензирование, которое устанавливается в случаях введения временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров, реализации разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, выполнения РФ международных обязательств. Лицензия выдается Министерством экономического развития и торговли РФ, которое формирует и ведет федеральный банк выданных лицензий. Порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий определяется Правительством РФ.

Перечень видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена, утвержденный Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. № 179, определяет виды товаров, вывоз которых с таможенной территории РФ ограничен. К ним относятся:

1) драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;

2) драгоценные камни и изделия из них;

3) стратегические материалы;

4) вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, запасные части, комплектующие изделия и приборы к ним, взрывчатые вещества, средства взрывания пороха, все виды ракетного топлива, а также специальные материалы и специальное оборудование для их производства, специальное снаряжение личного состава военизированных организаций и нормативно-техническая документация на их производство и эксплуатацию;

5) ракетно-космические комплексы, системы связи и управления военного назначения, нормативно-техническая документация на их производство и эксплуатацию;

6) боевые отравляющие вещества, средства защиты от них и нормативно-техническая документация на их производство и использование;

7) уран, другие делящиеся материалы и изделия из них;

8) рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов;

9) яды, наркотические средства и психотропные вещества и др.

Особо надо отметить принцип обязательности таможенного оформления и таможенного контроля. Суть его сводится к тому, что все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат, во-первых, таможенному оформлению, под которым понимается процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями ТК РФ; во-вторых, таможенному контролю, под которым понимается совокупность мер, осуществляемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

Товарами, находящимися под таможенным контролем, признаются российские товары при их экспорте до фактического пересечения таможенной границы РФ, иностранные товары, ввезенные на территорию РФ, до их выпуска для свободного обращения, фактического пересечения ими границы или до их уничтожения. К транспортным средствам закон относит морское (речное) судно, судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство, единицу железнодорожного подвижного состава.

Таможенный контроль осуществляется в таких формах, как:

1) проверка документов и сведений;

2) устный опрос;

3) получение пояснений;

4) таможенное наблюдение;

5) таможенный осмотр (досмотр) товаров и транспортных средств;

6) личный досмотр;

7) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

8) осмотр помещений и территорий;

9) таможенная ревизия.

Рассмотрим принцип пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами.

Как известно, пользование и распоряжение имуществом наряду с владением являются правомочиями собственника. Пользование представляет собой основанную на законе возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления; распоряжение – возможность изменения принадлежности, состояния или назначения имущества.

Наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами определяет статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.

Существует два этапа режима пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами – до и после выпуска товаров и транспортных средств.

Под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и/или распоряжаться товарами в соответствии с избранным таможенным режимом.

Таможенный режим – это таможенная процедура, которая определяет совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на территории РФ либо за ее пределами.

До выпуска товаров и транспортных средств никто не имеет права пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами иначе как в порядке и на условиях, предусмотренных ТК РФ. Как только товары и транспортные средства приобретают статус находящихся под таможенным контролем, пользование и распоряжение ими допускаются только в порядке или на условиях, предусмотренных ТК РФ. Таким образом, таможенные органы получают возможность гарантировать сохранность товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, и тем самым обеспечивать соблюдение таможенного законодательства.

После выпуска товаров и транспортных средств пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленным таможенным режимом. Возможность пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами, пределы осуществления этих правомочий определяются правовой регламентацией таможенного режима, под который они помещены, т. е. условиями, ограничениями и требованиями таможенного режима.

Например, товары, заявленные к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления, после уплаты таможенных платежей и соблюдения всех установленных ограничений приобретают статус находящихся в свободном обращении. Свободное обращение предполагает оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством.

Товары, помещенные, допустим, под таможенный режим таможенного склада, как это следует из содержания режима, хранятся под таможенным контролем. Из этого следует, что участники ВЭД вправе совершать с товарами, находящимися на таможенном складе, обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах таможенного склада при условии, что эти операции не повлекут изменения состояния товаров, нарушения их упаковки и изменения наложенных средств идентификации.

Иные же операции (взятие проб и образцов товаров, простые сборочные операции, а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции, необходимые для улучшения товарных качеств) могут совершаться только с разрешения таможенного органа. При этом таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение указанных операций только в том случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

Предоставление гарантий надлежащего осуществления обязанностей является одним из основных принципов перемещения товаров через таможенную границу. Согласно данному принципу таможенные органы в случаях, предусмотренных законом, вправе требовать от заинтересованных лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей.

В качестве одной из гарантий называют обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей в качестве гарантии надлежащего исполнения обязанностей предоставляется при отсрочке или рассрочке ее уплаты, условном выпуске товаров, перевозке или хранении иностранных товаров, а также при осуществлении деятельности в области таможенного дела. К способам обеспечения уплаты таможенных платежей относятся залог товаров, банковская гарантия, денежный залог, поручительство.

Также в качестве одной из гарантий кодекс называет предоставление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров. Особенность данной гарантии состоит в том, что может иметь место только при выдаче разрешения на помещение товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм или неприменение запретов и ограничений экономического характера.

Перечень гарантий надлежащего исполнения обязанностей не является исчерпывающим и дополняется иными правовыми актами.

Глава 5 Общий порядок таможенного оформления товаров в РФ

5.1. Понятие, значение и содержание таможенного оформления

Вступая во внешнеторговые связи, их субъекты становятся участниками таможенного процесса. Таможенный процесс представляет собой систему мероприятий, осуществляемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Таможенный процесс включает в себя несколько стадий: таможенное оформление, взимание таможенных платежей, таможенный контроль, валютный контроль, производство по делам о нарушениях таможенных правил.

Таможенное оформление – это действия должностных лиц таможенных органов, направленные на обеспечение соблюдения действующего законодательства и установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, в том числе соблюдения мер тарифного и нетарифного регулирования.

В ходе таможенного оформления в отношении товаров и транспортных средств совершаются отдельные операции, которые именуются таможенными. В соответствии с ТК РФ совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей, называется таможенной процедурой.

Таможенная процедура – совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.

На практике институты таможенного оформления и таможенного контроля тесно связаны и не существуют друг без друга. Подача необходимых документов в таможенный орган обязательно влечет их проверку, а также досмотр товаров и транспортных средств.

Без таможенного контроля процесс таможенного оформления был бы бессмысленным.

Таможенное оформление товаров производится в порядке, определяемом ТК РФ и принимаемыми в соответствии с ним иными правовыми актами.

Требования таможенных органов при производстве таможенного оформления должны быть обоснованы и ограничены требованиями, установленными ТК РФ и необходимыми для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

Целью таможенного оформления является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим.

Принципы производства таможенного оформления. Таможенное оформление осуществляется на основе принципа законности, в соответствии с которым данный процесс производится в порядке, определяемом Таможенным кодексом и иными актами законодательства РФ, в том числе нормативными актами ФТС. Требования таможенных органов при производстве таможенного оформления должны быть обоснованы и ограничены требованиями, установленными законодательством и необходимыми для его обеспечения.

Таможенное оформление производится на базе принципа уважения прав и законных интересов субъектов ВЭД. Должностные лица таможенных органов не вправе ущемлять права граждан и их объединений, а также оказывать какое бы то ни было противодействие реализации ими своих функций. Субъекты, перемещающие товары через таможенную границу, а также их представители вправе присутствовать при таможенном оформлении. Такое право может стать обязанностью лишь по требованию должностных лиц таможенных органов.

Таможенное оформление производится в соответствии с принципом оперативности. Согласно ТК, таможенные органы осуществляют выпуск товаров не позднее 3 рабочих дней со дня принятия необходимых документов и предъявления товаров.

При осуществлении таможенного оформления обязательно соблюдение принципа национального языка. Согласно ТК, весь процесс оформления, в том числе заполнение документов для таможенных целей, производится на русском языке. Использование документов, составленных на иностранных языках (например, сертификатов), допускается, если соответствующими языками владеют сотрудники таможенных органов. При этом иностранные документы должны быть надлежащим образом удостоверены, для чего применяется консульская легализация и проставление апостиля. Цель консульской легализации – подтвердить подлинность документа, подписи должностного лица и печати на нем, а проставление апостиля в ряде случаев заменяет легализацию и упрощает признание официальных иностранных документов.

В качестве участников стадии таможенного оформления выступают таможенный орган и декларант. Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого они декларируются. В качестве декларанта может выступать и таможенный брокер. Таможенное оформление охватывает широкий круг многообразных действий. Среди них много таких, которые имеют сугубо конкретный, прикладной характер и регулируются не только Таможенным кодексом, но и правилами и положениями, устанавливаемыми ФТС.

В основном все таможенные операции по своим целям, кругу участвующих лиц, перечню требуемых документов и сведений разделены на самостоятельные группы, обозначенные таможенными процедурами.

В зависимости от решаемых задач ТК РФ выделяет следующие таможенные операции и процедуры.

1. Таможенные операции и процедуры, предшествующие подаче таможенной декларации:

• прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ (доставка товаров и транспортных средств с места пересечения таможенной границы до места прибытия, т. е. до места предоставления таможенному органу необходимых документов и сведений, а также ввезенных на таможенную территорию товаров);

• внутренний таможенный транзит (оформление внутреннего таможенного транзита, перевозка товаров до таможенного органа назначения, оформление завершения внутреннего таможенного транзита);

• помещение товаров на временное хранение.

2. Таможенное декларирование товаров.

3. Таможенные операции и процедуры, осуществляемые после завершения таможенного декларирования товаров:

• при убытии товаров с таможенной территории РФ (например, внутренний таможенный транзит);

• условном выпуске товаров, с соблюдением определенных обязательств перед таможенными органами (например, по уплате таможенных платежей).

4. Оформление завершения действия таможенного режима (например, завершение действия таможенного режима временного ввоза, таможенного склада).

Существует ряд таможенных операций и иных действий, которые также имеют непосредственное отношение к таможенному оформлению или его осуществлению.

Данные операции могут производиться до перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, например:

• предварительное декларирование товаров;

• получение разрешения таможенного органа на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления;

• получение свидетельства о допущении транспортного средства, контейнера или съемного кузова к перевозке товаров под таможенными пломбами или печатями;

• получение разрешений на применение отдельных таможенных режимов (режимы переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления).

Порядок и особенности производства таможенного оформления устанавливаются:

• Таможенным кодексом РФ;

• иными правовыми актами РФ (указами Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ);

• правовыми актами Министерства экономического развития и торговли РФ.

Особенности производства (технологии) таможенного оформления могут зависеть:

• от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ (товары, подвергающиеся быстрой порче; живые животные; радиоактивные и делящиеся материалы; товары, подлежащие экспортному контролю (товары двойного применения); драгоценные металлы и драгоценные камни, а также ряд других товаров);

• вида транспорта, используемого для перемещения товаров через таможенную границу (автомобильный транспорт, морской (речной) транспорт, воздушный транспорт, железнодорожный транспорт, трубопроводный транспорт и линии электропередачи);

• категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства (физических лиц, перемещающих товары не для коммерческих целей, отдельных категорий иностранных лиц).

Кроме того, способ перемещения товаров тоже может влиять на особенности таможенного оформления, например, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях.

Страна происхождения товаров, страна отправления и назначения товаров не могут служить основанием для разработок специальных таможенных операций.

Начало и завершение таможенного оформления. Для того чтобы вступить в процесс таможенного оформления, субъект внешнеэкономической деятельности должен знать, где и когда оно может быть осуществлено.

При ввозе товаров таможенное оформление может начинаться:

• до прибытия иностранных товаров на таможенную территорию РФ (предварительное таможенное декларирование);

• после прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ (в момент представления таможенному органу товаротранспортных документов).

Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами, может начинаться:

• с подачи таможенной декларации;

• устного заявления (не покидая транспортного средства);

• совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление (например, при декларировании товаров в конклюдентной форме – вход в «зеленый коридор»).

При вывозе товаров таможенное оформление начинается:

• с представления таможенной декларации;

• устного заявления;

• совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление (вход физического лица в «зеленый коридор», сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории Российской Федерации).

Завершается таможенное оформление после того, как будут выполнены все формальности, обусловленные требованиями таможенного законодательства:

• для применения к товарам таможенных процедур (выпуск товаров, в соответствии со специальной таможенной процедурой, например, процедурой перемещения товаров физическими лицами);

• помещения товаров под таможенный режим (выпуск товаров, в соответствии с заявленным таможенным режимом);

• завершения действия таможенного режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока (таможенный склад, транзит, временный ввоз и ряд других режимов);

• исчисления и взимания таможенных платежей (например, в случае условного выпуска товаров, под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены);

• применения упрощенных процедур таможенного оформления (выпуск товаров до подачи таможенной декларации). Таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если он действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Когда на совершение отдельных таможенных операций требуется разрешение таможенного органа, такое разрешение выдается незамедлительно, сразу после того, как уполномоченное должностное лицо таможенного органа убедится, что установленные законом условия, необходимые для получения такого разрешения, выполнены, но не позднее срока проверки таможенной декларации, иных документов и проверки товаров.

Если ТК РФ предусмотрено, что разрешение таможенного органа на совершение таможенных операций выдается таможенным органом в письменной форме, порядок выдачи такого разрешения и его форма устанавливаются ФТС РФ.

В иных случаях разрешением таможенного органа на совершение таможенных операций является непринятие таможенным органом решения об отказе в выдаче разрешения на совершение таможенных операций или осуществление таможенным органом соответствующих действий, если законом установлен срок для принятия такого решения или предусмотрено осуществление таких действий.

При производстве таможенного оформления лица, определенные в ТК РФ, обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для таможенного оформления. При этом таможенные органы вправе требовать только те документы и сведения, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ и представление которых предусмотрено в соответствии с ТК РФ.

Перечни документов и сведений, требования к ним (необходимые для таможенного оформления применительно к конкретным таможенным процедурам и таможенным режимам) устанавливаются ФТС РФ. При этом ФТС РФ вправе сокращать установленные ТК РФ перечни документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, с учетом категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства, видов товаров, целей использования товаров, требований таможенных режимов или исходя из вида транспорта, используемого при перемещении товаров через таможенную границу.

Сроки представления документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, устанавливаются ФТС РФ, если иное не установлено ТК РФ.

Перечни документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, подлежат официальному опубликованию. Нормативные правовые акты ФТС РФ, устанавливающие перечни таких документов и сведений, вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 и 3 п. 3 ст. 5 ТК РФ.

Формы таможенных документов определяются ФТС РФ, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными правовыми актами РФ.

В целях упрощения и ускорения производства таможенного оформления ГТК РФ заключает соглашения с таможенными органами иностранных государств о взаимном признании документов, используемых для таможенных целей.

Таможенные органы не вправе отказать в принятии документов, необходимых для таможенного оформления, из-за наличия в них неточностей, не влияющих на определение размера подлежащих уплате таможенных платежей, на принятие решений в отношении применения запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Если таможенный орган отказывает в принятии указанных документов, он уведомляет лицо, представившее эти документы, о причинах отказа. По запросу этого лица таможенный орган представляет уведомление в письменной форме.

Необходимые для таможенного оформления документы могут представляться в виде оригиналов либо копий, заверенных лицом, их представившим, декларантом или уполномоченными органами, выдавшими такие документы, либо заверенных нотариально. При представлении копий указанных документов таможенный орган в случае необходимости проверяет соответствие копий их оригиналам, после чего оригиналы возвращаются лицу, их представившему. Документы, необходимые для таможенного оформления, могут быть представлены в электронном виде.

По требованию таможенного органа заинтересованные лица или их представители обязаны присутствовать при производстве таможенного оформления.

Место и время таможенного оформления. Таможенное оформление товаров производится в местах нахождения таможенных органов и во время работы этих органов.

Местами нахождения таможенных органов являются:

• пункты пропуска через Государственную границу РФ (такие таможенные органы имеют неофициальное название пограничных);

• иные места, не находящиеся в непосредственной близости от пунктов пропуска через Государственную границу РФ (такие таможенные органы имеют название внутренних и создаются исходя из объема пассажиро– и товаропотоков, интенсивности развития внешнеэкономических связей отдельных регионов, потребностей транспортных организаций, экспортеров, импортеров, других участников внешнеэкономической деятельности).

Таможенное оформление и иные виды контроля. На основании ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фитосанитарные и экологические требования, а также требования обязательного подтверждения соответствия применяются к товарам, происходящим из иностранного государства, таким же образом, каким они применяются к аналогичным товарам российского происхождения. Поэтому для отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ либо вывозимых с этой территории, таможенное оформление может быть завершено только после прохождения иных (отличных от таможенного) видов государственного контроля. Например, в соответствии:

• с ч. 4 ст. 14 ФЗ «О ветеринарии» перевозка животных, продуктов животноводства и кормов, пропуск военных транспортных средств через Государственную границу РФ допускаются только в местах, где организуются пограничные ветеринарные контрольные пункты;

• п. 4 ст. 21 ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» в пунктах пропуска через Государственную границу РФ и пунктах таможенного оформления пищевых продуктов, материалов и изделий, ввоз которых осуществляется на территорию РФ, должностные лица, осуществляющие государственный санитарно-эпидемиологический надзор, государственный ветеринарный надзор и государственный фитосанитарный контроль, в соответствии со своей компетенцией проводят досмотр таких пищевых продуктов, материалов и изделий, проверку их товарно-сопроводительных документов и принимают решение о возможности оформления ввоза таких пищевых продуктов, материалов и изделий на территорию РФ;

• ч. 3 ст. 33 ФЗ «О семеноводстве» ввезенные в РФ партии семян подлежат семенному контролю и фитосанитарному контролю.

5.2. Специальные упрощенные процедуры таможенного оформления

Таможенное оформление содержит отдельные исключения, предоставляющие определенные преимущества или льготы.

Упрощенный (льготный) порядок таможенного оформления может выражаться:

• в сокращении времени прохождения всех таможенных формальностей (например, таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится в кратчайшие сроки, которые не могут превышать 3 дня);

• сокращении требований, предъявляемых к документам, необходимым для таможенных целей (например, если все сведения, требуемые таможенными органами для таможенных целей, содержатся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопровождающих международные почтовые отправления, представления отдельной таможенной декларации не требуется (за некоторым исключением);

• проведении таможенных операций на территории получателя товаров.

Статьей 67 ТК РФ «Первоочередной порядок таможенного оформления» предусматриваются льготы, предоставляемые в зависимости:

• от видов товаров (скоропортящиеся товары, живые животные, радиоактивные материалы и другие товары);

• особенностей перемещения товаров (экспресс-грузы, международные почтовые отправления);

• целей перемещения товаров (ликвидация последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, ввоз товаров для средств массовой информации).

Поскольку перечень товаров, подпадающих под льготный порядок таможенного оформления, остается открытым, сюда же можно отнести, например, грузы гуманитарной помощи и ряд других товаров.

Льготы исходя из целей перемещения товаров

При ввозе на таможенную территорию РФ и вывозе с этой территории товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, а также товаров, подвергающихся быстрой порче, живых животных, радиоактивных материалов, международных почтовых отправлений и экспресс-грузов, сообщений и иных материалов для средств массовой информации, других подобных товаров таможенное оформление производится в упрощенном виде и в первоочередном порядке.

Когда МЧС спешит на помощь, Правительство РФ издает распоряжение о выделении по его заявкам необходимого количества подвижного состава, а ФТС РФ устанавливает приоритетный порядок таможенного оформления при ввозе (вывозе) отдельных категорий товаров, предназначенных для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (т. е. обстановки на определенной территории, сложившейся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей, а также вооруженных конфликтов).

ФТС РФ обеспечивает проведение в приоритетном порядке таможенного оформления и таможенного контроля оборудования, транспортных средств и имущества российского отряда (группы), дает указания о производстве таможенного оформления оборудования, транспортных средств и имущества российского отряда (группы) без применения мер нетарифного регулирования.

Российское лицо, перемещающее такие товары, подает в таможенный орган России письменное заявление, которое рассматривается в качестве временной таможенной декларации. Такое заявление должно содержать сведения об отправителях и получателях товаров, странах отправления и назначения товаров, их наименования, описания, количество, вес брутто, стоимость, цели использования, сведения о таможенных режимах и обязательство о представлении в установленные сроки грузовой таможенной декларации (ГТД). Товары подлежат выпуску на основании заявления по решению начальника таможенного органа.

Товары, в отношении которых взимаются таможенные пошлины и налоги, оформляются в приоритетном порядке только при обеспечении уплаты таможенных платежей, за исключением товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых за ее пределы в течение месяца со дня аварии, катастрофы или стихийного бедствия и предназначенных для ликвидации их последствий (спасательное и медицинское оборудование, медикаменты, временное жилье и т. п.), при условии подтверждения соответствующими территориальными органами МЧС РФ сведений о дате возникновения чрезвычайной ситуации.

Товары, в отношении которых установлены ограничения на вывоз из РФ либо контроль иных государственных органов, могут оформляться в приоритетном порядке только при условии представления заявителем разрешений на вывоз этих органов.

Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в течение месяца со дня возникновения чрезвычайной ситуации, выразившейся в аварии, катастрофе или стихийном бедствии, и предназначенные для проведения неотложных мероприятий по ликвидации ее последствий (спасательное и медицинское оборудование, медикаменты, временное жилье и т. п.), могут быть оформлены без обеспечения уплаты таможенных платежей только при условии представления МЧС в ФТС РФ сведений о дате возникновения чрезвычайной ситуации и других обстоятельств, необходимых для таможенных целей. ФТС РФ информирует о наличии таких подтверждений подчиненные таможенные органы РФ.

МЧС представляет в ГТК РФ сведения о дате возникновения чрезвычайной ситуации и других обстоятельствах, необходимых для таможенных целей, в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории в течение месяца со дня возникновения чрезвычайной ситуации, выразившейся в аварии, катастрофе или стихийном бедствии, и предназначенных для проведения неотложных мероприятий по ликвидации ее последствий (спасательное и медицинское оборудование, медикаменты, временное жилье и т. п.).

МЧС и ГТК РФ с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ определяют номенклатуру, объем и получателей товаров, беспошлинно ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории.

Товары, оформляемые «с колес»

Скоропортящиеся товары – это включенные в определенный перечень товары, транспортировка или хранение которых требуют соблюдения особых климатических условий (температура, влажность, давление и т. п.). Такие товары подлежат таможенному оформлению и сертификации во внеочередном порядке.

При отсутствии возможности помещения таких товаров на СВХ, имеющий специальное оборудование, позволяющее обеспечить их сохранность в неизменном состоянии, разрешается их хранение в иных местах, отвечающих требованиям хранения, в установленном порядке и под таможенным контролем.

Особенность таможенного оформления таких товаров в том, что во избежание их порчи получателям товаров рекомендуется заблаговременно представлять в таможенный орган сертификаты соответствия (безопасности), обязательства о подаче ТД, акты передачи на хранение, куда необходимые данные на прибывший на таможенную территорию РФ товар переносятся из транспортных и товаросопроводительных документов.

Перечень основных скоропортящихся товаров:

• овощи и грибы свежие, баклажаны, перец свежий, арбузы, дыни, огурцы, помидоры, капуста, картофель, лук репчатый, свекла столовая, брюква, редис, повидло и пюре из овощей, фрукты и ягоды свежие, повидло, пюре и тесто фруктовое и ягодное;

• мясо, мясопродукты (в том числе птица битая и дичь) и животные жиры, мясо животных во всяком виде, сало и жиры, птица битая, эндокринное сырье, субпродукты;

• молоко и молочные продукты, молоко свежее, сливки, сметана, сыр, творог, брынза, масло сливочное и топленое;

• яйцо и яичный меланж;

• рыба, рыбопродукты и раки, икра живая (рыбоводная и мальки), рыба всякая (живая, охлажденная, мороженая, копченая, соленая и маринованная), икра всякая;

• растения живые: деревья и кусты живые, рассада овощная, саженцы всякие и другой посадочный материал, растения вечнозеленые, цветы живые и срезанные.

Экспресс-товар – это товар, перевозимый экспресс-перевозчиком любым видом транспорта с целью доставки до получателя в течение ограниченного промежутка времени (от 12 до 72 часов), за исключением товаров, запрещенных к ввозу и вывозу из РФ, а также товаров, перемещаемых в рамках международного почтового обмена.

Порядок таможенного контроля и таможенного оформления экспресс-товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, утвержден приказом ГТК РФ «О Типовом порядке таможенного контроля и таможенного оформления товаров отдельной категории» от 06.10.99 № 676 (в ред. от 05.07.2000).

Типовой порядок используется для таможенного контроля и таможенного оформления экспресс-товаров, помещаемых под таможенные режимы выпуска товаров для свободного обращения и реэкспорта и в отношении которых до или в момент истечения сроков подачи временной ТД в таможенные органы представлены разрешения других госорганов, необходимые для перемещения через таможенную границу РФ товаров данной категории, либо меры нетарифного регулирования не применяются. На такие экспресс-товары распространяются общий порядок и условия тарифного регулирования валютного контроля.

Таможенная декларация

Временная таможенная декларация – реестры экспресс-товаров по общей накладной, представленные в таможенный орган экспресс-перевозчиком в соответствии с Типовым порядком таможенного контроля и таможенного оформления экспресс-товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации специализированными транспортно-экспедиционными организациями, с приложением индивидуальных накладных и других документов, необходимых для таможенных целей, а также гарантийного обязательства (произвольной формы) о представлении на момент подачи ГТД недостающих документов и сведений.

Реестры должны содержать сведения, необходимые и достаточные для идентификации перемещаемых экспресс-товаров и принятия таможенным органом решения о возможности их условного выпуска.

При проведении таможенного оформления экспресс-товаров, декларируемых путем подачи временной ТД, таможенный орган в течение суток с момента представления такой декларации осуществляет условный выпуск экспресс-товаров и представляет эти товары экспресс-перевозчику для передачи получателю, указанному в индивидуальной накладной.

Помимо подачи временной ТД условный выпуск экспресс-товаров предусматривает обязательное представление экспресс-перевозчиком в установленные сроки полной ТД на бланке ГТД, содержащей точные сведения о перемещаемых экспресс-товарах, либо заявления в отношении экспресс-товаров, декларирование которых может производиться без представления ГТД, а также документального подтверждения вручения экспресс-товаров получателю, указанному в индивидуальной накладной.

При декларировании экспресс-товаров, получаемых по одной общей накладной и оформленных по одной временной ТД, используется общая ГТД (заполняется в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления).

Льготы по таможенному оформлению для отдельных лиц

ФТС РФ устанавливает специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для лиц:

1) не имеющих (на день обращения в таможенный орган о применении в отношении их специальных упрощенных процедур) вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела, предусмотренных ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.15, 16.17, 16.18, 16.20, 16.22 КоАП РФ;

2) ведущих систему учета своей коммерческой документации в порядке, определяемом ГТК РФ, способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров;

3) осуществляющих ВЭД не менее 3 лет.

Выполнение данных требований позволит отнести таких лиц к числу добросовестных участников ВЭД и установить для них конкретные специальные упрощенные процедуры таможенного оформления.

Предоставляемые преимущества используются при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и заключаются, например, в возможности:

• подачи периодической таможенной декларации;

• выпуска товаров до подачи таможенной декларации (при предоставлении сведений, необходимых для идентификации товаров);

• проведения таможенного оформления на объектах добросовестных участников ВЭД;

• хранения добросовестными участниками ВЭД товаров, не прошедших таможенного оформления, на своих складах.

Новый ТК РФ ввел специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для неопределенного круга лиц. Главное в данной концепции то, что эти лица должны вести систему учета коммерческой документации в порядке, утвержденном приказом ГТК РФ от 30.09.2003 № 1077, и обеспечивать доступ к ней уполномоченных должностных лиц таможенного органа.

5.3. Порядок прибытия товаров на таможенную территорию РФ, убытия товаров с таможенной территории РФ. Выпуск товаров

Прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ допускается в пунктах пропуска через Государственную границу РФ во время работы таможенных органов. В иных местах товары и транспортные средства могут прибывать на таможенную территорию РФ в соответствии с законодательством РФ о Государственной границе РФ. Правительство РФ вправе устанавливать пункты пропуска через Государственную границу РФ для прибытия на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров.

После пересечения перевозчиком таможенной границы он обязан доставить ввезенные им товары и транспортные средства в пункт пропуска или иные места, указанные выше, и предъявить их таможенному органу. При этом не допускаются изменение состояния товаров или нарушение их упаковки, а также изменение, удаление, уничтожение или повреждение наложенных пломб, печатей и иных средств идентификации. Данное положение не распространяется на товары, перевозимые морскими (речными), воздушными судами, пересекающими таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорте, которые расположены на таможенной территории РФ.

В соответствии со ст. 72 ТК РФ при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ перевозчик обязан предоставить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные ТК, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка.

Если данные документы не содержат всех необходимых сведений, перевозчик обязан сообщить таможенному органу недостающие сведения путем предоставления иных имеющихся у него документов или дополнительных документов, составленных перевозчиком в произвольной форме.

Перевозчик вправе предоставить документы и сведения таможенному органу до фактического прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ.

Перевозчик вправе предоставить документы (или их часть) в форме электронных документов в соответствии с ТК и в порядке, определенном ФТС РФ.

От имени перевозчика документы и сведения могут быть предоставлены любым иным лицом, действующим по его поручению.

ТК РФ предусматривает, что после прибытия товаров и предоставления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту.

С момента предъявления товаров в месте их прибытия такие товары приобретают статус находящихся на временном хранении.

Убытие товаров и транспортных средств допускается в пунктах пропуска через Государственную границу РФ или в иных местах, установленных в соответствии с законодательством РФ о Государственной границе РФ, во время работы таможенных органов. Данное положение не распространяется на товары, перевозимые морскими (речными), воздушными судами, пересекающими таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорте, которые расположены на таможенной территории РФ. Убытие товаров и транспортных средств допускается с разрешения таможенного органа. Для получения разрешения таможенного органа на убытие товаров и транспортных средств в таможенный орган предоставляются таможенные документы, подтверждающие помещение товаров под таможенный режим, предусматривающий вывоз товаров с таможенной территории РФ. До убытия товаров и транспортных средств перевозчик обязан предоставить в таможенный орган документы и сведения, предусмотренные ст. 73–76 ТК РФ, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка товаров.

Погрузка товаров на транспортное средство, убывающее с таможенной территории РФ, допускается после принятия таможенной декларации, за исключением случаев, если при таможенном оформлении товаров таможенный орган не требует предъявления товаров для проведения их проверки, а также перемещения товаров в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита.

В соответствии с ТК РФ предъявляются следующие требования к товарам при их убытии с таможенной территории РФ.

1. Товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории РФ в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент их помещения под определенный таможенный режим, за исключением изменения количества и состояния товаров вследствие естественного износа или убыли либо вследствие изменения естественных свойств товаров при нормальных условиях перевозки, транспортировки и хранения, а также изменения количества товаров вследствие наличия несливаемых остатков в транспортном средстве.

2. Лица не несут ответственность в случае, если утрата либо изменение состояния товаров произошли вследствие аварии либо действия непреодолимой силы; а в случаях, предусмотренных техническими регламентами и стандартами, действующими в РФ, – при изменении сведений о количестве товаров из-за погрешности методов измерения.

3. Российские товары могут быть вывезены в меньшем количестве, чем количество, заявленное при их помещении под определенный таможенный режим, вне зависимости от причин, по которым произошло уменьшение количества товаров.

4. При предъявлении товаров таможенному органу в месте их убытия по запросу декларанта таможенный орган подтверждает количество фактически вывезенных товаров.

Выпуск товаров – действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и/или распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

Выпуск товаров регламентирован гл. 16 ТК РФ. Выпуск товаров осуществляется таможенными органами в сроки, предусмотренные ТК, если:

1) при таможенном оформлении и проверке товаров таможенными органами не было выявлено нарушений таможенного законодательства РФ, за исключением случаев, когда выявленные нарушения, не являющиеся поводами к возбуждению дела об административном правонарушении, устранены, а также за исключением случая, предусмотренного ТК РФ;

2) в таможенный орган предоставлены лицензии, сертификаты, разрешения и/или иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД или в соответствии с международными договорами РФ, за исключением случаев, когда указанные документы могут быть предоставлены после выпуска товаров;

3) декларантом соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранный таможенный режим или применения соответствующей таможенной процедуры в соответствии с ТК;

4) в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей.

В соответствии с ТК РФ выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию РФ товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов. В случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждения поступления денежных средств на счета таможенных органов. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа.

Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, под таможенный режим выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.

Выпуск товаров до подачи таможенной декларации допускается при предоставлении декларантом обязательства в письменной форме о подаче им таможенной декларации и предоставлении необходимых документов и сведений в срок, устанавливаемый таможенным органом, который не может превышать 45 дней со дня выпуска товаров, если иной срок для предоставления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК.

Условному выпуску товары подлежат в случае если:

1) льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами;

2) товары помещены под таможенные режимы таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, реэкспорта, международного таможенного транзита, уничтожения, а также под специальные таможенные режимы, применимые к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации;

3) выпускаются товары без предоставления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров.

Товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

Согласно ст. 152 ТК РФ таможенные органы осуществляют выпуск товаров не позднее 3 рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, предоставления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам. При применении предварительного декларирования выпуск товаров производится после их предъявления таможенному органу.

5.4. Декларирование

Товары подлежат декларированию таможенным органам при их перемещении через таможенную границу, изменении таможенного режима, а также в других случаях, установленных ТК РФ.

Таможенное декларирование – это заявление уполномоченным лицом по установленной форме точных сведений о товарах в соответствии с требованиями избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры. Таможенному декларированию подлежат товары:

• перемещаемые через таможенную границу;

• при изменении таможенного режима (например, таможенного режима временного ввоза на режим таможенного склада);

• являющиеся отходами, образовавшимися в результате применения таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;

• являющиеся остатками ввезенных товаров для переработки и не использованных в производственном процессе при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;

• являющиеся отходами, образовавшимися в результате уничтожения иностранных товаров, при применении таможенного режима уничтожения;

• незаконно ввезенные на таможенную территорию РФ и приобретенные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим отношения к незаконному перемещению.

ТК РФ предусматривает следующие формы таможенного декларирования:

• письменная;

• устная;

• электронная;

• конклюдентная.

В области внешнеэкономической деятельности (в случае перемещения товаров хозяйствующими субъектами) применяется письменная форма грузовой таможенной декларации (ГТД).

Порядок применения ГТД при таможенном декларировании товаров установлен приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации». В соответствии с данным порядком в одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим. При этом количество товаров (по наименованию), декларируемых с помощью одной ГТД (с использованием добавочных листов), не ограничено.

Особенности заполнения ГТД в случаях декларирования товаров в соответствии с таможенными режимами или специальными таможенными процедурами, не упомянутыми в приведенном выше документе, устанавливаются иными приказами ГТК РФ. Например, приказом ГТК РФ от 15 сентября 2003 г. № 1013 «О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи» определены особенности заполнения ГТД при заявлении специальной таможенной процедуры перемещения товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

Одновременно с подачей ГТД в таможенный орган представляются необходимые для таможенных целей документы (с прилагаемой описью) и электронная копия ГТД.

Применяемые при таможенном декларировании документы (безотносительно к видам таможенных режимов) можно разделить на следующие группы.

1. Организационные документы. К организационным документам относятся учредительные и регистрационные документы (учредительные договоры, уставы, свидетельства о регистрации и др.), т. е. документы, подтверждающие сведения о декларанте (его представителе).

Здесь же можно отметить и удостоверительные документы, т. е. документы, удостоверяющие полномочия представителя декларанта на подачу ГТД (доверенность, договор оказания услуг, в случае декларирования товаров таможенным брокером).

2. Договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок – иные документы, выражающие содержание таких сделок.

3. Коммерческие документы. К документам данной группы относятся документы, подтверждающие совершение сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу (счета-фактуры (инвойсы), отгрузочные и упаковочные листы, спецификации и другие документы).

4. Транспортные (перевозочные) документы (коносамент, железнодорожная накладная и др.). В указанных документах, как правило, отражены особенности транспортировки товаров, используемые таможенными органами для целей контроля за правильностью исчисления таможенной стоимости товара, проверки маршрута его движения.

5. Таможенные документы. Таможенные документы характеризуются тем, что составляются исключительно для таможенных целей. Такие документы, как правило, либо изначально выдаются таможенными органами (например, свидетельство о включении таможенного брокера в соответствующий Реестр таможенных брокеров, квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению, разрешение на применение таможенного режима переработки на таможенной территории) либо ими регистрируются (например, экспортная таможенная декларация, если требуется подтвердить дату вывоза при обратном ввозе товара в режиме реимпорта).

6. Платежно-разрешительные документы, не охваченные предыдущими примерами. Это такие, как лицензии (выдаваемые Министерством экономического развития и торговли РФ на право ввоза/вывоза отдельных видов товаров), сертификаты соответствия, сертификаты, подтверждающие страну происхождения товаров, платежные поручения, таможенные приходные ордеры, гарантии банков по обеспечению уплаты таможенных платежей и др.

Перечень сведений, подлежащих указанию в ТД, ограничивается только сведениями, необходимыми для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ.

В ТД указываются и подтверждаются представленными таможенному органу документами следующие основные сведения (в том числе в кодированном виде):

а) установочные сведения — о декларанте, таможенном брокере (представителе), лице, указанном в ст. 16 ТК РФ, отправителе и получателе товаров; транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории РФ под таможенным контролем; производителе товаров; представляемых документах, необходимых для декларирования; лице, составившем ТД; месте и дате составления ТД. Представляются документы, подтверждающие заявленные сведения, а также транспортные (перевозочные) документы;

б) сведения о товарах — наименование; описание; классификационный код товаров по ТН ВЭД; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и ли в других единицах измерения. Представляются документы, подтверждающие происхождение товаров, в случаях, предусмотренных ст. 37 ТК РФ;

в) сведения об исчислении таможенных платежей — таможенная стоимость; ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение тарифных преференций; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; установленный ЦБ РФ на день подачи ТД курс валюты для целей учета и таможенных платежей. Представляются платежные и расчетные документы. Если декларант претендует на получение льгот по уплате таможенных платежей, в том числе при заявлении таможенного режима, предусматривающего полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, на неприменение к товарам запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо на уменьшение налоговой базы, он обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие соответствующие заявленные условия;

г) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях — о соблюдении ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Представляются договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок – иные документы, выражающие содержание таких сделок; имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы; разрешения, лицензии, сертификаты и/или иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

д) сведения о таможенном режиме — заявляемый таможенный режим; сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;

е) в случае использования ТД в качестве документа учета для целей валютного контроля, осуществляемого таможенными органами, в ТД указываются также сведения, необходимые для этих целей.

Конкретный перечень документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден приказом ГТК РФ от 16 сентября 2003 г. № 1022.

Перечень сведений, подлежащих указанию в ТД, и формы, в которых они представляются, подлежат официальному опубликованию. Нормативные правовые акты ГТК РФ, устанавливающие перечни сведений, которые указываются в ТД, вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Согласно приказу ГТК РФ «О перечне документов и сведений, необходимых для декларирования и таможенного контроля ядерных материалов и радиоактивных веществ» от 11.12.2003 № 1444 в отношении товаров (2612,2844, 8401 30 000 ТН ВЭД), перемещаемых через таможенную границу РФ, а также иных товаров, содержащих в своем составе комплектующие, классифицируемые по указанным позициям, должны быть представлены, в частности:

1) лицензия Минэкономразвития России;

2) сертификаты-разрешения (подтверждения в соответствии упаковочного комплекта транспортного (УКТ), выдаваемые в установленном порядке: например, сертификат-разрешение на радиоактивное вещество особого вида; сертификат-разрешение на конструкцию УКТ российского и зарубежного производства; сертификат-разрешение на перевозку ядерных материалов и радиоактивных веществ данным видом транспорта с указанием маршрута перевозки;

3) техническое описание, инструкция по эксплуатации, паспорт, упаковочная ведомость к каждому УКТ типов «А» и «В» для перевозки ядерных материалов и радиоактивных веществ;

4) сопроводительная накладная на радиоактивное вещество или на поставку данного вида ядерных материалов;

5) спецификация на партию ядерных материалов и радиоактивных веществ… и эксплуатационная документация…

Перечни таможенных органов, правомочных принимать таможенные декларации, утверждены приказом ГТК РФ от 01.12.2003 № 1368 (в ред. от 15.03.2004). Если ТД подана в иной таможенный орган (не тот, что установлен ГТК РФ), она в день подачи пересылается этим органом в надлежащий таможенный орган. Срок принятия ТД в этом случае продлевается на время, необходимое для ее пересылки, но не более чем на 2 рабочих дня.

Инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утверждена приказом ГТК РФ от 28.11.2003 № 1356.

Срок подачи таможенной декларации установлен для товаров, ввозимых в РФ, и не должен превышать 15 дней с момента предъявления товаров в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо с момента завершения внутреннего таможенного транзита (например, с момента помещения на склад временного хранения). Допускается продление срока подачи таможенной декларации в пределах срока временного хранения товаров.

Таможенная декларация на вывозимые товары подается, как правило, до их убытия за пределы таможенной территории РФ.

Таможенный орган не принимает таможенную декларацию, если:

1) таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный на ее принятие (таможенная декларация пересылается таможенным органом в надлежащий таможенный орган);

2) таможенная декларация подана ненадлежащим лицом;

3) таможенная декларация не оформлена соответствующим образом (не указаны необходимые для декларирования сведения, не соблюдена форма декларирования, отсутствуют подписи, печати организации);

4) отсутствуют необходимые для таможенного декларирования документы (за исключением случаев, когда получено письменное разрешение таможенного органа на отсрочку представления отдельных документов);

5) в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.

Проверка принятой таможенным органом декларации и необходимых документов должна быть завершена не позднее 3 рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров.

По результатам проверки таможенной декларации, необходимых документов и товаров (если товары предъявляются таможенному органу) принимается одно из следующих решений:

• о выпуске товаров (выпуске для свободного обращения);

• приостановлении выпуска товаров (например, в случае выявления таможенным органом контрафактных товаров);

• запрете выпуска товаров.

Таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения ВТТ, если декларирование производится не в месте прибытия товаров. Исключение составляют случаи, предусмотренные ст. 150, 286 и 293 ТК РФ.

Если декларант не успевает в установленный срок собрать необходимые документы и сведения, то по мотивированному его обращению (в письменной форме) таможенный орган продлевает срок подачи ТД. Продление этого срока не должно приводить к нарушению срока временного хранения товаров.

Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории РФ, подается до их убытия с таможенной территории РФ, за исключением случаев, установленных ст. 314 ТК РФ. На иностранные товары ТД может быть подана до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения ВТТ.

Приказом ГТК РФ от 17.02.2003 № 169 утверждены форма бланка «Грузовая таможенная декларация (ТД 1)» и форма бланка «добавочный лист (ТД 2)», каждый из которых состоит из 4 сброшюрованных листов самокопирующейся бумаги и имеет специальные элементы защиты.

Инструкция о порядке заполнения ГТД утверждена приказом ГТК РФ от 21.08.2003 № 915.

При заявлении сведений в ТД, составлении документов, необходимых для таможенных целей, а также при оформлении таможенными органами документов при производстве таможенного оформления и таможенного контроля и составлении ими документов учета и отчетности используется Общероссийский классификатор стран мира, Общероссийский классификатор валют и Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления, а также следующие классификаторы и перечни нормативно-справочной информации (НСИ):

• таможенных режимов;

• особенностей декларирования товаров;

• специальных таможенных процедур;

• видов транспорта и транспортировки товаров;

• условий поставки;

• характера сделки;

• форм расчетов по внешнеторговым сделкам;

• методов определения таможенной стоимости;

• видов таможенных деклараций;

• преференций, льгот по уплате таможенных платежей;

• видов документов, подтверждающих наличие льгот по уплате таможенных платежей;

• видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• обозначений способов и особенностей уплаты налогов и сборов;

• видов обеспечения уплаты таможенных платежей;

• особенностей маркировки подакцизных товаров;

• видов документов, используемых при заявлении сведений в графе 44 Д;

• признаков корректировки таможенной стоимости;

• экономических союзов и сообществ;

• решений, принимаемых таможенными органами;

• доходов по бюджетной классификации;

• сокращенных наименований и аббревиатур основных реквизитов акцизных марок.

Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации утверждена приказом ГТК РФ от 21.08.2003 № 915.

С 1 января 2007 г. в России введена новая грузовая таможенная декларация/транзитная декларация (ГТД/ТД).

Наряду с общим порядком таможенного декларирования, участники ВЭД могут воспользоваться следующими вариантами таможенного декларирования товаров.

1. Декларирование различных товаров, содержащихся в одной товарной партии, одним наименованием (ст. 128 ТК РФ). В соответствии с ТК РФ по желанию декларанта содержащиеся в одной товарной партии товары различных наименований могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ТН-ВЭД при условии, что этому классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН-ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза – наиболее высокий уровень ставки налога на добавленную стоимость (НДС).

Однако в любом случае при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду.

Кроме того, следует учитывать сопоставимость сравниваемых видов ставок. То есть невозможно сравнивать ставку, определенную в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорная ставка) со ставкой, определенной в денежном измерении (евро) за единицу перемещаемого товара (специфическая ставка). В свою очередь, сравнение специфических ставок должно учитывать и сопоставимость единиц измерения товаров (кг, лит. д.).

Требования законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности в части установленных ограничений должны соблюдаться для каждого вида товара в отдельности. Основная цель применения данного способа таможенного декларирования заключается в упрощении оформления и исчисления таможенных пошлин, налогов, поскольку не требуется выделять из партии каждый товар и рассчитывать для него таможенные платежи (например, при перемещении различных комплектующих, товаров для сборки, строительства и т. д.).

2. Выпуск ввезенных в РФ товаров до подачи таможенной декларации. Данная возможность предоставляется в нескольких случаях:

• при ввозе товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, а также товаров, подвергающихся быстрой порче, живых животных, радиоактивных материалов, международных почтовых отправлений и экспресс-грузов, сообщений и иных материалов для средств массовой информации и других подобных товаров;

• декларировании ввозимых товаров лицом, получившим право на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления товаров.

3. Предварительное таможенное декларирование товаров. Это декларирование позволяет подавать таможенную декларацию на иностранные товары:

• до их прибытия на таможенную территорию РФ;

• завершения внутреннего таможенного транзита.

В обоих случаях подачи предварительной таможенной декларации товары должны быть предъявлены в таможенный орган (принявший таможенную декларацию) в течение 15 дней со дня ее принятия. При несоблюдении данного срока таможенная декларация считается неподаной.

Преимущества предварительного таможенного декларирования заключаются в том, что:

• проверенная предварительная таможенная декларация может использоваться (с учетом уплаченных сумм таможенных платежей) в качестве единого документа при применении таможенных процедур в отношении ввезенных товаров;

• выпуск товаров производится после их предъявления таможенному органу, принявшему таможенную декларацию.

4. Неполное таможенное декларирование товаров. Подача неполной таможенной декларации возможна как на ввозимые товары, так и на вывозимые.

Неполное таможенное декларирование допускается при условии заявления декларантом (в неполной декларации) сведений:

• необходимых для выпуска товаров;

• необходимых для исчисления и уплаты таможенных платежей;

• подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

• позволяющих идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик.

Декларант вправе рассчитывать на применение данного способа таможенного декларирования только в том случае, если по причинам, от него не зависящим, заявление всех необходимых для таможенного декларирования сведений не представляется возможным.

Последующее представление недостающих сведений осуществляется в сроки, устанавливаемые таможенным органом:

• для иностранных товаров – не более 45 дней (со дня принятия таможенным органом неполной таможенной декларации);

• российских товаров – не более 8 месяцев (со дня принятия таможенным органом неполной таможенной декларации).

При использовании неполного таможенного декларирования применяются требования таможенного законодательства (например, требования о местах таможенного декларирования), а также порядок исчисления таможенных платежей, как при подаче полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации.

5. Периодическое таможенное декларирование товаров. Это декларирование позволяет подавать одну таможенную декларацию на все товары, перемещаемые через таможенную границу одним и тем же лицом в течение определенного периода времени. Например, в случаях регулярного перемещения через таможенную границу одних и тех же товаров одним и тем же лицом допускается (с разрешения таможенного органа) использование одной периодической таможенной декларации при неоднократном перемещении таких товаров в течение одного года.

Периодическое таможенное декларирование применимо как к ввозимым на таможенную территорию РФ иностранным товарам, так и к вывозимым российским и иностранным товарам. При периодическом таможенном декларировании товаров должны соблюдаться:

• предельные сроки временного хранения иностранных товаров;

• сроки уплаты таможенных платежей.

6. Периодическое временное декларирование российских товаров. Данный способ таможенного декларирования предусмотрен исключительно для вывоза российских товаров (в течение определенного периода времени), в случаях, когда декларантом не могут быть представлены точные сведения для целей таможенного оформления в соответствии с обычным ведением внешней торговли.

Срок подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации заявляется декларантом, но окончательно устанавливается таможенным органом. При этом как заявление, так и установление конкретных сроков подачи полной декларации возможно только в пределах сроков, предусмотренных в ТК РФ, т. е. 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров.

Период времени для вывоза декларируемых по временной таможенной декларации российских товаров установлен в пределах четырех месяцев со дня принятия временной таможенной декларации (с возможностью продления данного срока еще на 4 месяца).

При вывозе российских товаров с таможенной территории РФ по желанию декларанта разрешается упрощенный порядок декларирования в соответствии со ст. 135, 136 и 138 ТК РФ. Такой порядок декларирования российских товаров применяется, если это не препятствует осуществлению таможенного контроля и не освобождает декларанта от соблюдения требований и условий, установленных законодательством в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, соблюдения запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также соблюдения таможенных режимов.

При отказе таможенного органа в применении упрощенного порядка декларирования российских товаров таможенный орган уведомляет об этом декларанта в соответствии с п. 5 ст. 132 ТК РФ с указанием условий, выполнение которых необходимо для применения такого порядка.

Товары, перемещаемые трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, декларируются в порядке, установленном гл. 26 ТК РФ.

7. Декларирование товаров в электронной форме. Декларирование товаров в электронной форме осуществляется на основании п. 8 ст. 63 и п. 1 ст. 124 ТК РФ, а также в соответствии с приказом ГТК РФ от 30 марта 2004 г. № 395 «Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме».

Электронная форма таможенного декларирования не применяется в любом из следующих случаев.

1. При таможенном декларировании товаров, для которых установлены специальные места таможенного декларирования.

2. При таможенном декларировании:

• ввозимых подакцизных товаров, подлежащих лицензированию и (или) маркировке акцизными (специальными) марками;

• товаров, в отношении которых применяются меры нетарифного регулирования в виде лицензирования и (или) квотирования.

Глава 6 Таможенные режимы

6.1. Понятие и виды таможенных режимов

Таможенный режим – это процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории России либо за ее пределами.

В целях таможенного регулирования в отношении товаров государством устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) основные таможенные режимы (выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит);

2) экономические таможенные режимы (переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона (свободный склад));

3) завершающие таможенные режимы (реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства);

4) специальные таможенные режимы (временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов, иные специальные таможенные режимы).

Таможенные режимы устанавливаются ТК РФ. Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством РФ, регулирующим правоотношения по применению такого таможенного режима.

Сущность таможенных режимов состоит в том, что в них отражены условия и формальности, которые должны соблюдаться в отношении товаров, помещенных под соответствующий режим.

С помощью таможенных режимов определяются:

• конкретный порядок перемещения товаров через таможенную границу РФ в зависимости от их предназначения (цели перемещения);

• условия нахождения и использования товаров на (вне) таможенной территории РФ;

• права и обязанности лица (в том числе участника ВЭД), выбравшего тот или иной таможенный режим;

• в некоторых случаях требования к товарам и правовому статусу лица, перемещающего их через таможенную границу РФ.

Каждый из предусмотренных ТК РФ таможенных режимов перемещения товаров, а также отдельно взятая специальная таможенная процедура представляют собой совокупность требований, обусловленных порядком таможенного оформления товаров; производством таможенного контроля товаров; особенностями уплаты таможенных пошлин, налогов.

Независимо от вида отдельного таможенного режима в ТК РФ содержатся условия применения таможенных режимов, которые должны соблюдаться во всех случаях выбора любого из существующих режимов.

К таким условиям отнесены следующие.

1. Обязательность заявления таможенного режима.

2. Любое перемещение товаров через таможенную границу возможно только в соответствии с одним из предусмотренных ТК РФ таможенных режимов. Конкретный таможенный режим фиксируется при декларировании.

3. Право выбора любого таможенного режима в соответствии с ТК РФ. Каждый участник ВЭД самостоятельно выбирает таможенный режим при условии соблюдения всех его требований.

4. Обязательность соблюдения запретов и ограничений при помещении товаров под таможенные режимы. Запреты и ограничения; не носящие экономического характера, а также требования, установленные в целях валютного контроля, обязаны соблюдаться лицами вне зависимости от заявленного таможенного режима.

5. Обязательность соблюдения разрешительного порядка выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Для получения разрешения на помещение товара под таможенный режим таможенному органу предоставляются только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, предусмотренный ТК. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом. Выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом возможен только после того, как таможенный орган проверит соблюдение декларантом всех условий, предусмотренных ТК РФ для помещения товара под избранный таможенный режим, а в отдельных случаях и требований таможенного органа о принятии мер по обеспечению уплаты таможенных платежей.

6. Обязательность соблюдения условий и требований избранного таможенного режима, в соответствии с которым товар был выпущен.

7. Право изменения выбранного таможенного режима на иной в соответствии с ТК РФ.

Каждый участник ВЭД вправе в любое время изменить избранный таможенный режим на иной при условии соблюдения требований изменяемого и избираемого таможенных режимов.

8. Обязательность приостановления действия таможенного режима при изменении статуса товара. В случае изъятия товара по делу о нарушении таможенных правил, например, в качестве вещественного доказательства, действие таможенного режима в отношении этого товара приостанавливается.

Действие таможенного режима также приостанавливается при помещении иностранного товара под таможенный режим таможенного склада, например, режим временного ввоза приостанавливается при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад.

Статьей 155 Таможенного кодекса РФ установлены 17 таможенных режимов, которые разбиты на 4 группы.

1. Основные таможенные режимы: выпуск для внутреннего потребления; экспорт; международный таможенный транзит.

2. Экономические таможенные режимы: переработка на таможенной территории; переработка для внутреннего потребления; переработка вне таможенной территории; временный ввоз; таможенный склад; свободная таможенная зона (свободный склад).

3. Завершающие таможенные режимы: реимпорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.

4. Специальные таможенные режимы: временный вывоз; беспошлинная торговля; перемещение припасов; иные специальные таможенные режимы.

Основные таможенные режимы устанавливаются законодательными нормами большинства стран мира. Экономические таможенные режимы призваны способствовать развитию предпринимательской деятельности, активизации инвестиционного производства. Завершающие таможенные режимы применяются, как правило, в целях приведения сторон в первоначальное состояние либо устранения возможности пропуска внутрь страны «нежелательных» товаров. Данная группа режимов призвана завершить таможенный оборот товаров.

Начало действия таможенного режима при ввозе товаров – момент пересечения таможенной границы РФ. При вывозе товаров таможенный режим начинает действовать с начала таможенного оформления, с момента их размещения в зоне таможенного контроля.

6.2. Основные таможенные режимы

Выпуск для внутреннего потребления – основной таможенный режим, установленный ТК РФ, при котором ввезенные на таможенную территорию России товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе. Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При выпуске товаров для свободного обращения налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается в полном объеме, при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения акциз также уплачивается полностью. Если указанные условия не соблюдены, товары подлежат условному выпуску.

Согласно двухсторонним соглашениям о свободной торговле, заключенным между РФ и большинством государств – бывших республик Союза ССР, товары, происходящие из этих государств и ввозимые на таможенную территорию РФ, ввозными таможенными пошлинами, как правило, не облагаются, за исключением случаев тарифных изъятий.

Оформление паспорта импортной сделки осуществляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91-И, 01-11/28644 (вред, от 26.06.2002).

Таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ бюджетными организациями, расчеты за которые в валюте РФ производятся по счетам органов федерального казначейства, открытым в Банке России, осуществляется без представления паспорта импортной сделки, при наличии документов (в том числе платежных), подтверждающих проведение расчетов через счета ГРКЦ ГУ Банка России (письмо ГТК РФ «О таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, расчеты за которые осуществляются через ГРКЦ ГУ Банка России» от 22.02.2002 № 13-15/7640).

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления имеет место весь спектр общих правил таможенного оформления, контроля и налогообложения товаров.

В отношении отдельных видов товаров применяются меры нетарифного регулирования.

Применение таможенного режима выпуска для внутреннего потребления предусматривает несколько вариантов выпуска товаров.

1. Выпуск товаров для свободного обращения при условии уплаты всех необходимых таможенных пошлин, налогов, а также соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, выпущенные в свободное обращение, для таможенных целей приобретают статус российских товаров.

2. Условный выпуск товаров:

• освобожденных от уплаты таможенных пошлин, налогов (например, условный выпуск товаров, ввезенных в качестве гуманитарной помощи);

• без предоставления необходимых разрешительных документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

• условный выпуск при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей либо при фактическом непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счет таможенного органа. Условно выпущенные товары продолжают находиться под таможенным контролем и рассматриваются как иностранные товары.

Особенности таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, предусматривают:

• предварительное декларирование товаров;

• декларирование товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России;

• подачу неполной таможенной декларации;

• подачу периодической таможенной декларации;

• выпуск товаров до подачи таможенной декларации;

• декларирование товаров в электронной форме.

Использование периодической таможенной декларации, а также выпуск товаров до подачи таможенной декларации предусмотрены только для участников ВЭД, получивших право на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления товаров.

Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (с целью оформления товаров для свободного обращения) может быть заявлен не только при ввозе товаров, но и при их нахождении на таможенной территории РФ в соответствии с ранее заявленным таможенным режимом.

Например, в случаях выпуска в свободное обращение:

• иностранных товаров для переработки и(или) продуктов их переработки;

• временно ввезенных товаров;

• товаров, хранящихся на таможенном складе.

Существует ряд документов, предусматривающих дополнительные требования (разрешения) при ввозе на таможенную территорию РФ (в режиме выпуска для внутреннего потребления) отдельных видов товаров, например, оружия, продуктов питания, культурных ценностей и др.

Экспорт – основной таможенный режим, установленный ТК РФ, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин, соблюдения ограничений, предусмотренных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных установленных требований и условий.

При экспорте товаров предоставляются освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При вывозе товаров с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Такой же порядок налогообложения применяется при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами. Такой же порядок соблюдается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ.

Товары, ввезенные из-за границы и выпущенные в свободное обращение на территории РФ, применительно к таможенному режиму экспорта рассматриваются как российские товары.

Таможенное оформление товаров, заявленных к таможенному режиму экспорта, осуществляется на общих основаниях, установленных для российских товаров. При заявлении ранее выпущенного в свободное обращение маркированного акцизными марками товара иностранного производства к таможенному режиму экспорта марки подлежат повреждению способом, исключающим возможность их использования для реализации товара на территории РФ.

В перечень лицензируемых товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям Минэкономразвития России, включены, в частности, коллекционные материалы по минералогии и палеонтологии, полудрагоценные камни, изделия из них, драгоценные металлы, сплавы и изделия из них, металлы, плакированные драгоценными металлами и изделия из них, лом и отходы, драгоценные природные камни и изделия из них, отходы, порошки и рекуперат драгоценных природных камней, жемчуг и изделия из него, янтарь и изделия из него.

Лицензия, сертификат должны представляться таможенному органу для проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления поставок на экспорт сырья цветных металлов, содержащего драгоценные металлы.

Лицензия, сертификат и заключение о возможности и экономической нецелесообразности промышленного извлечения драгоценных металлов из указанного сырья в РФ необходимо представить таможенному органу для таможенного контроля и таможенного оформления экспортируемого сырья цветных металлов.

Экспорт квотируемых сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, регулируется ежегодно издаваемыми постановлениями Правительства РФ.

Паспорт сделки – документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории России и их оплату в иностранной валюте/или валюте РФ.

Согласно Федеральному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ внешнеторговая бартерная сделка (ВТБ) – это совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности сделка, предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с таким обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и(или) иных платежных средств.

На ВТБ распространяются все запреты и ограничения во внешней торговле, установленные законодательством. Внешняя торговля товарами с использованием ВТБ осуществляется только при условии, что такими сделками предусмотрены обмен равноценными по стоимости товарами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если данной сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, интеллектуальной собственностью.

Порядок контроля ВТБ устанавливается Правительством РФ, а при частичном использовании в ходе таких сделок денежных и/или иных платежных средств Правительством РФ и ЦБ РФ.

Действие инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И не распространяется на сделки по экспорту товаров из РФ, по которым не предусмотрено проведение расчетов за эти товары в иностранных валютах и/или в валюте РФ (бартерные сделки, безвозмездные поставки, в том числе гуманитарная помощь и др. на сделки, не предусматривающие перехода права собственности на вывозимые с таможенной территории РФ товары (в том числе по договорам аренды, лизинга (за исключением случаев приобретения нерезидентом предмета аренды, лизинга по остаточной стоимости) и т. п.); на экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности.

Для совершения внешнеторговых бартерных сделок участники ВЭД заключают в письменной форме двусторонний договор мены с учетом особенностей, установленных Указом Президента РФ от 18.08.96 № 1209. В договор включаются положения о взаимной ответственности сторон в случае невыполнения обязательств, порядке удовлетворения претензий, формулируется арбитражное соглашение. В документе указываются также дата заключения и номер ВТБ, номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, срок и условия экспорта, импорта товара.

Российские лица, заключившие ВТБ либо от имени которых заключены такие сделки, обязаны в установленные сроки обеспечить предусмотренные ВТБ ввоз на таможенную территорию РФ равноценных по стоимости товаров с подтверждением факта их ввоза, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если ВТБ предусматривают частичное использование денежных и/или иных платежных средств.

Суммы НДС, уплачиваемые предприятием-экспортером при производстве и реализации экспортных товаров, возмещаются из бюджета.

Паспорт бартерной сделки (ПСб) – основной документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. Внешняя торговля товарами с использованием ВТБ может осуществляться только после оформления ПСб, в котором указываются сведения о платежах с использованием денежных и/или иных платежных средств, если ВТБ осуществляется с частичным использованием таких средств.

Международный транзит осуществляется свободно по железнодорожным, водным и воздушным путям, наиболее подходящим для международных перевозок. При международном транзите не допускаются различия, основанные на флаге, месте регистрации, месте происхождения судна, месте захода, месте выхода или пункте назначения, пункте отправления или каких-либо обстоятельствах, относящихся к собственности на товар, судно или другие транспортные средства.

Международный таможенный транзит (МТТ) – таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию России и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории РФ) без уплаты таможенных пошлин, налогов, без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с федеральными законами, иными правовыми актами и международными договорами РФ. При помещении товаров под таможенный режим МТТ НДС не уплачивается, так же как и акциз, если под таможенный режим МТТ помещаются подакцизные товары.

Согласно Закону РФ «О вывозе и ввозе культурных ценностей» при помещении под таможенный режим транзита культурных ценностей необходимо представлять документы, свидетельствующие о том, что культурные ценности ввозятся исключительно на условиях транзита через территорию России.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 306 транзит вооружения, военной техники и военного имущества, обладающих опасными свойствами (токсичность, взрывоопасность, высокая радиационная способность и др.), осуществляется при наличии разрешения ГТК РФ, согласованного с министерствами и федеральными службами РФ, в зависимости от вида транспорта. При этом под транзитом понимается любое перемещение через территорию РФ вооружения, военной техники и военного имущества, принадлежащего иностранным государствам (иностранным лицам), в том числе воздушным и водным транспортом. Классификатор вооружения, военной техники и военного имущества, транзит которых осуществляется через территорию России, предусмотрен распоряжением Правительства РФ от 14.07.2000 № 973-р.

При МТТ порядок выдачи таможенным органом соответствующего разрешения и порядок установления сроков международного таможенного транзита, идентификация товаров, меры обеспечения таможенного законодательства РФ осуществляются по правилам, предусмотренным ст. 80–86 ТК РФ в отношении ВТТ и применимым к МТТ.

К правам, обязанностям и ответственности перевозчика или экспедитора при МТТ применяются положения подп. 1 и 2 ст. 88, а также ст. 90, 91 ТК РФ.

Перегрузка транзитных товаров с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию РФ, на транспортное средство, на котором товары будут вывезены с этой территории, допускается с разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется данная грузовая операция. Если транзитные товары могут быть перегружены с одного транспортного средства на другое без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей, такая перегрузка допускается с предварительного уведомления таможенного органа.

Складирование (хранение, дробление или накопление партий и другие подобные операции) транзитных товаров на таможенной территории России допускается с соблюдением требований и условий, установленных ТК РФ.

Проведение с транзитными товарами иных операций допускается только в случае, если их совершение вызвано реальной угрозой уничтожения, утраты, безвозвратной утери или существенной порчи товаров и (или) транспортных средств.

Завершается таможенный режим МТТ вывозом транзитных товаров с таможенной территории России. Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей МТТ, таможенному органу назначения. Таможенный орган назначения обязан совершить необходимые таможенные операции для завершения МТТ и выдать разрешение на убытие товаров и транспортных средств в день предъявления транзитных товаров и представления документов. При вывозе транзитных товаров отдельными партиями МТТ считается завершенным после убытия последней партии товаров с таможенной территории РФ.

МТТ может быть также завершен помещением товаров под иные таможенные режимы при соблюдении требований и условий, установленных ТК РФ.

6.3. Экономические таможенные режимы

Таможенные режимы переработки имеют ряд ограничений, которые должны учитываться при заключении контракта на переработку. Запреты и ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, применяются в отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенные режимы переработки на таможенной территории и режим переработки для внутреннего потребления. К вывозимым товарам, помещаемым под таможенный режим переработки вне таможенной территории, такие запреты и ограничения не применяются.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России, случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных (вывозимых) товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенными режимами переработки на/вне таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Такие запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории России инвестиционных товаров Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и/или продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и/или количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Идентификация товаров в продуктах их переработки – это способы установления факта, что операциям по переработке подвергались именно заявленные товары для переработки в целях получения продуктов их переработки. Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки и (или) вывезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы:

• проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

• подробное описание ввезенных (вывозимых) товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

• сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки; предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;

• использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров, производителя вывозимых товаров;

• документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

• сертификаты о происхождении товаров, а также коммерческие документы, относящиеся к произведенным за границей операциям с данными товарами;

• иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

К способам идентификации относятся также наложение таможенных обеспечений в виде пломб на складские помещения, участки технологических линий, выполняющих определенные технологические операции, с целью недопущения использования в производственном процессе товаров, не указанных в разрешении на переработку на таможенной территории; применение имеющейся маркировки в виде заводских номеров (например, двигателей, частей кузова и т. д.) товаров для переработки. Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных (вывезенных) товаров для переработки на таможенной территории и/или для внутреннего потребления и/или вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

При невозможности использования указанных способов идентификации заявитель вправе представлять заключения независимых экспертных организаций и таможенных лабораторий по определению возможного способа идентификации товаров для переработки в продуктах их переработки.

Если операция по переработке производится в несколько этапов с использованием разных технологических процессов как у одного, так и у разных переработчиков, то в целях идентификации исходных товаров для переработки в товарной продукции могут применяться указанные способы для каждого этапа отдельно.

Окончательное подтверждение, что компенсационные продукты переработки являются продуктами переработки за границей вывезенных российских товаров, дают таможенные лаборатории.

Идентификация товаров для переработки в продуктах их переработки не требуется, если переработчик использует технологический процесс, относящийся к непрерывным циклам производства, или уникальный технологический процесс, который исключает производство аналогичной и/или идентичной товарной продукции на таможенной территории РФ.

Операции по переработке товаров включают:

• собственно переработку и/или обработку товаров;

• изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

• при таможенных режимах переработки на таможенной территории и вне таможенной территории ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;

• при таможенном режиме переработки на таможенной территории переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Срок переработки товаров во всех случаях определяется заявителем (декларантом) по согласованию с таможенным органом и не может превышать 2 года при таможенных режимах переработки на / вне таможенной территории и одного года при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, у которых срок переработки вне таможенной территории должен составлять не более 6 месяцев).

Срок переработки товаров определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки и для их перевозки.

Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения установленных ТК РФ требований и условий не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению этого лица в пределах 2-летнего срока при переработке товаров на/вне таможенной территории и годичного срока при переработке товаров для внутреннего потребления.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на/вне таможенной территории и/или для внутреннего потребления, а при ввозе (вывозе) товаров отдельными товарными партиями со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных (вывезенных) товаров), определяется заявителем (декларантом) по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, когда это будет признано необходимым для целей таможенного контроля. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию РФ. Если операции по переработке товаров на/вне таможенной территории, имеющих постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентные органы, уполномоченные Постановлением Правительства РФ от 09.12.2003 № 744, устанавливают стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Нормы выхода продуктов переработки согласовываются таможенным органом на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки.

При этом учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования.

Разрешение и таможенная декларация

Переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления и переработка вне таможенной территории допускаются при наличии разрешения таможенного органа, которое выдается на основании заявления заинтересованного лица (декларанта), при переработке товаров вне таможенной территории – декларанта.

В разрешении на переработку товаров указываются описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки; операции по переработке товаров и способы их совершения; норма выхода продуктов переработки; способы идентификации (ввезенных) вывозимых товаров в продуктах переработки; срок переработки товаров; иные сведения, необходимые для таможенных целей.

В качестве заявления на переработку товаров используется ТД о помещении товаров под соответствующий таможенный режим при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу в случае, если:

• целью помещения товаров под указанный таможенный режим является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

• таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тыс. руб.;

• под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров в соответствии с п. 1 ст. 184 ТК РФ.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется ТД, срок его рассмотрения не должен превышать 3 рабочих дней (срок проверки ТД). Таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, может применяться в качестве заявления на переработку товаров в тех же случаях при условии, что товары вывозятся одной товарной партией. Продукты переработки при их ввозе должны декларироваться таможенному органу, выдавшему разрешение на переработку товаров.

Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории России без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В отношении не вывезенных остатков уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии. Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Переработка на таможенной территории – таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории России в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.

Переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки. Исключением является случай, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным.

Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении установленных требований и условий.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.

Разрешение на переработку товаров может быть предоставлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию России при условии соблюдения заявителем установленных требований и условий.

В дополнение к товарам для переработки в производственном процессе могут быть использованы российские товары. Не позднее дня истечения срока переработки таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории России либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

Переработка для внутреннего потребления – таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории России в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

• суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

• таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки;

• продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК РФ.

В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. Когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, ставки таможенных пошлин применяются с учетом следующих особенностей:

• если в результате переработки изменился классификационный код товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым Россия предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

• в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

При вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки таможенные пошлины не взимаются, меры экономической политики не применяются.

Завершается таможенный режим переработки для внутреннего потребления выпуском продуктов переработки для свободного обращения.

Переработка вне таможенной территории – таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории России для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Товары вывозятся с таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин.

При вывозе товаров в соответствии с этим таможенным режимом освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда продукты переработки были заменены иностранными товарами.

Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под такой таможенный режим товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, в случае если операцией по переработке товаров является ремонт.

Вывоз товаров для переработки вне таможенной территории допускается при наличии разрешения на переработку товаров вне таможенной территории.

Временный ввоз – экономический таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории России с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Исключения составляют случаи, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Однако нельзя, например, идентифицировать быстроизнашивающиеся и другие подобные товары, электрическую, тепловую и иные виды энергии, товары, находящиеся в жидком или газообразном состоянии. Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантии надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении установленных требований и условий.

Под таможенный режим временного ввоза товаров могут быть помещены:

• ввозимые иностранные товары, фактически пересекшие таможенную границу России;

• ввозимые российские товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта и фактически пересекшие таможенную границу РФ;

• товары, ввезенные на таможенную территорию России и помещенные под таможенные режимы: таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта (товары, предназначенные непосредственно и исключительно для реэкспорта), а также продукты переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Подакцизные товары, подлежащие маркировке, к временному ввозу не допускаются, за исключением временного ввоза таких товаров в количестве, определяемом Правительством РФ, для демонстрации на международных выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях, не предусматривающих реализацию товаров. Товары, ввозимые для представительских и дегустационных целей, должны быть промаркированы акцизными марками. Маркировка производится согласно Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, утвержденной приказом ГТК РФ от 28.12.2000 № 1230.

Положение о таможенном контроле и таможенном оформлении товаров, предназначенных для проведения выставочных мероприятий, утверждено приказом ГТК РФ от 29.12.2001 № 1276.

Временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта.

При этом данное лицо должно взять на себя обязательство по соблюдению условий таможенного режима временного ввоза, а лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда оно использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается гарантиями, лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, установленные ТК РФ для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, требуемые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

Распоряжение временно ввезенными товарами иными способами не допускается.

Передача товаров иному лицу не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза.

Срок временного ввоза товаров составляет 2 года.

Для отдельных видов товаров Правительство РФ может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза. В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца.

Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом в пределах указанных сроков, исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств такого ввоза.

По мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз, и при отсутствии нарушений установленный срок временного ввоза товаров продлевается по решению таможенного органа в пределах указанных сроков.

Не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом (ст. 213 ТК РФ), товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ либо заявлены к иному таможенному режиму.

Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.

Таможенный склад – таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию России товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных ТК РФ.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством к ввозу в Россию и вывозу из РФ, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с п. 2 ст. 218 ТК РФ.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. В установленных ТК РФ случаях на таможенный склад могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, хранятся на таможенных складах. При этом по письменному разрешению таможенного органа допускается помещение под данный таможенный режим без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на такой склад, находящийся в разумной близости. В таком случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать иные установленные требования и условия. Не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Таможенные склады открытого и закрытого типа могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам (специализированные таможенные склады).

Товары могут храниться на таможенном складе в течение 3 лет. Товары, имеющие ограниченные сроки годности и/или реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного срока. Исключение составляют подвергающиеся быстрой порче товары, в отношении которых ГТК РФ может сократить указанный срок.

Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в ТД. По его мотивированному запросу таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах предусмотренных сроков. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе, аналогичны тем, которые совершаются с товарами, находящимися на временном хранении. Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение таких операций только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме, за исключением товаров, указанных в п. 4 ст. 217 ТК РФ. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, представляет в таможенный орган письменное обязательство по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров установленных требований. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом такого обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, установленные в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.

С письменного разрешения таможенного органа допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой до истечения сроков, указанных в ст. 218 ТК РФ. При этом течение срока хранения товаров на таможенном складе не прерывается и не приостанавливается.

Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе они должны быть заявлены к иному таможенному режиму. Распоряжаться указанными товарами по истечении этого срока можно в соответствии с гл. 41 ТК РФ. Любое лицо, которое может выступать в качестве декларанта согласно ст. 126 ТК РФ, вправе совершить таможенные операции, необходимые для завершения действия таможенного режима таможенного склада.

При выпуске с таможенного склада товаров, ранее помещенных под таможенный режим временного ввоза, в целях их дальнейшего использования на таможенной территории России в соответствии с этим режимом течение срока временного ввоза товаров возобновляется. При выпуске таких товаров для свободного обращения суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются согласно ст. 214 ТК РФ.

В отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, таможенный режим уничтожения может быть заявлен владельцем таможенного склада. Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада и обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и/или открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада, утвержден приказом ГТК РФ от 25.02.2004 № 236.

Свободная таможенная зона (СТЗ) и свободный склад (СК) – таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Общим для этих таможенных режимов является то, что лица, осуществляющие операции с товарами в СТЗ, и владельцы свободных складов ведут учет всех товаров и представляют таможенным органам отчетность об этих товарах. Любые изменения, происходящие с товарами в пределах СТЗ свободных складов, должны отражаться в учетных документах. Кроме того, при наличии достаточных оснований таможенные органы вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися в СТЗ и на свободных складах.

При ввозе иностранных и российских товаров в СТЗ или помещении их на СК налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются.

Когда товары ввозятся с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории России НДС и акцизы взимаются, если страной происхождения товаров не является РФ.

При ввозе российских товаров, предназначенных на экспорт, на территорию свободных таможенных зон и при помещении их на свободные склады производится освобождение или возврат НДС и акцизов в порядке, предусмотренном для экспорта товаров. Фактический экспорт таких товаров должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня возврата уплаченных сумм либо освобождения от них. Если фактический экспорт не осуществлен в указанный срок, НДС и акцизы уплачиваются налоговым органам в общем порядке по представлению таможенных органов.

6.4. Завершающие таможенные режимы

Реимпорт – таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории России, ввозятся на ее таможенную территорию в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения. Помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается, если:

• при вывозе с таможенной территории России товары имели статус товаров, находящихся в свободном обращении, либо были продуктами переработки иностранных товаров в таможенном режиме переработки на таможенной территории;

• товары заявлены к таможенному режиму реимпорта в течение 3 лет со дня, следующего за днем пересечения такими товарами таможенной границы, при их вывозе с таможенной территории РФ. По мотивированному запросу заинтересованного лица начальник структурного подразделения таможни от имени ГТК РФ продлевает указанный срок в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях, при условии соблюдения всех иных положений таможенного режима реимпорта. Одновременно с запросом (подается в произвольной форме заранее, не позднее 30 дней до декларирования товаров), в котором излагаются обстоятельства вывоза товаров, представляются ТД, документы, подтверждающие день пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории страны, сведения об операциях по ремонту товаров; если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории РФ, сертификаты безопасности (соответствия), если реимпортируемые товары подлежат обязательной сертификации;

• товары находятся в том же состоянии, в каком были вывезены с таможенной территории России, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• уплачены суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы, подлежащие возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров.

Использование товаров за пределами таможенной территории России в целях извлечения прибыли, а также совершение с ними операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническому обслуживанию и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их вывоза с таможенной территории РФ, не препятствуют помещению товаров под таможенный режим реимпорта. Исключение составляют случаи, когда операции по ремонту привели к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза.

Под таможенный режим реимпорта могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.

При реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет суммы:

• ввозных таможенных пошлин, налогов и/или проценты с них, если их суммы не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ;

• внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ.

Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным п. 4 ст. 185 ТК РФ для определения подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.

Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия ТД при вывозе с таможенной территории России товаров, и таможенной стоимости товаров и/или их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Участники ВЭД обязаны доказывать таможенным органам российское происхождение реимпортируемых товаров. Такое решение было вынесено 8 октября 2001 г. первой инстанцией Верховного суда РФ.

Реэкспорт – таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию России, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию РФ с нарушением установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз. Товары, выпущенные для свободного обращения, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта с соблюдением условий, предусмотренных ст. 242 ТК РФ.

Под таможенный режим реэкспорта могут быть помещены товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, в целях завершения действия такого таможенного режима.

Федеральными законами, иными правовыми актами и/или международными договорами РФ могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

При реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или уплаченные суммы возвращаются, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

Товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если такие товары:

• не использовались и не ремонтировались в России, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

• могут быть идентифицированы таможенными органами;

• вывозятся в течение 6 месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при реэкспорте товаров производится в соответствии со ст. 356 ТК РФ.

Уничтожение – таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Уничтожение товаров допускается, если товары, подвергнутые уничтожению, не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Не допускается уничтожение следующих категорий товаров: 1) культурных ценностей; 2) видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, за исключением случаев, когда требуется их уничтожение в целях пресечения эпидемий и эпизоотии; 3) товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога; 4) которые изъяты или на которые наложен арест в соответствии с законодательством; 5) иных товаров, перечень которых может устанавливаться Правительством РФ.

Уничтожение товаров не допускается, если:

• может причинить существенный вред окружающей среде или представлять непосредственную либо потенциальную опасность для жизни и здоровья людей;

• производится путем потребления товаров в соответствии с их обычным предназначением;

• может повлечь расходы для государственных органов РФ.

Срок уничтожения товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из времени, разумно необходимого для проведения операции по уничтожению данного вида товаров заявленным способом, и времени, необходимого для транспортировки товаров из их местонахождения в место уничтожения.

Место уничтожения товаров определяется декларантом с учетом требований законодательства об охране окружающей среды.

Таможенный режим уничтожения может применяться в отношении товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Отказ в пользу государства – таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов РФ каких-либо расходов, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров.

Под таможенный режим отказа в пользу государства не могут помещаться товары, оборот которых запрещен в соответствии с российским законодательством. Перечень товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим отказа в пользу государства, устанавливается Правительством РФ.

Товары, помещенные под таможенный режим отказа в пользу государства, обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ. С момента передачи таможенным органам товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, такие товары имеют для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории России.

Ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.

6.5. Специальные таможенные режимы

Наряду с экономическим, таможенным режимом временного ввоза ТК РФ ввел специальный таможенный режим временного вывоза. Временный вывоз – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, могут временно использоваться за пределами ее таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся.

Временный вывоз допускается при условии, что временно вывозимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Дипломатическая защита в отношении временно вывезенных из России культурных ценностей осуществляется представительствами РФ за границей в стране пребывания.

Обязательное имущественное коммерческое (т. е. негосударственное) страхование предусмотрено в отношении ценностей, временно вывозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, библиотеками и иными государственными хранилищами.

Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств вывоза. По мотивированному запросу такого лица заявленный срок временного вывоза продлевается с учетом положений ТК РФ. Для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством, Правительство РФ вправе устанавливать предельные сроки временного вывоза.

При временном вывозе товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин.

Если временно вывезенные товары не возвращаются, уплачиваются вывозные таможенные пошлины, исчисленные исходя из таможенной стоимости товаров и/или их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении природного газа, временно вывезенного трубопроводным транспортом в целях его помещения в подземные хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории России, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются.

Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию РФ не позднее дня истечения срока временного вывоза либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму.

По запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта. Исключение составляет случай, если в соответствии с законодательством временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию России.

В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта.

Изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу.

Ответственность за уплату таможенных пошлин несет лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза.

Беспошлинная торговля – таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию России, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Продажа таких товаров в магазинах беспошлинной торговли осуществляется под таможенным контролем на таможенной территории РФ в пунктах пропуска через Государственную границу РФ.

При помещении российских товаров под таможенный режим беспошлинной торговли предоставляется освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Если под таможенный режим беспошлинной торговли помещаются иностранные товары, то ранее уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин, налогов возвращаются, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории России.

Магазины беспошлинной торговли осуществляют розничную продажу товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, исключительно физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, только за наличный расчет или по кредитным карточкам.

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из России, запрещенных к обороту на территории РФ, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Не помещаются под таможенный режим беспошлинной торговли следующие товары.

1. Подлежащие контролю других государственных органов, при отсутствии разрешения этих органов (помещаемая под таможенный режим беспошлинной торговли продукция растительного и животного происхождения, ввезенная в Россию, подлежит фитосанитарному и ветеринарному контролю, если такой контроль не производился при ввозе товаров в РФ). Представление сертификатов соответствия при таможенном оформлении товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, не требуется.

2. Не предназначенные для личного пользования или потребления физическими лицами.

3. Тяжеловесные товары (весом более 20 кг) и громоздкие товары (при сумме размеров по длине, ширине и высоте более 200 см).

4. Предназначенные для реализации в первичных упаковках, предназначенных для розничной продажи, если такие товары не упакованы указанным образом до их помещения под таможенный режим беспошлинной торговли (товары, требующие расфасовки, упаковки или взвешивания).

5. Российские товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами или в отношении которых установлены запреты и ограничения, не носящие экономического характера, в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, за исключением:

• изделий из рыбы и ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных (включая икру), упакованных для розничной продажи и готовых к непосредственному употреблению, весом нетто не более 0,5 кг;

• икры осетровых видов рыб в упаковке весом нетто не более 0,25 кг, специально маркированной в соответствии с Конвенцией о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения;

• лекарственных препаратов (включая провитамины, витамины, гормоны и антибиотики), применяемых в медицинских целях и зарегистрированных в РФ, в упаковках для розничной продажи, если они могут продаваться без рецепта (назначения) врача;

• сувениров или изделий народного промысла из бумажной массы, деревянных и/или металлических;

• ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также янтаря, за исключением уникальных янтарных образований. При помещении под таможенный режим беспошлинной торговли изделий из драгоценных металлов заключением таможенных органов об уплате таможенных платежей считается копия первого листа ГТД, заверенная печатью таможенного органа, а также подписью и личной номерной печатью его должностного лица (см. распоряжение ГТК РФ от 19.06.2001 № 644-р).

При ввозе на таможенную территорию России и помещении под режим магазина беспошлинной торговли подакцизных, подлежащих маркировке, немаркированных товаров маркировка их акцизными марками не производится. Такие товары маркируются специальными этикетками, подтверждающими их реализацию в магазине беспошлинной торговли.

Открываются магазины беспошлинной торговли в пунктах пропуска через Государственную границу РФ при наличии регистрационных или разрешительных документов на розничную торговлю товарами, если обязательность их получения предусмотрена законодательством. Владелец магазина беспошлинной торговли предварительно уведомляет таможенный орган о сроке открытия МВТ. Выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом беспошлинной торговли допускается после получения такого уведомления.

В случае закрытия магазина беспошлинной торговли иностранные товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, помещаются под иной таможенный режим в течение 15 дней со дня, следующего за днем закрытия магазина. При этом суммы внутренних налогов, возвращенные в отношении российских товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли и находящихся в МВТ, взимаются с начислением процентов по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в период нахождения товаров в магазине беспошлинной торговли.

Перемещение припасов – таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено российским законодательством о налогах и сборах.

Под таможенный режим перемещения припасов допускается помещение товаров:

• необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки (в том числе топлива и горюче-смазочных материалов);

• предназначенных для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов или пассажирами и работниками поездных бригад в поездах независимо от того, продаются эти припасы или нет;

• предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских (речных) судов, воздушных судов без цели потребления таких припасов на борту этих судов.

Под таможенный режим перемещения припасов не допускается помещение запасных частей и оборудования, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки.

При ввозе на таможенную территорию России припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги при условии, что эти припасы остаются на борту этих судов во время их нахождения на российской таможенной территории.

Глава 7 Таможенная стоимость товаров

7.1. Заявление таможенной стоимости

Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе» (п. 6 ст. 5) «таможенная стоимость товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и используемая для целей:

• обложения товара пошлиной;

• внешнеэкономической и таможенной статистики;

• применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации».

Согласно Таможенному кодексу РФ (ст. 322) «налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и/или их количество».

Согласно Постановлению Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856 «таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством РФ, ведения таможенной статистики».

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин – одна из наиболее сложных таможенных процедур.

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других – с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 г. по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х гг. многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 г. ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 г.), содержит новую редакцию Соглашения по применению ст. VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от соглашения 1979 г.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: «Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках». В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам «определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей» (ст. VII ГАТТ).

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары . В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований.

1. Цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара.

2. Экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы.

3. Импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли.

4. Не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

• предусмотренных законодательством государства-импортера;

• того региона, в котором товары могут быть перепроданы;

• не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

Статья 13 Закона РФ «О таможенном тарифе» гласит: «Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Российской Федерации при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации».

«Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным настоящим Законом». «Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление товара».

Декларант должен помнить, что заявляемая им таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право доказать такую достоверность (ст. 15 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Заявляемые таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой, объективной и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации.

Выделяются следующие основные этапы процедуры декларирования таможенной стоимости.

Этап 1. Декларант заявляет таможенную стоимость ввозимого товара и предоставляет необходимые документы для таможенного контроля. После этого таможенный орган принимает решение о правильности заявленной таможенной стоимости либо не соглашается с заявленной стоимостью.

Если таможенный орган не соглашается с заявленной стоимостью, декларант имеет право доказать достоверность и правильность представленных данных (при этом возможно получение товара в пользование под залог или гарантию уполномоченного банка) либо декларант письменно запрашивает таможенный орган о причинах несогласия.

Этап 2. В случае принятия таможенным органом решения о правильности заявленной таможенной стоимости декларант уплачивает ввозную таможенную пошлину.

Этап 3. При предоставлении декларантом доказательств достоверности и правильности представленных данных таможенный орган может согласиться с ними или же сам определяет таможенную стоимость декларируемого товара.

Этап 4. В случае определения на этапе 3 таможенной стоимости таможенным органом декларант уплачивает насчитанную ввозную пошлину в соответствии с произведенной таможенной оценкой.

7.2. Система методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Исходная база (основа) для определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте, и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара.

Документальным подтверждением заявленной декларантом стоимости товара является счет-фактура (инвойс), который должен быть предъявлен декларантом вместе с таможенной декларацией и внешнеторговым контрактом, или счет-проформа для сделок, по которой не осуществляется оплата ввозимого товара (например, бартерные и компенсационные поставки, поставки в счет гарантии, безвозмездные поставки и т. п.), либо аккредитив о фактической оплате. При сдаче-приемке груза, в том числе в момент его таможенного оформления, могут быть выявлены отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от условий контракта, которые могут повлечь за собой изменение контрактной цены товара. Наличие скидки в контракте также может повлечь за собой изменение контрактной цены товара. При осуществлении сделок купли-продажи возможны ситуации, когда поставка ввозимых товаров учитывает кредит, предоставленный продавцом покупателю. В таких случаях кредит образует часть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары и, следовательно, должен быть включен в цену сделки и в таможенную стоимость. Однако доход по процентам на кредит не должен включаться в таможенную стоимость, так как он не является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это возможно в том случае, если:

• кредитное соглашение составлено в письменной форме;

• установленный размер процентного дохода не превышает фактически сложившийся в стране уровень.

Данные положения применяются независимо от того, кем предоставляется кредит: продавцом, банком или какой-либо другой организацией.

В зависимости от условий (базиса) поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описывается международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000».

При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т. д.). Каждая из этих обязанностей предполагает различные расходы. При транспортировке товара существуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как правило, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным страхованием груза.

Если существует два договора о страховании товара, например, страховка за морской фрахт и страховка за перевозку товара автомобильным транспортом, они должны быть обе включены в таможенную стоимость. Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50% цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара. Условия поставки предполагают разные места, где происходит разграничение обязанностей продавца и покупателя. Ведь путь от склада продавца до склада покупателя включает погрузку и разгрузку, возможную перегрузку с одного вида транспорта на другой, расходы на транзит через те страны, которые товар должен пересечь, расходы на таможенное оформление в этих странах, расходы по страхованию груза и др.

Изменение контрактной цены товара из-за отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от условий, предусмотренных внешнеторговым контрактом

В ряде случаев при организации внешнеторговых операций предусмотрено, что покупатель должен произвести приемку товара по количеству и качеству при его прибытии. В контракте купли-продажи устанавливаются требования к качеству товара и указывается способ определения количества товара, фактически поставленного продавцом и подлежащего оплате покупателем. При несоответствии количества и качества отгруженного товара условиям контракта с учетом базиса поставки необходимо осуществить урегулирование возможных претензий покупателя. В коммерческой практике существуют два способа определения веса ввозимого товара:

• по весу отгруженного товара;

• весу выгруженного товара.

Под отгруженным понимается вес, устанавливаемый в пункте отправления и указанный перевозчиком в транспортном документе (коносаменте, накладной и т. д.). Вес, указанный в транспортном документе, признается окончательным, и по нему определяется фактурная цена.

Под выгруженным понимается вес, установленный в пункте назначения, т. е. в стране импорта. Взвешивание товара производится обычно во время разгрузки товара или через определенное число дней после ее окончания весовщиками (счетчиками, тальманами). Результаты взвешивания фиксируются в весовых сертификатах, которые признаются арбитражем бесспорным доказательством веса. В контракте должен быть отражен допустимый предел отклонения от веса.

Возможны три случая отклонения по качеству ввозимого товара:

• повреждение товара при транспортировке;

• ошибочная поставка;

• поставка некачественного товара.

В том случае, если в процессе таможенного оформления выявлены несоответствия сведений о количестве и/или качестве товара, заявленных декларантом согласно представленным документам и фактически установленных таможней при досмотре товара, эти расхождения оформляются в установленном порядке. Однако в декларацию таможенной стоимости должна быть внесена первоначальная стоимость ввозимого товара. Пересчет таможенной стоимости, внесение уточненных данных в таможенные декларации в соответствии с установленными правилами, а также уточнение расчетов по платежам осуществляются по письменному заявлению декларанта после урегулирования им претензий с лицом, ответственным за допущенное несоответствие поставленного товара (продавцом, перевозчиком и т. п.).

Если утеря или порча товара произошла до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная «фактурная цена» может быть скорректирована на величину, соответствующую размерам порчи или утери товара только при представлении таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товара, в установленном порядке документов, подтверждающих факт порчи (утери) товара и согласования претензий по утере или порче товара с лицом, ответственным за сохранность товара, а также наличия доказательств, подтверждающих факт урегулирования претензий (таможенный документ на допоставку товара, выставление нового счета взамен выставленному ранее и подтверждение фактического платежа банковскими документами и т. п.). Отклонения по количеству и качеству, размер которых не выходит за пределы согласованной в договоре, контракте, соглашении суммы франшизы (определенной части убытков страхования, не подлежащей возмещению страховщиком в соответствии с условиями страхования) или оговорен в соглашении о цене, не признаются таможенным органом в качестве основания для уменьшения цены.

Учет скидок, предусмотренных внешнеторговым контрактом, при определении контрактной (фактурной) цены ввозимого товара как исходной базы (основы) при расчете таможенной стоимости

В коммерческой внешнеторговой практике имеют место случаи, когда на формирование цены оказывают влияние различного рода скидки, предоставляемые продавцом покупателю. В этих случаях возникает вопрос: должны ли все эти скидки каким-либо образом учитываться при определении таможенной стоимости? Общее требование, необходимое для учета при определении таможенной стоимости таких скидок, – это факт использования их покупателем. Таким образом, мы опять возвращаемся к понятию «цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате». В этом случае, если покупателем может быть однозначно доказано, что действительно за товар уплачена цена с учетом соответствующей скидки и эта скидка является общепринятой в коммерческой практике (как по ее величине, так и условиям предоставления), то и при расчете таможенной стоимости должна учитываться реально использованная скидка.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 18) основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В этом случае таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза) – ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе».

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Согласно ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» при использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены.

1. Расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

• стоимость транспортировки;

• расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

• страховая сумма.

2. Расходы, понесенные покупателем:

• комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

• стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

3. Соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:

• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

• материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

• инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.

4. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

5. Величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Эти расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т. е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

б) эти платежи еще не включены в цену товара;

в) эти платежи оплачиваются покупателем.

Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т. е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.

Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» определил также, что метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости товара в следующих случаях.

1. Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений:

• установленных законодательством РФ;

• географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

• существенно не влияющих на цену товара.

2. Продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено.

3. Данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными.

4. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость:

• учредительные документы декларанта;

• договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

• счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;

• биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;

• транспортные (перевозочные) документы;

• страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;

• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;

• копии грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);

• другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости. В случае необходимости таможенным органом могут быть затребованы следующие дополнительные документы:

– контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

– счета за платежи третьим лицом в пользу продавца;

– счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

– бухгалтерская документация;

– лицензионные или авторские соглашения;

– экспортные (импортные) лицензии;

– складские квитанции;

– заказы на поставку;

– каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) фирм-изготовителей;

– калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна ее предоставить российскому покупателю);

– другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, метод 1 не может быть применен.

Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:

• подробные реквизиты продавца и покупателя;

• условия поставки;

• перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара;

• необходимые подписи и печати;

• реквизиты контракта, к которому они относятся;

• при наличии скидок по условиям контракта они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре с указанием условий их предоставления.

Кроме этого в контракте и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью этого контракта, также должны иметься данные:

а) о характере сделки (т. е. является ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т. п.);

б) условиях поставки товара;

в) перечне ввозимых товаров на ассортиментном уровне;

г) объеме (количестве) ввозимого товара;

д) цене за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме контракта;

е) требованиях к его качеству;

ж) установленном порядке предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта;

з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);

и) условиях и сроках платежа.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами (метод 2)

В таможенной практике имеют место случаи, когда невозможно определить стоимость сделки с ввозимыми товарами либо не выполняются условия применения основного метода определения таможенной стоимости и, следовательно, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.

Это бывает тогда, когда:

• ввозимые товары не являются предметом продажи;

• продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;

• продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществлению ее корректировок;

• продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами, и при этом зависимость сторон оказала влияние на величину цены сделки и т. д.

В этих случаях для определения таможенной стоимости используется альтернативная база оценки, которой является метод 2 – «Оценка по цене сделки с идентичными товарами» (ст. 20 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Таким образом, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то цена сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду. Метод 2 применяется при выполнении следующих условий:

• товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

• ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

• ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

Под идентичным товаром понимается товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в том числе по следующим признакам:

• физические характеристики;

• качество и репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие как:

• размер;

• этикетки;

• цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).

Для того чтобы отвечать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

Товары, произведенные различными лицами в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары. Таким образом, как устанавливает закон, при использовании метода 2 определения таможенной стоимости:

• товары не считаются идентичными оцениваемым с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

• товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом – производителем оцениваемых товаров;

• товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:

• продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах.

С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с использованием посредников или нет), а также других различий в составе и уровне дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами (метод 3)

Данный метод вступает в силу, если не выполняются условия применения методов 1 и 2 определения таможенной стоимости.

Суть метода 3 – «Оценка по цене сделки с однородными товарами» (ст. 21 закона) заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

То есть в качестве основы для определения стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, закон требует, чтобы товары, выбранные для сравнения, были ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то цена сделки с однородными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий в сопоставимый вид. Метод 3 применяется при выполнении следующих условий:

1) товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае если однородные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

При использовании метода 3 определения таможенной стоимости необходимо иметь в виду, что:

• товары не считаются однородными с оцениваемыми, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

• товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом – производителем оцениваемых товаров;

• товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Исходя из этих требований при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие их параметры.

1. Физические характеристики, т. е.:

• размер и форма;

• уровень технических и других характеристик;

• метод изготовления.

2. Материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянные предметы или предметы из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т. д.

3. Функции и сфера применения.

4. Коммерческая взаимозаменяемость. При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

При применении метода 3 должна сначала использоваться информация по продаже однородных товаров на одних и тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи такого рода продаж не выявлены, можно использовать продажу однородных товаров, имевшую место в соответствии с одним из следующих трех условий:

• продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях и в разных количествах. Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями ввоза оцениваемых товаров одинаковы.

В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

В том случае, если в распоряжении декларанта или таможенного органа нет информации о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки. При этом следует помнить, что по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения методов 4 и 5.

При определении таможенной стоимости по методу 3 для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, цена сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости:

• грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1);

• договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему;

• счет-фактура (инвойс);

• банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

• транспортные (перевозочные) документы;

• страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;

• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;

• акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);

• другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4).

Рассмотренные ранее методы оценки товаров в таможенных целях базировались на цене сделки, а именно: на цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на цене сделок либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается законом, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки.

При этом в отношении методов 4 («Метод на основе вычитания стоимости») и 5 («Метод на основе сложения стоимости») закон разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3 по желанию декларанта может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Данный метод определения таможенной стоимости используется в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве базы (основы) для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории (на внутреннем рынке) Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой товары продаются в России. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в России оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривают возможность использования в рамках данного метода продаж идентичных или однородных товаров.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

• товары должны быть проданы в России в неизменном состоянии, т. е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;

• ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

• при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может при соблюдении установленных требований использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;

• покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;

• первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Для того чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т. е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и не должны быть включены в таможенную стоимость.

В соответствии со ст. 22 п. 3 Закона из цены товара вычитаются следующие компоненты:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

• обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При выборе продаж, данные по которым могут использоваться для определения таможенной стоимости по методу 4, необходимо учитывать приведенные ниже положения.

Для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые даны законом применительно к методам 2 и 3. Под взаимозависимостью сторон, в отличие от ст. 19 закона, понимается взаимозависимость между импортером и покупателем на российском рынке, однако используются те же критерии взаимозависимости, которые даны в ст. 19. Вводя понятие «продажа товара на территории Российской Федерации», закон подчеркивает, что в рамках данного метода должны рассматриваться только продажи, осуществленные в России, т. е. предназначенные для потребления внутри страны, а не для экспорта.

Закон устанавливает временные рамки применения метода 4 – не позднее 90 дней с даты ввоза. По сути это означает, что если нет продаж на момент ввоза, то мы можем рассматривать некоторый период времени до ввоза и после ввоза. Реальные, разумные границы этого периода должны определяться в каждом случае индивидуально, с учетом конкретной отрасли производства, конъюнктуры рынка, сезонности и т. д., но в течение не более 90 дней с даты ввоза.

Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматриваются как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке России после их дальнейшей обработки на территории Российской Федерации с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (портером).

Для определения наибольшего совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее совокупное (агрегированное) количество единиц товара.

Как уже отмечалось, ст. 22 п. 4 закона предусматривает, что в том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных и ли однородных товаров в неизменном состоянии, то по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение цены товара, подвергшегося обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Кроме исключения расходов, предусмотренных ст. 22 п. закона, в данном случае из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти вычеты должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, относящихся к стоимости этой обработки.

Однако метод 4 не может быть применим к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства. Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта. Например, ввозятся автомобильные радиоприемники, которые устанавливаются на отечественные автомобили. Несмотря на то что приемник сохранил все свои качества, определять его стоимость на основе продажной цены готового автомобиля по методу 4 не оправдано.

При определении достаточного количества товара, по которому может быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты.

Так, если все партии товаров проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Однако если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами.

При определении таможенной стоимости по методу на основе вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются следующие документы:

• учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;

• договоры купли-продажи (контракты), по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке Российской Федерации;

• оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке Российской Федерации;

• банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены);

• бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории Российской Федерации;

• другие документы, требующиеся для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих вычету из нее.

Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (метод 5)

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными или однородными, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товаров на российском рынке следующей альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения (метод 5).

По методу 5 рассматриваются затраты на производство ввезенных товаров и на этой основе рассчитывается их стоимость.

Это значит, что при использовании метода таможенной оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в Россию. Таким образом, для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т. е. России. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой. При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и предоставляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены. Законом (ст. 23) установлен следующий состав компонентов, подлежащих включению в таможенную стоимость товара, определяемую на основе метода сложения.

1. Стоимость материалов и производственные издержки, понесенные изготовителем при производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии со ст. 19 закона при расчете указанных издержек в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:

• расходы по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке;

• стоимость товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу в связи с экспортом оцениваемых товаров в Россию;

• инженерно-конструкторская проработка и другие подобные виды работ, если они произведены вне территории России.

2. Сумма общих затрат, характерных для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями экспортных товаров, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Сумма прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно.

Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, будут включать такие компоненты, как:

• сырье и материалы;

• комплектующие изделия и детали;

• полуфабрикаты;

• затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.

В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж скрапа или отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Производственные издержки должны включать:

• все издержки, связанные с прямыми затратами труда на производство продукции;

• все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки);

• затраты на машинную обработку (станочные операции и другие), связанные с процессом производства продукции;

• косвенные расходы, такие как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т. д.

Затраты на все компоненты, указанные выше, должны определяться на основе информации, связанной с производством товаров, подлежащих оценке, которая предоставляется изготовителем или по его поручению. При использовании данной информации для целей определения таможенной стоимости необходимо не допускать двойного счета, особенно в отношении затрат, предусмотренных ст. 19 закона. Издержки на изготовление продукции включают все расходы производителя, т. е. как прямые, так и косвенные. Поэтому должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

При определении величины общих затрат производителя экспортируемых товаров, характерных для продажи в Российскую Федерацию, учитываются суммы этих компонентов, равные тем, которые обычно отражаются в продажах товара того же класса или вида, что и товары, подлежащие оценке.

В данном случае общие затраты, учитываемые при определении таможенной стоимости по методу 5, представляют собой косвенные издержки производства и продажи товаров на экспорт, которые не вошли в стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем.

Сумма прибыли, добавляемая к цене, также должна определяться на базе информации, предоставляемой производителем продукции или по его поручению и определенной согласно общепринятым принципам учета.

Товарами одного класса и вида считаются товары внутри одной группы или одного диапазона изделий, изготовленных одной отраслью или сектором (подотраслью) промышленности. Товары одного класса или вида включают идентичные и однородные товары.

Необходимо также учитывать, что сумма прибыли и общих затрат должна браться в целом. Для различных случаев (производителей) могут встречаться ситуации, когда имеют место высокие издержки производства и низкая прибыль и, наоборот, низкие производственные расходы и высокая прибыль. Однако в торговый оборот товары будут предлагаться примерно по одной и той же стоимости, т. е. в общем виде прибыль и издержки, учитываемые как единое целое, у различных производителей будут стремиться к одному уровню.

В тех случаях, когда данные изготовителя по прибыли и общим расходам не равны показателям торговли, то для расчетов берутся данные, соответствующие торговым показателям.

Поэтому хотя в большинстве случаев в рамках метода 5 используется информация изготовителя, могут быть ситуации, когда решение в отношении таможенной стоимости принимается на основе данных, полученных из других источников информации. При этом для различных отраслей будут различными допустимые уровни отклонений данных изготовителя от данных торговли, и вопрос о приемлемости тех или иных данных должен решаться в каждом таком случае индивидуально.

При использовании данного метода делаются ссылки на общепринятые правила ведения бухгалтерского учета. Имеются в виду установленные правила отнесения соответствующих издержек (затрат) на труд и материалы либо их отражение в составе общефирменных (накладных) расходов.

Прежде всего речь идет о правилах учета таких элементов затрат, как:

• аренда;

• капитальные вложения;

• амортизация;

• коммунальные расходы;

• гонорары консультантам;

• содержание руководящего персонала;

• содержание зданий и сооружений;

• реклама и маркетинг;

• НИР.

Для подтверждения того факта, что данные, представленные изготовителем, определены в соответствии с общепринятой практикой (принципами) ведения учета в стране производства данной продукции и определения приемлемости предъявленной информации для целей таможенной оценки, необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. В качестве возможного подтверждения таможенными органами может быть рассмотрен соответствующий официальный документ от компетентного учетного органа страны производителя товара, в котором констатируется, что представленные показатели совместимы с общими принципами учета в данной стране. Учет расходов на транспортировку, страховку, погрузо-разгрузочные работы осуществляется в соответствии с общими требованиями, рассмотренными в параграфе, посвященном методу 1.

При анализе информации, используемой для определения таможенной стоимости по методу 5, необходимо учитывать также следующие моменты. В соответствии с международными нормами ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его счетам или учетной документации в целях определения таможенной стоимости по методу 5. Если информация предоставляется изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при условии, что правительство этой страны заранее извещено и не возражает против такой проверки.

Это накладывает или может накладывать жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны импортера. В связи с этим метод 5 должен быть объектом особо тщательной проверки.

При определении таможенной стоимости по методу на основе сложения стоимости для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:

• бухгалтерская документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки;

• бухгалтерская документация изготовителя и/или экспортера, содержащая данные об общих затратах в связи с производством оцениваемого товара, а также прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров.

Резервный метод определения таможенной стоимости (метод 6)

Рассмотренные пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. И тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

В наиболее общем виде это следующие случаи:

• товары импортируются на временной основе;

• бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

• имеет место договор аренды или найма;

• товары реимпортируются после ремонта или модификации;

• поставки уникальной продукции, произведений искусства;

• идентичные или однородные товары не ввозятся;

• товары не перепродаются в стране-импортере;

• изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций предназначен резервный метод – метод 6. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» (п. 1 ст. 24) характеризует метод 6 в достаточно общем виде: «В случаях если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения методов 1–5 определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики».

Учитывая, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке, а также намечаемое присоединение России к ГАТТ/ВТО и, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации, в данном случае «учет мировой практики» в отношении метода 6 следует понимать с позиций данного соглашения. Статья 7 соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого соглашения и ст. 7 ГАТТ и на базе данных, имеющихся в стране-импортере.

Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости. Общие принципы соглашения и ст. 7 ГАТТ, которые должны соблюдаться при использовании метода 6, могут быть сведены к следующим:

• базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках (т. е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране в ходе обычной торговли в условиях конкуренции);

• унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;

• честность и нейтральность оценок, т. е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара; проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;

• простота и беспристрастность критериев оценки;

• совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;

• если определение стоимости на базе метода 1 невозможно, использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей);

• не используется в качестве базы для оценки стоимость товаров отечественного происхождения или произвольные (фиктивные) цены.

Гибкость подхода к использованию установленных методов оценки заключается в том, что установленные методы оценки, т. е. методы 1–5 в рамках метода 6, должны быть теми же, но допускается разумная гибкость в их использовании, которая будет соответствовать целям и условиям соглашения.

Примерами гибкого подхода, допускаемого при применении в рамках метода 6 являются следующие методы.

1. По цене сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2 и 3). Применительно к этим товарам гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. В качестве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.

2. Метод вычитания стоимости (метод 4). Здесь может быть допущена гибкая трактовка требований о сроках продажи товара на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были ввезены (т. е. допускается определенная переработка).

3. При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран. Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависящим друг от друга, с соответствующими поправками к цене продажи. При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться установленная иерархия (последовательность) применения методов, т. е. от 2 к 5.

4. Применение резервного метода определения таможенной стоимости на основе метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами недопустимо.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям п. 2 ст. 24 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Так, при определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

• прейскуранты;

• каталоги, содержащие подробное описание товара;

• предложения цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• биржевые котировки;

• статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт;

• результат товарно-стоимостной экспертизы и др.

Если товар ввозится на условиях договора аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

При использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам или разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, такие как количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту), а также их строгую адресность, т. е. цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован и др.

Законодательством установлены подходы, которые не могут быть использованы для оценки товаров в таможенных целях по методу 6 (ст. 24 п. 2 закона). Так, например, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

• цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

• цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

• цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

При определении таможенной стоимости по резервному методу для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:

• в зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, – документы, перечисленные в п. 2–4 настоящего приложения;

• копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен;

• договоры аренды или лизинга на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости;

• отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;

• транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров;

• другие документы, требующиеся для подтверждения заявленных сведений.

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации

Правила применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены приказом ГТК РФ от 27 августа 1997 г. № 522.

Настоящие Правила применяются при определении таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (далее – вывозимые товары), с учетом положений, установленных разделом III Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и постановлением Правительства РФ от 07.12.96 № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ».

Правила обязательны к применению:

• декларантами и другими лицами, перемещающими товары (за исключением физических лиц, вывозящих товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности), – при определении и заявлении таможенной стоимости вывозимых товаров;

• таможенными органами – при осуществлении контроля заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров.

Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется (декларируется) декларантом в таможенной декларации.

При возникновении у таможенного органа обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости таможенный орган вправе потребовать от декларанта представления расчетов таможенной стоимости. Для этих целей могут быть использованы формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1, ДТС-2).

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров декларант обязан представить таможенному органу сведения, содержащие достоверную, количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товаров, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

За разглашение информации, составляющей коммерческую тайну или являющейся конфиденциальной, таможенный орган и его должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости вывозимых товаров декларант обязан одновременно с таможенной декларацией представить таможенному органу внешнеторговый договор (контракт) или иной документ, в соответствии с которым осуществляется вывоз товаров из Российской Федерации, товаросопроводительные, платежно-расчетные и другие документы, позволяющие подтвердить правильность определения декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров.

Если для подтверждения таможенной стоимости недостаточно представленных декларантом документов, таможенный орган вправе затребовать у декларанта дополнительные документы, имеющие отношение к рассматриваемой внешнеторговой сделке (договоры и платежно-расчетные документы с третьими лицами; счета за комиссионные и брокерские услуги; бухгалтерские документы и т. д.). Таможенный орган в письменном виде (за подписью начальника или его заместителя) передает декларанту перечень дополнительных документов, необходимых для подтверждения заявленной им таможенной стоимости, с указанием срока их представления.

Все документы, представленные декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, должны быть оформлены надлежащим образом: быть читаемыми; содержать все необходимые реквизиты и данные, предусмотренные соответствующими правилами (инструкциями) их заполнения; обеспечивать идентификацию платежей и расчетов по отдельной поставке и/или договору (контракту) в целом; бухгалтерские документы должны быть заверены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации либо подписью лица, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность без образования юридического лица.

Права и обязанности декларанта и таможенного органа при определении и заявлении таможенной стоимости вывозимых товаров определяются в соответствии с положениями ст. 15 и 16 Закона РФ «О таможенном тарифе» и Таможенным кодексом РФ.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже с целью экспорта в страну импорта.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки.

1. Комиссионные и брокерские вознаграждения.

2. Стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.

3. Стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

4. Соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих услуг:

• сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие;

• изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

• инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

• вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

• инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертеж.

5. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществлять в качестве условия покупки вывозимых товаров.

6. Поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

7. Налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Включение в таможенную стоимость вышеперечисленных расходов производится при условии, если они:

• действительно имели или будут иметь место;

• подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных;

• не были включены в цену товара, предусмотренную контрактом.

Если определение и документальное подтверждение величины этих расходов не представляется возможным, таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена на основе цены сделки.

В случаях если внешнеторговый договор (контракт) содержит ограничения и условия, оказавшие влияние на цену сделки (например, условиями договора (контракта) предусмотрено ограничение прав покупателя в отношении вывозимых товаров; продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено; участники сделки являются взаимозависимыми лицами), и влияние этих факторов на цену сделки нельзя определить количественно (т. е. в стоимостном выражении), а также если данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными, то таможенная стоимость не может быть определена на основе цены сделки с вывозимыми товарами.

В случае если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т. п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) окончательная цена товара определяется по результатам его приемки по количеству и качеству покупателем (т. е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение заявленной таможенной стоимости осуществляется следующим образом.

Таможенный орган по письменному заявлению лица, перемещающего товары через таможенную границу Российской Федерации, устанавливает срок (исходя из условий рассматриваемой внешнеторговой сделки и требований таможенного и валютного законодательства) представления декларантом необходимых документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров.

Должностным лицом таможенного органа, производящим таможенное оформление, в установленном порядке производятся соответствующие записи и отметки.

Таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки. Данная процедура не заменяет процедуру подачи временной грузовой таможенной декларации. Временная (условная) оценка производится только при подаче полной грузовой таможенной декларации.

После представления декларантом в установленный таможенным органом срок всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей в соответствии с порядком, установленным в разделе 3 настоящих правил.

В качестве базы для временной (условной) таможенной оценки вывозимых товаров принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре (контракте), либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре (контракте) условиями ее расчета.

При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

Декларант вправе представить имеющиеся у него сведения и документы, обеспечивающие объективность временной (условной) оценки вывозимых товаров.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору аренды, найма и т. п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости (п. 2.2 настоящих правил) таможенная стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии основания полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и/или достаточными, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимых товаров (далее – производит таможенную оценку) с учетом положений ч. 2 ст. 16 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Для таможенной оценки вывозимых товаров таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом информацию о ценах внешнеторговых сделок с идентичными или однородными вывозимыми товарами; калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; о ценах на эти товары на соответствующих региональных рынках, а также данные товарно-стоимостной экспертизы вывозимых товаров, осуществленной в установленном порядке.

При определении таможенной стоимости вывозимых товаров на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров учитываются расходы, перечисленные выше.

7.3. Декларация таможенной стоимости

Сведения о таможенной стоимости декларант указывает в ГТД. При этом ему необходимо представить в таможенный орган, помимо ГТД, заполненную декларацию таможенной стоимости. Формы бланков декларации таможенной стоимости и инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости приведены в приказе ГТК от 08.09.2003 № 998.

ДТС является документом-приложением к соответствующей ГТД, и без нее этот документ недействителен. ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением следующих случаев:

1) если таможенная стоимость ввозимой партии товара не превышает суммы, эквивалентной $5000, за исключением многоразовых поставок в рамках одного контракта;

2) при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат таможенному обложению (за исключением сборов за таможенное обложение);

3) при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и налогами.

ДТС заполняется в трех экземплярах, из них первый экземпляр остается в таможенном органе; второй экземпляр передается декларанту (экземпляр покупателя); третий экземпляр направляется в соответствующее региональное таможенное управление.

ДТС применяется в двух формах: ДТС-1 и ДТС-2. Эти формы состоят каждая из двух основных листов: первого – лицевого листа и второго листа, в котором указываются сведения о таможенной стоимости и ее элементах.

Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Декларации по формам ДТС-1 и ДТС-2 (основные листы) заполняются на товары от одного до трех наименований. При наличии в партии товаров более трех наименований используются дополнительные листы, каждый из которых может заполняться на товары от одного до трех наименований. Дополнительные листы могут использоваться только в том случае, если все данные, заявленные на лицевой стороне формы ДТС-1 и ДТС-2, в полной мере распространяются на товары, указанные в добавочных листах. В качестве дополнительных листов используется второй лист форм ДТС-1 и ДТС-2. Декларация и дополнительные листы к ней заполняются на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. Каждый лист декларации таможенной стоимости обязательно должен быть подписан декларантом (формы ДТС-1 и ДТС-2).

Глава 8 Таможенные платежи

8.1. Таможенные платежи: виды, порядок и формы уплаты

Уплата платежей и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ – это исполнение участником ВЭД налоговой обязанности.

Согласно российскому законодательству таможенные платежи являются федеральными налогами.

К таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Учитывая, что применение указанных пошлин является ограничением экономического характера, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы, предусматривающие применение запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, например выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, применяются с учетом особенностей, предусмотренных ТК РФ и нормативными правовыми актами ФТС РФ.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

• при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы;

• вывозе товаров с момента подачи ТД или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей (должностное лицо проверяет правильность исчисления таможенных платежей, в том числе при ввозе товаров в адрес одного получателя в течение одной недели, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей);

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных ст. 44 ч. 1 НК РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 23.12.2003):

• с уплатой таможенных пошлин, налогов плательщиком;

• возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и/или сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

• со смертью плательщика или с признанием его умершим в установленном порядке;

• с ликвидацией организации-плательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и/или сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, могут быть, например, отмена налога или сбора (п. 5 ст. 3 НК РФ), введение льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (ст. 56 НК РФ), имеющих обратную силу.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ. Постановлением Правительства РФ от 21.01.2004 № 25 определен перечень документов, на основании которых производится освобождение от уплаты указанного налога. В этот перечень включены:

• заявление инвестора по соглашению о разделе продукции об освобождении его от уплаты таможенной пошлины;

• заверенная программа работ и смета расходов на соответствующий год;

• копия договора между инвестором и юридическим лицом, выступающим в качестве подрядчика, поставщика, перевозчика;

• копии транспортных и товаросопроводительных документов;

• подтверждение федерального органа исполнительной власти.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он же отвечает за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ. Следовательно, если при декларировании товаров таможенным брокером таможенный орган выявит факт неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера.

При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий применения таможенных процедур и режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец СВХ, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и/или несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе – также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установленном порядке.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов. Исключения составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения их ставок, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия ТД таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В таких случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов служат таможенная стоимость товаров и/или их количество.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 ТК РФ (например, пересылка товаров в международных почтовых отправлениях).

При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом в валюте РФ. При исчислении таможенных пошлин, налогов полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

...

СПА =(ТС × ПА)/100%,

где СПА – сумма таможенной пошлины;

ТС – таможенная стоимость товара (в руб.);

ПА – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых пошлиной по специфическим ставкам, исчисляется по формуле:

...

СПС = ВТ × ПС × КЕ,

где СПС – сумма таможенной пошлины;

ВТ – количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

ПС – ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

КЕ – курс евро, установленный ЦБ РФ.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара в качестве основы исчисления используется масса товара с учетом его первичной упаковки – упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

При применении комбинированной ставки ПА в процентах, но не менее ПС в евро за количество товара, сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем – сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке ПА в процентах плюс ПС в евро за количество товара сумма таможенной пошлины исчисляется по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем – сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Уплате подлежит общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия ТД таможенным органом. Исключения составляют случаи, предусмотренные ст. 150 (выпуск товаров до подачи ТД), ст. 312 (перемещение товаров трубопроводным транспортом) и п. 1 ст. 327 (ввоз товаров с нарушением требований и условий ТК РФ), некоторые другие случаи.

При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД в соответствии со ст. 128 ТК РФ в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие данному классификационному коду.

Когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей, действующий на день принятия ТД таможенным органом.

Плательщики таможенных платежей – декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом уплатить таможенные платежи вправе любое лицо.

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения ВТТ, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. Уплата таможенных пошлин, налогов в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ является условием выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость их уплаты.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи ТД, если иное не установлено ТК РФ.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима.

Когда условно выпущенные товары используются в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом ТД на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующий таможенной процедуры.

В случае несоблюдения положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий для применения таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день совершения нарушения, а если такой день установить невозможно – день принятия ТД.

Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ, определяются ТК РФ.

Авансовые платежи

Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей плательщиком по его желанию и не идентифицированные им в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ, в иностранной валюте. Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, – это имущество плательщика, и таможенный орган не вправе расходовать их самостоятельно по своему усмотрению. Правда, таможенный орган может обратить на это имущество взыскание в порядке, установленном законодательством РФ.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее их, не сделает соответствующее распоряжение таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. К таким действиям относится, например, заявление лица о зачете авансовых платежей в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей или их использовании в качестве денежного залога.

Авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу третьего лица. В графе «Назначение платежа» платежного документа в таком случае указываются наименование, код ОКПО, ИНН лица, в пользу которого произведена уплата. При расходовании сумм, внесенных в пользу третьего лица, необходимо письменное согласие фактического плательщика. Если авансовые платежи поступили на счет таможенного органа в пользу третьего лица, то в качестве распоряжения указанными денежными средствами рассматривается письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование, в том числе если декларирование товаров осуществляется таможенным брокером, а декларантом является лицо, внесшее авансовые платежи.

Денежные средства, находящиеся на счете таможенного органа, становятся таможенными платежами только после принятия ТД к таможенному оформлению. В то же время принятие ТД не является свидетельством того, что товар будет выпущен и денежные средства трансформируются в таможенные платежи. Авансовый платеж не признается таможенным платежом до тех пор, пока плательщик этих средств не распорядится ими по своему усмотрению.

Поступившая в таможенный орган декларация свидетельствует о намерении плательщика распорядиться денежными средствами, так как в процессе таможенного оформления возникает необходимость уплаты таможенных платежей.

Оформление ТД является основанием для таможенного органа перечислить начисленные по данной декларации суммы в доход федерального бюджета. Как следствие, наличие авансового платежа на счету таможенного органа не может служить основанием для освобождения от начисления и уплаты пени при несвоевременном декларировании товаров и транспортных средств.

Плательщик считается уплатившим таможенные платежи, когда его денежные средства поступили на счет таможенного органа и он распорядился ими путем подачи ТД.

Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей (т. е. не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретного товара или товарной партии), а также внесенные на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика, не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных платежей.

Денежные средства, не израсходованные после использования авансовых и депозитных средств для уплаты таможенных платежей, пени, процентов, также рассматриваются в качестве авансовых или депозитных средств. Такие средства не являются налогами и сборами до тех пор, пока плательщик или таможенный орган не распорядится авансовыми и депозитными средствами для уплаты сумм таможенных платежей, пеней, процентов.

Днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пени, процентов путем зачисления сумм авансовых платежей, внесенных на счет таможенного органа, является день принятия таможенным органом ТД, получения заявления об их зачете или письменного согласия лица, внесшего авансовые платежи, либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении использовать такие денежные средства в качестве таможенных платежей.

День зачета авансовых платежей в счет уплаты таможенных платежей, пеней, процентов считается днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пени, процентов при их взыскании таможенным органом за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей.

При зачислении авансовых платежей, внесенных в иностранной валюте, в счет уплаты таможенных платежей, пени, процентов пересчет валюты РФ в иностранную валюту производится по курсу, действующему надень принятия ТД, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей ТД, – на день фактической уплаты.

По требованию лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган обязан представить ему письменный отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, не позднее 30 дней со дня получения требования. Отчет составляется в 2 экземплярах (один вручается лицу, внесшему авансовые платежи, второй остается в таможенном органе).

В случае несогласия лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств с использованием документов, в соответствии с которыми указанное лицо распоряжалось авансовыми платежами. Результаты такой выверки оформляются актом установленной формы (см. приказ ГТК РФ «Об утверждении формы акта выверки авансовых платежей» от 04.08.2003 № 849). Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов, если заявление о возврате подано в течение 3 лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Авансовые платежи, внесенные в кассу или на счет таможенного органа до 1 января 2004 г., возвращаются в валюте платежа. Заявление о возврате авансовых платежей, внесенных в кассу или на счет таможенного органа до 1 января 2004 г., может быть подано в таможенный орган в течение 3 лет со дня их последнего расходования, произведенного до указанной даты.

На возврат (зачет) авансовых и депозитных средств не распространяется установленный НК РФ порядок возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов и сборов. При возврате авансовых платежей проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются, комиссия банков-посредников выплачивается за счет переводимых средств.

Авансовые платежи возвращаются по решению таможенного органа, на счет которого поступили такие суммы, на основании заявления лица, внесшего авансовые платежи (за подписями руководителя организации и главного бухгалтера, если авансовые платежи вносились юридическим лицом), удостоверенного печатью, если лицо, подающее данное заявление, должно иметь печать.

Когда авансовые платежи уплачивались в пользу третьего лица, возврат осуществляется только по заявлению лица, внесшего авансовые платежи.

В заявлении о возврате авансовых платежей указываются сумма авансовых платежей, подлежащая возврату, реквизиты счетов, на которые необходимо осуществить возврат. Одновременно с заявлением в таможенный орган представляются следующие документы:

• платежные документы, подтверждающие внесение на счет или в кассу таможенного органа авансовых платежей;

• если лицо, внесшее авансовые платежи, распоряжалось указанными денежными средствами, документы, на основании которых производилось их расходование;

• свидетельство о постановке на учет в налоговые органы;

• иные документы, представляемые лицом, внесшим авансовые платежи, для подтверждения возможности возврата.

Руководитель таможенного органа вправе сократить перечень документов, представляемых при возврате авансовых платежей.

При отсутствии в заявлении сведений и непредставлении необходимых документов заявление подлежит возврату без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности его рассмотрения. Возврат производится не позднее 5 дней со дня поступления заявления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения лицо, внесшее авансовые платежи, вправе повторно обратиться с таким же заявлением.

Общий срок рассмотрения заявления о возврате авансовых платежей, принятия решения и возврата авансовых платежей не может превышать один месяц со дня подачи соответствующего заявления и представления всех необходимых документов.

При нарушении указанного срока на сумму авансовых платежей, не возвращенную в срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Авансовые платежи возвращаются в валюте РФ на счет, указанный в заявлении о возврате. Если авансовые платежи вносились в иностранной валюте, для целей пересчета иностранных валют применяется курс ЦБ РФ на день их возврата.

Возврат авансовых платежей не производится:

• при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

• если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 руб.;

• в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.

Если авансовые платежи вносились в пользу третьего лица, в том числе таможенного брокера, наличие у этого лица задолженности по уплате таможенных платежей не может служить основанием для отказа в возврате авансовых платежей лицу, внесшему указанные денежные средства на счет таможенного органа.

При наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей, таможенный орган вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей в порядке, установленном ст. 353 ТК РФ.

Если заявление о возврате авансовых платежей не подано в установленные сроки, указанные денежные средства подлежат перечислению в федеральный бюджет.

В случае если на счет таможенного органа поступили платежи от неустановленных лиц, по истечении одного года, если иное не предусмотрено нормативными актами ГТК РФ, данные денежные средства перечисляются в ГТК РФ как невостребованные.

При принятии таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет предстоящих таможенных платежей с момента принятия соответствующего решения указанные денежные средства рассматриваются как авансовые.

Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей (за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 295 ТК РФ), по выбору плательщика, как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ. Пересчет валюты РФ в иностранную для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом ТД, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей ТД, – надень фактической уплаты.

В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушением установленных требований, а также при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, действующий на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме: наличными денежными средствами в кассу таможенного органа, безналичным способом, в том числе с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенной карты). По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (составляется в 2 экземплярах, один выдается плательщику, второй остается в таможенном органе).

Факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи ТД не является основанием для отказа в принятии декларации. Следовательно, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче ТД не является обязательным.

Выпуск товаров на основании подп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов.

Выпуск товаров при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей осуществляется в случаях, установленных подп. 1 и 2 п. 1 ст. 337 ТК РФ, а именно при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов и условного выпуска товаров, в том числе если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов (п. 4 ст. 151 ТК РФ).

В России внедряется новая технология электронной системы уплаты таможенных платежей. Среди учредителей компании «Таможенная карта» Национальная ассоциация таможенных брокеров, процессинговая компания UCS и др. Каждый участник ВЭД может выбрать для себя банк-эмитент, открыть внаем счет и заключить договор на эмиссию и обслуживание таможенной карты.

Разместив на своем счету деньги, он получает таможенную карту, которую можно использовать для оплаты таможенных платежей в любом структурном подразделении таможенного органа, осуществляющем таможенное оформление и контроль товаров и транспортных средств.

Наличные платежи связаны с определенным риском, требуют принятия мер безопасности, что повышает стоимость транзакции. Авансовые платежи требуют оформления многочисленных бумаг и «марафонского бега» по инстанциям. Карточная система помогает подтянуть по времени таможенные «недоборы», особенно в отношении сезонных пошлин, установленных на ряд товаров, например на сахар-сырец.

При использовании таможенной карты для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с подачей ГТД представляет таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к декларации документов.

Централизованная уплата таможенных платежей целесообразна, такого мнения придерживается ФТС РФ, которая продолжает заключение договоров, предусматривающих ответственность головных компаний за уплату таможенных платежей всеми дочерними предприятиями.

Чтобы разделить плательщиков на три уровня (федеральный, региональный и местный), ГТК РФ ввел термин «таможенное администрирование», издав приказ «О практике таможенного администрирования в отношении крупных плательщиков» от 26.03.2001 № 303. Плательщики федерального уровня должны уплачивать в год таможенных платежей не менее $70 млн; плательщики регионального уровня – $2 млн; плательщики уровня таможни – $300 тыс.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента:

• списания денежных средств со счета плательщика в банке;

• внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

• зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, с момента принятия заявления о зачете;

• зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

• зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

• обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК РФ, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о проведении такого зачета.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены.

Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК РФ, авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства, днем обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

8.2. Отсрочка, рассрочка и возврат таможенных платежей

В соответствии с НК РФ отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей предоставляются только по решению ФТС РФ (ст. 63). По основаниям, установленным ст. 334 ТК РФ, ФТС РФ или определяемые ей иные таможенные органы по заявлению плательщика могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ.

Обеспечение уплаты таможенных платежей применяется в отношении условно выпущенных товаров при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в размере таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых изменен.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Соответствующее решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до 6 месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты, а в случае отказа в ее предоставлении – причины такого решения.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа;

• товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, которые подвергаются быстрой порче;

• осуществление поставок по межправительственным соглашениям.

Согласно ст. 335 ТК РФ в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано, если:

• отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется;

• в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ, или возбуждена процедура банкротства.

При наличии этих обстоятельств решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее соответствующее заявление, уведомляется письменно в течение 3 рабочих дней.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, а также в иных случаях, предусмотренных ТК РФ, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле:

...

ПОТ = (С × Д × СТ)/(365 × 100%),

где ПОТ – проценты за предоставление отсрочки (руб.);

С – сумма таможенных пошлин, налогов (пеней), по уплате которых предоставлена отсрочка (руб.);

Д – число календарных дней, на которые предоставлена отсрочка;

СТ – ставка рефинансирования (в %), установленная Банком России, действующая в период отсрочки; 365 – число дней в календарном году (366 – для високосного года).

Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле:

При этом

...

СП =СП1 + … + СПТ–1

где ПРС – проценты за предоставление рассрочки;

СП – общая сумма таможенных пошлин, налогов (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;

СП1,… СПТ–1 – частично уплаченные таможенные пошлины, налоги (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет в валюту РФ производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты);

Д – общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;

Д1,… , ДТ – число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;

СТ – ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки;

365 – число дней в календарном году (366 – для високосного года).

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования. Полученная сумма процентов за каждый период округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном ТК РФ применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.

Возврат таможенных пошлин, налогов

Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ.

Не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин, налогов денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, денежный залог в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика, а также суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных п. 1 ст. 356 ТК РФ.

Днем излишней уплаты таможенных платежей является:

• при уплате наличными денежными средствами – день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;

• уплате с использованием ТПО – день уплаты по ТПО;

• безналичной форме уплаты – день списания денежных средств со счета плательщика в банке;

• уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога – день получения таможенным органом распоряжения о зачете.

Днем излишнего взыскания таможенных платежей является:

• при бесспорном списании со счета плательщика – день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;

• обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства – день поступления на счет таможенного органа денежных средств;

• взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога – день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть принято при представлении документов:

• письменного заявления плательщика о возврате (зачете) за подписями руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера), заверенные мастичной печатью организации с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, их суммы, а также реквизитов счетов, на которые необходимо осуществить возврат;

• документов, на основании которых исчислялись и/или взимались таможенные платежи;

• платежных документов, подтверждающих уплату причитающихся сумм таможенных платежей;

• иных документов, представляемых плательщиком для подтверждения обоснованности возврата (зачета).

Руководитель таможенного органа вправе сократить перечень документов, которые необходимо представлять при возврате авансовых платежей.

Если в заявлении отсутствуют сведения или не представлены необходимые документы, заявление возвращается плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин возврата. Заявление должно быть возвращено не позднее 5 дней со для поступления его в таможенный орган. При этом плательщик вправе повторно обратиться с соответствующим заявлением.

Если при рассмотрении заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов таможенный орган не выявил фактов излишней уплаты или излишнего взыскания, он выносит мотивированное решение об отказе.

Налоговым и Таможенным кодексами РФ установлено, что сумма излишне уплаченных таможенных платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки либо возврату. При этом фактическая уплата может быть осуществлена наличными деньгами в кассу таможенного органа путем безналичного расчета либо посредством распоряжения плательщика о зачислении определенной суммы денежных средств в качестве таможенных платежей из авансовых или депозитных средств. При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть осуществлен только в случае фактического поступления таможенных платежей на счета таможенного органа.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов возвращаются по заявлению плательщика, поданному в таможенный орган, на счет которого были уплачены такие суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее 3 лет со дня их уплаты либо взыскания.

При обнаружении излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику об излишне уплаченных или излишне взысканных суммах. Возврат производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм не может превышать один месяц со дня подачи соответствующего заявления и необходимых документов. При нарушении срока на излишне уплаченную или излишне взысканную сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты начисляются на излишне уплаченную (взысканную) сумму, пересчитанную по курсу ЦБ РФ в валюту РФ на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

Возврат производится на счет, указанный в заявлении о возврате. Излишне уплаченные (взысканные) таможенные пошлины, налоги возвращаются в валюте РФ. Если уплата или взыскание осуществлялись в иностранной валюте, возврат производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

Возврату подлежат также суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со ст. 356 ТК РФ.

По желанию плательщика возврат может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

• при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

• если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

• в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно погашать ее за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение 3 дней со дня его осуществления.

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, установленного законом, суммы не индексируются.

Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в следующих случаях:

• если представленная ТД считается неподанной;

• отзыва ТД;

• предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

• восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

• если ТК РФ предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ, их уничтожении либо отказе в пользу государства, при реимпорте товаров;

• изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 212 ТК РФ;

• установленных законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

Возврат в этих случаях производится при подаче соответствующего заявления не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат в соответствии со ст. 355 ТК РФ применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения п. 7 ст. 355 ТК РФ не применяются. При возврате таможенных пошлин, налогов, внесенных на счет таможенного органа в иностранной валюте, в целях пересчета сумм в валюту РФ применяется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия ТД. Поскольку ТК РФ не определен источник возмещения процентов, предусмотренных п. 4 ст. 355 ТК РФ, до определения механизма их возврата, с 1 января 2004 г. фактическая выплата указанных процентов по инициативе таможенных органов не производится.
Методические указания о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, утверждены распоряжением ГТК РФ от 27.11.2003 № 647-р.

8.3. Краткая характеристика таможенных платежей

Таможенные сборы – постоянные временные взносы: лицензионные, марочные, за оформление и хранение товаров и т. д., взимаемые в установленном порядке в национальной (или) иностранной валюте наряду с таможенными пошлинами и другими таможенными платежами.

Исчисление, порядок уплаты, взыскание, изменение срока уплаты и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с правилами, предусмотренными ТК РФ для таможенных пошлин.

Уплата таможенных сборов за таможенное оформление не производится в случаях, когда таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров, не производили, в том числе при изъятии, аннулировании ГТД, а также когда таможенный орган принял решение о запрете выпуска товара.

Приостановлено на срок по 31 декабря 2004 г. действие абз. 2 п. 1 ст. 438 ТК РФ в части признания утратившими силу ряда положений, касающихся таможенных сборов за таможенное оформление и сопровождение товаров (ст. 27 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2003 № 186-ФЗ).

С 1 января 2001 г. таможенные сборы освобождены от обложения НДС в соответствии с поди. 4 п. 2 ст. 146 ч. 2 НК РФ (письмо ГТК РФ «О применении НДС при взимании таможенных платежей» от 25.12.2000 № 01-06/37643).

К таможенным сборам относятся:

• сборы за таможенное оформление;

• сборы за таможенное сопровождение;

• сборы за хранение.

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях грузом, а также транспортных средств взимаются, если иное не установлено законодательством РФ, таможенные сборы в валюте Российской Федерации. С 1 января 2005 г. таможенные органы перешли на новую форму взимания таможенных сборов.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест, вне времени роботы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы взимаются в двойном размере.

Сборы за таможенное оформление взимаются, например, при заявлении таможенных режимов:

• выпуск для внутреннего потребления;

• беспошлинная торговля;

• временный ввоз;

• временный вывоз;

• международный таможенный транзит.

Уплата таможенных сборов за таможенное оформление может производиться как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, по выбору плательщика.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются при декларировании товаров. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. Предельный размер таможенных сборов за таможенное оформление ограничивается приблизительной стоимостью оказанных таможенными органами услуг и не может быть более 100 000 руб.

С 1 января 2005 г. таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

500 руб. за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

1 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;

2 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно;

5,5 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно;

7,5 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно;

20 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10 000 тыс. руб. включительно;

50 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 000 тыс. руб. включительно;

100 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. руб. 1 коп. и более.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение представляют собой взнос, взимаемый за сопровождение таможенными органами транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутреннем таможенным транзитом.

Эти сборы уплачиваются в следующих размерах.

1. За осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

• до 50 км – 2000 руб.;

• от 50 до 100 км – 3000 руб.;

• от 100 до 200 км – 4000 руб.;

• свыше 200 км – 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.

2. За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20 000 руб., независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение взимаются в случаях хранения товаров на складах таможенных органов (на складе временного хранения таможенного органа и таможенном складе). Таможенные сборы за хранение уплачиваются в размере – 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально оборудованных помещениях – 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

В соответствии со ст. 357 ТК РФ (с учетом изменений от 29.10.2004) таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении товаров:

• относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи;

• перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими и иными официальными представительствами, и товаров, предназначенных для личного пользования некоторых категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями на территории РФ;

• предназначенных для выставок и т. д. по решению Правительства РФ;

• помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита при совпадении таможенного органа отправления и таможенного органа назначения;

• перемещаемых физическими лицами для личного пользования и т. д.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

• при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

• в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

При этом Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение (ст. 357 ТК РФ).

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы, а при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае если в соответствии с законодательством РФ или Таможенным кодексом:

• товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД.

Средний таможенный тариф составляет 16%, но реальное взимание остается на уровне 6–7%.

Импорт товаров, пошлины на которые с 2001 г. были снижены и унифицированы, вырос по стоимости на 110%, а суммы таможенных пошлин – на 115%. Так что по-прежнему актуальным остается повышение роли таможенной службы в совершенствовании и реализации таможенно-тарифной политики.

Таможенный тариф, установленный Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 №2 5003-1 (в ред. от 23.12.2003), применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза товаров с этой территории. Цели таможенного тарифа:

• рационализация товарной структуры ввоза товаров;

• поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов;

• создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров;

• защита российской экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

• обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

Правительством РФ проведена реформа по сокращению количества основных ставок тарифа с 7 до 4 (5, 10, 15 и 20%), отвергнуто ультрарадикальное предложение о введении одной-единственной ставки, способной якобы упростить тарифную систему до предела и тем самым пресечь все нарушения.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Ставки ввозных таможенных пошлин, установленные в процентах от таможенной стоимости либо в евро, применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

Увеличенные в два раза ставки таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наиболее благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых не установлена. Исключения составляют случаи предоставления Россией тарифных льгот (преференций) на основании закона.

Ставки таможенных пошлин, уменьшенные на 25%, применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ.

Соответственно, величина адвалорных или специфических ставок увеличивается в два раза либо уменьшается на 25%.

Таможенные пошлины не применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из наименее развитых стран – пользователей схемой преференций РФ.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ, если иное не предусмотрено законом.

Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

Порядок введения и применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров установлен Федеральным законом «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 08.12.2003 № 165-ФЗ.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств или их союзов.

В отличие от сезонной специальная пошлина может применяться сверх ставки таможенной пошлины, предусмотренной таможенным тарифом.

От пошлины освобождаются, в частности:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

• предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию РФ;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

• валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

• учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с ТК РФ;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые на эту территорию и/или вывозимые с этой территории в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

• оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами РФ;

• приобретенное за счет целевых средств федерального бюджета оборудование для производства детского питания (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также оборудование для детского питания (комплектующие и запасные части к нему), приобретенное за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных РФ иностранными государствами или правительствами иностранных государств;

• товары (оборудование, включая комплектующие и запасные части к нему) в соответствии с утверждаемым Правительством РФ перечнем, ввезенные (ввозимые) на таможенную территорию РФ по договорам (соглашениям, контрактам), финансирование которых было открыто до 1 августа 1998 г. включительно и осуществлялось за счет связанных кредитов правительств иностранных государств, банков и фирм, привлеченных под гарантии Правительства РФ.

Ряд товаров, например из товарной группы 73-7304 21 000 – трубы обсадные…; из товарной группы 84-8401 – реакторы ядерные…; из товарной группы 85-8502 39 910 0 – турбогенераторы…; из товарной группы 86-8604 00 000 0 – транспортные средства самоходные и несамоходные; из товарной группы 90-9010 10 000 0 – оборудование для автоматического проявления фото– и кинопленок… и другие товары этих групп, входящие в Перечень товаров, финансирование которых было открыто до 1 января 1998 г. включительно и осуществлялось за счет связанных кредитов правительств иностранных государств, банков и фирм, привлеченных под гарантии Правительства РФ, освобождены от обложения таможенной пошлиной (см. Постановление Правительства РФ от 14.10.2003 № 626). Правительство утвердило также перечень организаций и заключенных ими договоров (соглашений, контрактов) на поставку этих товаров.

Налогоплательщики таможенного акциза – лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России и определяемые таковыми в соответствии с ТК РФ. При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизы уплачивает декларант либо иное лицо. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить акцизы, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.

Подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачные изделия;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов.

• Копии регистрационного удостоверения о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения, заверенной согласно установленному порядку.

• Подтверждения Минздрава России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения. Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении препаратов ветеринарного назначения, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при предъявлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

– заверенной копии регистрационного удостоверения государственной регистрации оформляемого товара в качестве ветеринарного препарата;

– подтверждения о государственной регистрации оформляемого товара.

Не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 270 мл, прошедшая государственную регистрацию: до 1 октября 1999 г. – в Минсельхозпроде или Минэкономики России; с 1 октября 1999 г. – в Минздраве России.

Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении парфюмерно-косметической продукции, ввозимой на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими ее таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

• заверенной копии регистрационного удостоверения Минздрава России (Минсельхозпрода России или Минэкономики России) о госрегистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции;

• подтверждения Минздрава России (Минсельхозпрода России или Минэкономики России) о госрегистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции.

К подакцизной спиртосодержащей продукции относится в том числе парфюмерно-косметическая продукция в виде твердых и прессованных материалов, не прошедшая государственную регистрацию. При этом заключения и разъяснения таможенных лабораторий не могут служить основанием для предоставления освобождения такой продукции от обложения акцизами.

Необходимым и достаточным условием для невзимания акцизов является регистрационное удостоверение, выданное участнику ВЭД. При отсутствии такого удостоверения образцы продукции направляются на таможенное исследование для установления наличия в них этилового спирта и его концентрации, так как наличие в продукции денатурирующих добавок не является основанием для ее освобождения от акцизов.

При наличии удостоверения Минздрава России по парфюмерно-косметической продукции, ранее выпущенной для свободного обращения с уплатой акцизов, производится возврат или зачет в счет будущих таможенных платежей излишне уплаченных сумм акцизов, если выполняются следующие условия:

• наименование зарегистрированной продукции соответствует ранее ввезенной;

• продукция произведена одним и тем же иностранным лицом;

• продукция одного фирменного наименования ввозилась одним и тем же импортером.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

• спирт питьевой ректификованный – этиловый спирт, разведенный умягченной водой до крепости 95%;

• коньячный спирт (молодой) – продукт крепостью 62,0–70,0 % об., полученный путем фракционированной дистилляции коньячных виноматериалов, находящийся без контакта с древесиной дуба, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования в производстве на винодельческих предприятиях;

• коньячный спирт (выдержанный) – продукт крепостью 55,0–70,0 % об., получаемый путем выдержки молодого коньячного спирта в дубовых бочках или емкостях, загруженных дубовой клепкой, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования на винодельческих предприятиях;

• виноматериалы для производства винопродукции, соответствующие требованиям технологической инструкции для вина определенного наименования, поставляемые на винодельческие предприятия наливом в железнодорожных цистернах, автоцистернах и морским транспортом и предназначенные после обработки и фильтрования для обязательной расфасовки (розлива) в потребительскую тару;

• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

• денатурированная спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией.

Для целей таможенного оформления денатурированной спиртосодержащей продукции из пищевого или непищевого сырья, ввозимой на территорию РФ, с освобождением от акциза декларант в момент таможенного оформления должен представить письменное подтверждение Минсельхозпрода или Минэкономразвития соответственно о наличии в спиртосодержащей продукции денатурирующих добавок, исключающих возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции, и ее соответствии нормативной документации.

По вопросу правомерности таможенного оформления без взимания акцизов спиртосодержащей продукции, которая содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатурирующих добавок (ингредиентов) для этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья (перечень денатуратов), ГТК РФ письмом «О денатурированной спиртосодержащей продукции» от 30.05.2000 № 01-06/14288 разъяснил, что акцизами не облагается спиртосодержащая денатурированная продукция, прошедшая государственную регистрацию и содержащая денатурированные добавки, включенные в перечень денатуратов. Декларанту рекомендуется вместе с регистрационным удостоверением представлять копию заключения департамента Госсанэпиднадзора Минздрава России. В ином случае пробы (образцы) товара направляются в таможенную лабораторию на экспертизу. Если из заключений департамента либо акта экспертизы следует, что спиртосодержащая продукция содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатуратов, акцизы подлежат уплате.

Для целей таможенного оформления автомобилей легковых с ручным управлением, ввозимых на территорию России организациями с предоставлением льгот по уплате акцизов, декларант должен представить в таможенный орган подтверждение территориального органа социальной защиты населения, согласованное с Минтрудом России, о том, что автомобили поставляются для данного или данных территориальных органов социальной защиты. При этом в ГТД производится условное начисление акцизов.

Суммы акцизов и пени за просрочку их уплаты взыскиваются в бесспорном порядке в случаях:

• непредставления в 6-месячный срок в таможенный орган, производивший таможенное оформление автомобилей, нарядов, выданных территориальными органами защиты населения, на получение инвалидами автомобилей, а также выдачи автомобилей инвалидам, находящимся в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, профессионально-технических училищах-интернатах и техникумах-интернатах системы социальной защиты населения;

• если часть автомобилей из ввезенной партии по техническому состоянию признана непригодной к эксплуатации инвалидами и не может быть им выдана.

Не облагается акцизами курительный табак в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с такими предприятиями.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается полностью;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ;

3) налог не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Порядок налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ налог не уплачивается с учетом ст. 184 ТК РФ или уплаченные суммы налога возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном ТК РФ. Такой же порядок применяется при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их последующего вывоза (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

2) при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными в подп. 1 и 2 таможенными режимами освобождение от уплаты налога и/ или возврат уплаченных сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров (с учетом ст. 185 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с гл. 27 ТК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную ТД.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров имеются подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке определяется налоговая база в случае, если в состав партии ввозимых на таможенную территорию России подакцизных товаров входят подакцизные товары, ранее вывезенные с ее таможенной территории для переработки вне таможенной территории РФ.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (здесь и далее под таможенными сборами понимаются таможенные сборы за таможенное оформление).

Согласно письму ГТК РФ «О разъяснении применения ст. 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.05.2002 № 01-06/18362 налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, акциз по твердым специфическим ставкам исчисляется исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения является 1 т. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является. Декларант должен представить документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 № 225-ФЗ (в ред. от 06.06.2003), применяются условия освобождения от уплаты НДС и акциза, а также порядок их исчисления и уплаты, которые предусмотрены указанными соглашениями.

Не применяются такие льготы при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных после вступления в силу Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ (см. приказ ГТК РФ «О взимании налога на добавленную стоимость и акцизов» от 27.11.2003 № 1347).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

...

СА = (ТС + СП) × АА/100%,

где СА – сумма акциза;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

АА – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

...

СА = ВТ × АС)

где СА – сумма акциза;

АС – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

ВТ – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

ВТ рассчитывается по формуле:

...

ВТ = КТ × КК,

где КТ – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

КК – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

...

СА = (ВТ × АС) + (ТС + СП) × АА,

где СА – сумма акциза;

ВТ – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле, указанной выше;

АС – размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

ТС – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

АА – размер адвалорной ставки акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, рассчитывается по формуле:

...

СПУ = СА – СМ

где Спу – сумма акциза, подлежащая уплате;

СА – общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:

...

CA = ƩCT,

где Ст – сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

• для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза:

...

СТ = КТ × КУ × АС × КК

• для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:

...

СТ = (КТ × КУ × АС) + (ТС – СП) × АА× СМ

где КТ – количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий – количество пачек или иных упаковок);

КУ – коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

АС – размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

КК – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);

АА – размер адвалорной ставки акциза;

ТС – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД;

СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

СМ – сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:

...

СМ = СТМ × КМ

где СТМ – стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку;

КМ – количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Порядок ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется таможенным законодательством. Например, этиловый спирт ввозится на таможенную территорию РФ только железнодорожным или морским транспортом, в том числе судами смешанного «река – море» типа плавания, берез пункты пропуска по перечню (см. Постановление Правительства РФ «О перемещении этилового спирта» от 10.01.99 № 34, в ред. от 22.02.2000).

Особенности таможенного контроля за ввозом и вывозом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции предусмотрены приказом ГТК РФ от 21.08.2001 № 831 (в ред. от 19.01.2004).

Сроки и порядок уплаты налога

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием ТД, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Если ТД не была подана в установленный срок, сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения срока подачи ТД.

Запрещается ввоз в РФ подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и не маркированных акцизными марками установленного образца, за исключением случаев перемещения:

• товаров в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;

• товаров, ввозимых отдельными категориями иностранных физических юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством РФ;

• товаров, ввозимых физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, при безусловном соблюдении упрощенного льготного порядка;

• алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции, а также разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 л;

• товаров в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более 5 ед. алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 шт. табачных изделий каждого наименования.

Порядок применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, установлен инструкцией, утвержденной приказом ГТК РФ от 26.11.2001 №1127 (в ред. от 27.11.2003).

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также на различных стадиях производства и реализации товаров; вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Во многих странах, в том числе в России, в целях стимулирования экспорта фирмам-экспортерам возвращается сумма НДС. При импорте НДС служит средством протекционистской политики, поскольку его взимание с импортируемых товаров ведет к их удорожанию, повышая тем самым конкурентоспособность товаров и услуг отечественного производства.

Плательщики НДС – лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяются в соответствии с ТК РФ).

НДС уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Поскольку НДС, уплачиваемый при перемещении товара через таможенную границу, относится к таможенным платежам, организация, предприниматель должны уплатить НДС при ввозе товара в РФ, несмотря на то, что в других ситуациях они не являются плательщиками НДС.

Объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию России.

Согласно ст. 149, 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС):

• реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ

– товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли;

– товаров, за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия Российской Федерации)» от 04.05.99 № 95-ФЗ (в ред. от 11.11.2003);

• ввоз на таможенную территорию РФ товаров (за исключением подакцизных)

– в качестве безвозмездной помощи (содействия) России, согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ. Освобождается от налогообложения ввоз медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Перечень медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;

– протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. Перечень таких технических средств, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 (в ред. от 10.05.2001). В настоящее время действует также распоряжение ГТК РФ «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость» от 06.11.2001 № 9 103 1-р (в ред. от 24.01.2002);

– линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240. Перечень кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД утвержден письмом ГТК РФ от 07.05.2002 № 01-06/18104. При ввозе сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ГТК РФ;

– материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283 (в ред. от 11.04.2003);

– художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным согласно законодательству к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ (решение принимает ГТК РФ);

– всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (решение принимает ГТК РФ);

– продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских предприятий и организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора (решение принимает ГТК РФ, см. телетайпограмму ГТК РФ от 14.01.2000 № Т-839);

– необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с Тн ВЭД 710210 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

– товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

– валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях (предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;

– продукции морского промысла, выловленной и/или произведений рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Не облагаются НДС технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Таможенные органы не взимают НДС при ввозе на таможенную территорию России указанных товаров при условии, что размер уставного (складочного) капитала организации не превышает 1,5 млн руб. Не взимается НДС и при наличии заключения ФТС РФ, подтверждающего возможность освобождения от НДС ввоза таких товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, превышающий сумму 1,5 млн руб.

После представления копий учредительных документов, перечня ввозимого оборудования, ответа независимого оценщика, копии классификационного решения ГТК РФ (если выдавалось), иных документов, имеющих отношение к освобождению от НДС, заявитель получает заключение Главного управления федеральных таможенных доходов (см. распоряжение ГТК РФ от 11.07.2003 № 375-р).

При ввозе товаров на таможенную территорию России в зависимости от выбранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с ТК РФ;

3) помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории России:

1) в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается, так же как и при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) соответствии с иными по сравнению с указанными в подп. 1 и 2 таможенными режимами освобождение от уплаты налога и/или возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено российским таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России определяется ТК РФ.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу России товаров, взимание налогов с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на российскую территорию, осуществляют налоговые органы РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную ТД.

Если в состав одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров входят как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы таких товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров имеются продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории России для переработки вне таможенной территории РФ.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС не включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

...

СНДС = (ТС + СП + СА) × Н/100%,

где СНДС – сумма НДС;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

СП – сумма ввозной таможенной пошлины;

СА – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

...

СНДС = (ТС + СП) × Н/100%.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

...

СНДС = (ТС + СА) × Н/100%.

НДС на товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

...

СНДС = ТС × Н/100%.

Ставки НДС

Налогообложение по ставке 10% производится при реализации следующих товаров.

1. Продовольственных:

• скота и птицы в живом весе;

• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

• яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

• масла семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные); крупы; муки; макаронных изделий;

• рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых рыб (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, цира);

• море– и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди); семги; спинки и теши нельмы холодного копчения; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча холодного копчения, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

• продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).

2. Товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

• швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. В этот перечень не входят швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

• кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников. Коды видов перечисленной в п. 2 продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

3. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 №41.

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

• изделий медицинского назначения.

Налогообложение по ставке 18% производится в случаях, не указанных в п. 1,2 и 4 ст. 164 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию России применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. С 1 января 2004 г. ставка НДС в размере 18% применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых ранее использовалась ставка НДС в размере 20%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы.

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля.

2. Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

3. ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется ГТД (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами ГТД (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального Реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется ТД на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Копии таких документов могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Перечисленные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1–4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представит документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, ему возвращаются уплаченные суммы налога.

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного НДС подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством.

Правительство РФ намерено сократить возмещение экспортного НДС, так как, по его сведениям, 10–15% заявленного на возврат НДС – лжеэкспорт, что особенно характерно для экспорта станков и морепродуктов. Кроме того, завышается цена на экспортируемые товары.

ФТС РФ выступает за открытие спецсчетов на НДС для экспортеров, что, как ожидается, должно усилить контроль за возвратом НДС и позволит избавиться от фирм-однодневок, которые практикуют незаконное возвращение этого налога.

Порядок уплаты налога

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений НК РФ.

НДС был введен в России 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота. При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием ТД. Если ТД не подана в установленный срок, сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения срока ее подачи.

НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов РФ.

По письменному разрешению ФТС РФ НДС может уплачиваться в валюте РФ на счета Минфина России, а в иностранной валюте – на счета ФТС РФ. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Минфина РФ и ФТС РФ только при наличии письменного разрешения ФТС России на производство данного платежа и подтверждения о поступлении уплаченных средств.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте РФ, как и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Уплата сумм НДС в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате НДС производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия ТД таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, – на день уплаты. При пересчете иностранных валют в валюту РФ и валюты РФ в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

НДС может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, Минфина России и ГТК РФ, должны быть оформлены как платежные поручения или другие платежные документы в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ и ГТК РФ.

НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями избранного таможенного режима по утвержденным ставкам. Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

При перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств НДС уплачивается в соответствии с законодательством РФ.

Инструкция о порядке применения таможенными органами налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утверждена приказом ГТК РФ от 07.02.2001 № 131 (в ред. от 27.11.2003).

Глава 9 Организация и техника операций по ВЭД на предприятии

9.1. Организация и способы поиска зарубежного партнера

Главной задачей фирмы, которая хочет видеть своим будущим поставщиком или покупателем зарубежную компанию, на первом этапе поиска будущего контрагента является определить для себя круг потенциальных партнеров, т. е. найти те организации, которые, в зависимости от того, кем выступает эта фирма – импортером или экспортером, предлагают подходящий товар или услугу или хотят приобрести продукт, предлагаемый этой фирмой. При этом под «определением круга» понимается не только составление списка фирм, которые вообще являются продавцами данного продукта на мировом рынке или как-либо проявили свое намерение приобрести данный продукт, но и первоначальный контакт с такими фирмами, необходимый для того, чтобы убедиться в случае импорта – что это именно тот продукт, который нужен фирме-импортеру, в случае экспорта – что именно предлагаемый фирмой-экспортером продукт интересует зарубежного контрагента, и, самое главное, что фирма, включаемая в список потенциальных контрагентов, заинтересована в сотрудничестве.

Для поиска зарубежного партнера существует весьма широкий круг источников информации. Эти источники можно классифицировать различным образом. Наиболее приемлемой представляется следующая классификация существующей информации.

А. Публикуемая в периодической печати. В периодической печати – журналах, газетах – публикуется довольно много сведений о текущей деятельности компаний. Наиболее обобщенная и подробная информация публикуется в американском журнале «Fortune». Этот журнал ежегодно публикует сводные таблицы по 500 американским и 500 не американским фирмам, в которых проводится ранжирование фирм по объемам продаж с указанием их принадлежности к отрасли производства и стране, приводятся данные об оборотах, активах, числе занятых. Многие газеты на экономической полосе публикуют не только выдержки из годовых отчетов фирм, но и многочисленные сведения, касающиеся выпуска отдельных видов продукции, капиталовложений, состояния заказов, экспортных сделок, покупки акций других фирм, слияний и поглощений, перемещений должностных лиц и т. д.

Б. Публикуемая самими фирмами. Годовые отчеты о деятельности фирм. Они составляются к ежегодному собранию акционеров и утверждаются советом директоров. В них дается относительно полная характеристика деятельности фирмы в целом и ее производственных отделений за истекший финансовый год, включая результаты производственной и торговой деятельности, размеры капиталовложений, расходы на научные исследования, общее число занятых. Финансовые отчеты фирм, публикуемые ежегодно или ежеквартально, дают представление о средствах, которыми располагает компания, и об источниках финансирования. Изучение баланса и счетов-приложений к нему позволяет сделать выводы о финансовом положении компании, размерах ее оборота и прибыли.

Проспекты фирм содержат подробную характеристику производственной деятельности фирмы, описание технологических процессов и новых технических достижений. В них публикуются материалы об истории развития фирмы, ее связях с другими фирмами, составе правления, отдельные показатели финансовой деятельности фирмы и т. д.

Каталоги фирм помещают информацию о продукции, выпускаемой фирмой, приводят ее детальную характеристику Иногда они могут содержать краткие общие сведения о фирме.

В. Предоставляемая специализированными организациями. К специализированным организациям относятся кредитно-справочные бюро, союзы предпринимателей, торговые палаты, консультационные фирмы, государственные организации. Информация о фирмах предоставляется ими на коммерческой основе по заказу пользователей.

Г. Справочники по фирмам. Справочники по фирмам содержат систематизированную информацию о промышленных, торговых, транспортных и других видах фирм, а также о банках, инвестиционных и страховых компаниях и т. д.

Сведения, помещаемые в справочниках, черпаются исключительно из опубликованных материалов и содержат только ту информацию, которую сами фирмы считают нужным довести до общего сведения. Справочники издаются ежегодно в основном частными специализированными издательствами, союзами предпринимателей, торговыми палатами более чем в ста странах.

Общее число издающихся каждый год фирменных справочников достигает 1,5 тысячи наименований, преобладающая их часть выпускается в промышленно развитых странах.

Из товаро-фирменных справочников наибольшую известность имеют следующие:

• «Compass» – издается в Швейцарии в двух (трех) томах сериями по западноевропейским странам;

• «Kelly\'s Directory of Merchants, Manufacturers and Shippers» – издается в Англии в двух томах, содержит сведения о компаниях Великобритании;

• «ABC der Deutschen Wirtschaft» – издается в ФРГ в двух томах и содержит сведения о фирмах ФРГ и Западной Европы;

• «Repertoire de la Production Franchise» (Франция);

• «Thomas Register of American Manufacturers» (США);

• «Der Grosse Hartmann» (ФРГ).

Общефирменные справочники содержат более подробную информацию о потенциальных торговых партнерах и дают возможность выбрать наиболее перспективных для сотрудничества. В таких справочниках в США помещается информация о 50 тыс. фирм, в Германии и Великобритании – о 20 тыс. Помимо сведений, содержащихся в товаро-фирменных справочниках, в общефирменных даются сведения о времени основания компании, капитале, руководителях, финансирующих банках, сферах деятельности, выпускаемой продукции, дочерних обществах, иногда о географии экспорта.

Наиболее известными в этой группе справочников являются: «Poor\'s Register of Corporations, Directors and Executives» – охватывает фирмы США и Канады, «Guide to Key British Enterprises» – содержит сведения об известных фирмах Великобритании в добывающей промышленности и торговле, «Handbuch der Gross-Unternehmen» (ФРГ).

Справочники по акционерным обществам помещают сведения об этом широко распространенном типе фирм. В таких справочниках приводится наибольший объем экономической информации о фирмах, в частности, сообщается об истории ее развития, включая поглощения и слияния, производственной базе и деятельности, структуре, филиалах, в том числе находящихся в других странах:

• «Moody\'s Industrial Manual» содержит сведения о промышленных и некоторых торговых компаниях США, а также об отдельных наиболее крупных фирмах других развитых стран, акции или облигации которых котируются на фондовых биржах США. В промежутках между ежегодными выпусками издаются специальные дополнения к нему – «Moody\'s Supplement» (два раза в неделю), которые содержат самые последние сведения о деятельности фирм;

• «Handbuch der Deutschen Aktiengesellschaften» (ФРГ);

• «The Stock Exchange Official Yearbook»;

• «Sell\'s British Exporter\'s Register and National Directory», «British Exports» (Великобритания);

• «Annuaire Chaix. Les Principales Societes par Actions» (Франция);

• «The President Directory. Japans 500 reading Industrial Corporations» (Япония);

• «Swedish Export Directory» (Швеция);

• «Owen\'s African Commerce and Travel International Register» – содержит сведения о странах Африки, Ближнего и Среднего Востока: географические и климатические данные, численность населения, государственное устройство, дипломатические отношения, система образования, туристические агентства, гостиницы, банки, фирмы и товары, данные об экономике, внешней торговле и т. д.

Отраслевые справочники дают сведения о фирмах, специализирующихся в определенных отраслях промышленности и представляют особый интерес, если интересующая фирма относится к отрасли, по которой составляются подобного рода справочники. В частности, такие справочники существуют по фирмам нефтяной («Oil and Petroleum Yearbook», выпускается в США), горнодобывающей, металлургической («Iron and Steel Works of the United States and Canada»), судостроительной («International Shipping and Shipbuildinging Directory», издается в Англии), кожевенной, сахарной («Internationales zuckerwirtschaftliches Jahr– und Adressbuch», ФРГ), авиакосмической и, возможно, выпущены в последнее время по некоторым другим отраслям.

Составители отраслевых справочников основной акцент в сборе информации делают на производственно-технические показатели и включают подробные данные о номенклатуре выпускаемой продукции, производственных мощностях, состоянии научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок (НИОКР) (помимо многих экономических и других показателей, содержащихся в рассмотренных ранее видах справочников).

Справочники о финансовых связях фирм позволяют через «систему участия» выявить связи между предприятиями как одной страны, так и в международном масштабе. На основе содержащихся в них сведений можно определить, какие фирмы входят в сферу влияния той или иной компании или финансовой группы, кому принадлежит (частично или полностью) акционерный капитал данной фирмы. Так, справочник «Wirtschaftliche und finanzielle Verflechtungen», издаваемый в ФРГ, приводит схемы финансовых связей крупнейших компаний ФРГ, США, Англии, Франции, Италии, Швеции и других стран. Каждая схема посвящена одной компании и дает названия дочерних фирм с указанием их акционерного капитала и доли участия в нем головной компании. Аналогичные данные приводятся в немецком справочнике «Wer gehort zu wem» по фирмам ФРГ, издаваемом в Англии справочнике «Who Owns Whom», который содержит сведения о компаниях Англии и десяти других стран Западной Европы. Справочники такого рода издаются также во Франции, Швеции, Дании и других странах.

Наиболее известные директорские справочники: в Англии и Канаде «The Directory of Directors», в ФРГ «Leitende Manner in der Deutschen Wirtschaft», в США такая информация содержится в специальном разделе справочника «Poor\'s Register», во Франции – «Les Principales Societes par Actions».

Дополнительную информацию о потенциальном зарубежном партнере, а также целый ряд других услуг могут предоставлять различные организации.

Среди существующего многообразия таких организаций хотелось бы выделить те, которые могут оказать реальное содействие в поиске и оценке зарубежного партнера, такие как посольства, консульства, торговые представительства зарубежных стран; межведомственные организации; специализированные организации по развитию экспорта; союзы предпринимателей; торгово-промышленные палаты; кредитно-справочные фирмы; исследовательские и консультационные фирмы и организации; внешнеторговые клубы.

Специфика поиска импортером информации о потенциальном контрагенте заключается в том, что в первую очередь его, как покупателя, интересует товар, т. е. его цена, качество, условия поставки и платежа, дополнительные услуги по его послепродажному обслуживанию и т. п. Информация же о продавце как таковом, т. е. его финансовое положение, опыт работы в подобного рода сделках, надежность в выполнении взятых на себя обязательств и пр., интересует не всех импортеров. Например, в случае одноразовой закупки с оплатой после получения импортера практически не интересует финансовое положение его контрагента, однако при поставках сложной продукции (например, комплектного оборудования), при поставках на большую сумму, особенно с полной или частичной предварительной формой оплаты, а также при намерениях долгосрочного сотрудничества импортер, не менее чем экспортер, заинтересован в том, чтобы как можно более серьезно подойти к проблеме поиска потенциального партнера и обладать как можно более полной информацией о нем.

Что касается поиска будущего контрагента, то сам процесс можно разбить на следующие стадии: сбор информации; ее анализ; первый контакт.

Возможностей личного общения с будущим деловым партнером не так уж много, но все-таки потенциально они есть. К ним можно отнести разного рода встречи деловых людей – конференции, семинары, выставки, деловые визиты за рубеж.

Процесс поиска будущего партнера для экспортера имеет свою специфику, которая заключается в том, что экспортер должен найти контрагента, во-первых, заинтересованного в покупке предлагаемого им товара или услуги и, во-вторых, способного выполнить встречные обязательства, т. е. заплатить за этот товар или услугу. Таким образом, в отличие от импортера, основной целью поиска для которого является товар, а критериями для отбора его характеристики – цена, качество, условия поставки, экспортер в процессе поиска ищет именно фирму, которая хочет и может купить его товар на предлагаемых им условиях.

Процесс поиска потенциальных контрагентов фирмой-экспортером представляет собой как бы два параллельно происходящих процесса: это представление своего товара и своей фирмы, с одной стороны, и поиск фирм, которые могли бы стать потребителями этого товара, с другой. Способы, которыми фирма-экспортер может это осуществить, могут быть следующими:

• обращение к различным посредническим и другим организациям, которые могут оказать содействие в поиске зарубежного партнера;

• прямое письменное обращение к потенциальному контрагенту;

• поиск потенциального партнера посредством личного общения на разного рода встречах деловых людей;

• участие в торгах.

9.2. Анализ и оценка будущего партнера

Этап аналитической работы начинается после завершения предварительного отбора партнеров и сбора информации о них. Его цель – оценка пригодности партнеров, вошедших в предварительный список для организации сотрудничества. Большое значение при этом имеет полнота и достоверность полученной информации о потенциальном партнере. Важнейшим принципом работы по выбору иностранного контрагента является принцип многовариантности, исходя из которого, отбор должен осуществляться по определенной системе критериев. При оценке пригодности партнера и целесообразности налаживания с ним контактов применяется система сужающихся критериев: на начальном этапе отбора возможного партнера возможно использование укрупненных критериев, таких как страна, масштабы деятельности, местоположение и т. п.; на последнем этапе, когда число рассматриваемых фирм сузится, критерии отбора конкретизируются и проводится подробный сопоставительный анализ характеристик и возможностей потенциальных партнеров.

Основным документом, в котором собирается базовая информация на фирму и составление которого начинается уже на первом этапе анализа, является карта фирмы. Она представляет собой анкету, содержание которой сгруппировано по основным вопросам, характеризующим различные стороны деятельности изучаемой фирмы. Карта фирмы является сквозным документом, т. е. дополнительные сведения вносятся в нее не только на всем протяжении аналитической работы по оценке потенциального контрагента, но и в дальнейшем, в случае организации сотрудничества с данной фирмой, карта фирмы постоянно дополняется сведениями, характеризующими новых представителей фирмы, особенности ведения переговоров и деловых отношений с данной фирмой.

Структура и содержание карты фирмы определяется самостоятельно фирмой, проводящей анализ, исходя из конкретных целей этого анализа и особенностей, связанных с планируемой формой сотрудничества. Развернутая карта фирмы обычно содержит следующие разделы.

1. Общие сведения о фирме:

• наименование фирмы (на русском и английском языке);

• юридический и фактический адрес фирмы;

• страна регистрации;

• телефон (факс, телекс).

2. Общая характеристика:

• вид деятельности (промышленная, торговая, посредническая и т. д.);

• характер собственности (частная, государственная);

• правовое положение (АО, ООО, полное или коммандитное товарищество, единоличное владение). При анализе иностранного партнера этот фактор важно принимать во внимание, чтобы знать, кто и в каком размере несет ответственность по обязательствам компании;

• величина акционерного капитала, активы, оборот, число занятых, место в списке ведущих компаний своей страны, мира.

3. Страновая принадлежность фирмы. При выборе иностранного партнера этот фактор является одним из первых критериев для отбора, исходя из следующих положений: стабильность экономической и политической ситуации; уровень развития страны; политические и экономические взаимоотношения с Россией (наличие договоров на высшем уровне, участие в таможенных союзах); территориальная отдаленность, возможность транспортного сообщения.

4. Принадлежность фирмы по капиталу и контролю. Акционерный капитал, его распределение между собственниками акций, контрольный пакет, его владельцы, списки наиболее крупных собственников.

5. Организационно-управленческая структура фирмы. Филиалы, дочерние общества, представительства.

6. История образования и деятельности фирмы. Год создания, основные слияния, поглощения, изменения наименования, репутация фирмы, стабильность в отношениях с партнерами, надежность в выполнении взятых на себя обязательств, отрицательные моменты, характеризующие фирму (невыполнение обязательств, рекламации, арбитражные, судебные дела и пр.).

7. Сведения о руководящем составе фирмы. Опыт, образование, занимаемая должность в данной и других компаниях и т. п.

Раздел о финансовом положении фирмы содержит сведения (по годам) об объемах капитала, оборотах, прибылях и убытках, информацию, характеризующую отдельные аспекты финансового положения фирмы (кредитоспособность, финансовую устойчивость), характер взаимоотношений с банками (сведения о максимальной сумме кредита и банковской гарантии, на которые может рассчитывать компания, характеристика и рейтинг компании в кредитных отношениях с банком). Сведения о финансовом положении фирмы должны подвергаться постоянному мониторингу, чтобы не допустить просчетов, связанных с неправильной оценкой текущего финансового положения зарубежной компании.

В разделе о характеристике деятельности фирмы содержатся сведения, касающиеся производственной (или другой основной) деятельности фирмы: номенклатура выпускаемой или реализуемой продукции (основные товары или группы товаров), направления спецификации, номенклатура экспорта и импорта, место фирмы на мировом рынке и доля в национальном производстве (торговле) по важнейшим выпускаемым товарам, доля в экспорте и импорте страны; значение и характер внешнеэкономической деятельности фирмы (число заграничных компаний, филиалов, представительств, их местоположение, виды деятельности); доля экспорта в общем объеме производства (товарооборота) в целом и по важнейшим товарам; производственная и материально-техническая база фирмы (число и местоположение производственных предприятий и их мощность, число сбытовых предприятий, складов и станций технического обслуживания, их местоположение); важнейшие фирмы-контрагенты и фирмы-конкуренты по основным видам выпускаемой или реализуемой продукции; производственно-технические и другие хозяйственные связи с другими фирмами (наименование фирм, характер связей).

Под анализом финансового положения зарубежной компании понимаются предварительный анализ; оценка финансовой устойчивости; анализ ликвидности баланса, финансовых коэффициентов, финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Источником анализа финансового положения любой компании, в том числе и зарубежной, является ее финансовая отчетность. В состав финансовых отчетов зарубежных компаний обычно включаются: баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, отчет о фондах и их использовании.

Баланс (Balance Sheet) отражает финансовое состояние компании на определенную дату – последнюю дату отчетного периода (финансового года), но эта периодизация не обязательно совпадает с окончанием календарного года. Можно встретить массу предприятий, которые завершают отчетный год 31 марта или 30 июня или в другие сроки.

Баланс делится на две части: с одной стороны – актив, с другой стороны – пассив и акционерный капитал. В активе показываются все производственные запасы и основной капитал, принадлежащий компании, а также дебиторская задолженность. В пассиве отражается вся непогашенная кредиторская задолженность компании. Под акционерным капиталом показывается сумма, которую разделили бы акционеры в случае ликвидации компании по балансовой стоимости.

Отчет о прибылях и убытках может дать общее представление о деятельности компании и перспективах ее дальнейшего развития. Основываясь на данных отчета, рассчитываются следующие коэффициенты:

• прибыльности (Operating margin of profit) – рассчитывается как соотношение прибыли от основной деятельности к выручке от реализации продукции и показывает, сколько долларов прибыли приходится на один доллар продаж;

• эксплуатационных затрат (Operating cost ratio) – дополняет предыдущий коэффициент до 1, рассчитывается как соотношение величины себестоимости продукции и операционных расходов к выручке и показывает, сколько долларов затрачено на каждый доллар продаж;

• рентабельности (Net profit ratio) – рассчитывается как соотношение чистой прибыли и выручки от реализации продукции, показывает, сколько долларов чистой прибыли приходится на один доллар выручки.

Расчет этих показателей имеет смысл при их сопоставлении за длительный период времени или при сравнении с аналогичными показателями фирм-конкурентов или средними по отрасли. Вместе с отчетом о прибылях и убытках в состав финансового отчета компании часто включается отчет о полученной прибыли к распределению (Accumulated retained earnings statement), который показывает размер нераспределенной прибыли на начало года, годовой прирост прибыли, ее уменьшение на выплату дивидендов и размер полученной прибыли к распределению на конец года.

Отчет о фондах и их использовании (Statement of source and application of funds) характеризует изменение источников средств, используемых компанией, и направления их вложения в активы. Структура и методика составления этого отчета предопределяют правила расчета чистого оборотного капитала, так как в результате сопоставления общей суммы вновь привлеченных капиталов с общей суммой их вложений определяется прирост чистого оборотного капитала. В качестве дополнения к отчету о фондах может прилагаться анализ изменений чистого оборотного капитала (Analysis of changes in working capital), который расшифровывает, за счет чего произошли эти изменения.

Финансовая устойчивость зарубежной компании определяется в соответствии со структурой баланса предприятия. При оценке финансовой устойчивости зарубежной компании используются такие понятия, как чистые оборотные средства и собственные оборотные средства компании.

К показателям, характеризующим финансовую устойчивость компании, относятся следующие.

1. Коэффициент автономии – рассчитывается как отношение общей суммы собственных средств к итогу всех средств предприятия, т. е. к итогу баланса.

Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал 50%, т. е. чтобы сумма собственных средств компании была больше половины всех средств, которыми она располагает. В этом случае весь заемный капитал может быть компенсирован собственными средствами предприятия.

2. Коэффициент маневренности рассчитывается путем определения удельного веса чистого оборотного капитала в общей сумме собственного капитала предприятия и отвечает на вопрос, какая часть собственных средств предприятия не позволяет более или менее свободно маневрировать этими средствами. Этот коэффициент характеризует эффективность вложения источников средств в активы предприятия, и его значение должно стремиться к 50%.

3. Отношение основного капитала к итогу баланса, т. е. к общему объему средств, вложенных в активы предприятия. Его величина служит ориентиром в определении масштабов деятельности компании и должна быть близкой к 50%.

4. Отношение чистых оборотных средств к итогу оборотных средств определенным образом характеризует устойчивость оборотных средств, т. е. той части актива, которая подвержена наибольшим колебаниям в процессе текущей деятельности.

5. Отношение амортизации и основных средств исчисляется, как отношение начисленной суммы амортизации к первоначальной стоимости всего основного капитала и показывает интенсивность высвобождения средств, вложенных в основной капитал.

Платежеспособность зарубежной фирмы может быть определена, как способность компании к погашению своих краткосрочных долгов в течение короткого промежутка времени.

Для определения платежеспособности также принято пользоваться внутрибалансовыми сопоставлениями и измерять их в относительных показателях. При определении платежеспособности обычно пользуются следующими показателями.

1. Коэффициент покрытия определяется, как отношение всей суммы оборотных средств к сумме краткосрочной задолженности, и показывает, насколько краткосрочная задолженность предприятия покрывается его оборотными средствами, т. е. показывает, может ли предприятие рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Считается благополучным, если данный коэффициент превышает 2, однако он может резко колебаться в зависимости от отрасли, к которой принадлежит предприятие.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как соотношение наиболее ликвидной части оборотных активов, т. е. наличных денег и ценных бумаг, к общей сумме краткосрочной задолженности. Общепринятое оптимальное значение этого коэффициента – 0,2–0,3.

3. Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности рассчитывается, как отношение суммы наличных денег, ценных бумаг и наиболее ликвидной части дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей к общей сумме краткосрочной задолженности предприятия. Данный показатель характеризует способность предприятия ответить по своим краткосрочным обязательствам в течение определенного небольшого промежутка времени. Оптимальное значение коэффициента – 0,7–0,8.

Заключительным этапом анализа финансового положения компании является составление аналитической таблицы, на основе которой делаются выводы о финансовом положении компании, как результат сопоставления полученных данных на начало и конец отчетного периода, их оптимальных значений, а также данных предприятий-конкурентов или средних по отрасли.

Окончательный выбор партнера является завершающим этапом анализа, и именно от успешности его выполнения зависят правильный выбор будущего контрагента и, соответственно, успех или неуспех предстоящей коммерческой сделки. Здесь подводятся итоги всей проделанной работы по поиску поставщиков, обобщенному анализу подвергаются результаты предыдущих этапов.

Основным документом, позволяющим провести такой анализ, является конкурентный лист. Конкурентный лист представляет собой сводную сравнительную таблицу предложений, которые были отобраны фирмой-импортером в процессе анализа. В него включаются данные самих предложений, данные карт фирм, итоги расчетных листов, рассчитанный уровень текущей мировой цены. При этом следует учитывать, что факторы, включаемые в конкурентный лист, и методика их оценки являются строго индивидуальными и зависят от конкретных потребностей фирмы, проводящей анализ. Основными факторами, влияние которых будет основополагающим в выборе направлений анализа и в расстановке акцентов на тех или иных его аспектах, будут предполагаемая форма сотрудничества и предмет сделки.

9.3. Подготовка, заключение и исполнение контракта

Заключению контракта международной купли-продажи предшествует этап предварительных переговоров, в течение которого стороны оговаривают и согласовывают ключевые позиции будущего контракта.

В международной торговой практике наиболее распространены переговоры, проводимые путем переписки. Личные переговоры также широко используются, когда ставится цель установления личных контактов при заключении контрактов на крупные партии товаров. При проведении переговоров необходимо соблюдать некоторые требования, которые помогут заключению контракта и предупредят возможные разногласия.

Во-первых, экспортер на этапе переговоров должен сообщить импортеру о возможных причинах и мерах, принимаемых для устранения этого несоответствия. Причинами несоответствия могут быть требования по охране окружающей среды, санитарные нормы и техника безопасности, неполучение патента на изобретение, используемое в производстве товара, и т. п.

Во-вторых, на этапе переговоров должен доминировать принцип соблюдения коммерческих интересов сторон. Это означает, что оговариваются условия опубликования информации относительно заключаемого контракта и продукции. Импортер сообщает цель покупки и предполагаемый характер использования приобретаемого товара.

В-третьих, должна соблюдаться конфиденциальность информации, получаемой на преддоговорном этапе. Это требование часто отдельным пунктом включается в протокол о намерениях, заключаемый сторонами на этапе переговоров. Сторонам следует информировать друг друга о степени конфиденциальности предоставляемых требований и документов. На передаваемых документах, содержащих конфиденциальную информацию, необходимо ставить грифы «конфиденциально» и «снятие копий запрещено».

В-четвертых, переговоры целесообразно проводить в присутствии юриста. Если переговоры не завершаются заключением контракта, юрист в состоянии оценить, не нарушила ли противоположная сторона нормы деловой этики. Партнеры могут потребовать возмещения затрат на составление контракта, проживание в гостиницах и т. д. В связи с этим нецелесообразно давать преждевременные устные замечания, которые к тому же могут быть зафиксированы в стенограмме переговоров.

В ходе подготовки к заключению международного контракта стороны придерживаются следующих рекомендаций.

• Проверить правовой статус партнера, выяснить, где он зарегистрирован, каковы его правоспособность и мера ответственности.

• По возможности исследовать финансовое состояние партнера, его платежеспособность.

• Установить, имеют ли представители партнера полномочия на ведение переговоров и заключение контракта.

• Иметь в виду, что в контрактах часто неправильно применяются принятые в международной практике термины, например, термин морской перевозки CIF может применяться к сухопутным перевозкам. При отступлении от общепринятых норм применение термина должно истолковываться в контракте.

• Проверить наличие правовой оговорки, так как в праве разных государств одни и те же вопросы могут регулироваться по-разному.

• Учитывать, что отдельные статьи контракта не должны противоречить друг другу, а быть сформулированы четко и однозначно.

Типовой контракт международной купли-продажи обычно представляет собой следующую логическую последовательность условий: преамбула, предмет контракта, количество товара, цена и общая сумма контракта, условия платежа, срок поставки, условия приемки товаров по качеству и количеству, рекламации, санкции за нарушение контракта, обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор), применимое право (правовая оговорка), порядок разрешения споров, адреса покупателя и продавца, подписи сторон.

В случае если предметом контракта является техника или оборудование, в контракт могут быть включены условия технических испытаний и сдачи-приемки. Остановимся подробнее на некоторых основных условиях контракта.

Вводная часть контракта купли-продажи, или преамбула, содержит следующие обязательные атрибуты:

• наименование и номер контракта;

• место и дату заключения контракта;

• определение сторон, совершающих сделку: Покупатель (Seller), Получатель (Consignee, Buyer), Плательщик (Payer).

Кроме того, в преамбулу включают: сокращенное и полное наименование фирмы; юридический и фактический адрес (если таковые имеют различие); средства связи; полные банковские реквизиты (реквизиты банка могут быть вынесены в отдельный пункт).

Номер контракта присваивается по соглашению сторон. Он может быть присвоен по порядку регистрации документов одной из сторон, обычно по месту совершения контракта. Номер может быть двойным, т. е. содержать регистрационные данные обеих сторон.

В пункте «Предмет контракта» указываются действие или совокупность действий, определяющих тип и характер условий заключаемой сделки. В контракте также указывается и его объект – товар, выполнение конкретных работ или услуг. Сфера объектов контракта достаточно четко ограничивается определением предмета контракта. Например, применительно к контракту купли-продажи сфера объектов контракта оговорена в Венской конвенции.

В 1936 г. Международная торговая палата впервые разработала и опубликовала международные правила по толкованию коммерческих терминов. Эти правила известны как «Инкотермс-1936». Инкотермс содержит толкование коммерческих терминов, которые определяют следующие моменты: поставку товара продавцом и платежи покупателя, обязанность получения лицензий и улаживания необходимых формальностей, заключение договора перевозки и страхования, условия приемки товара и перехода риска гибели и повреждения товара, деление расходов по перевозке, транспортные документы.

Данные термины можно разделить на четыре группы:

• группа Е (с завода). Покупатель получает готовый товар на складе продавца;

• группа F (франко-вагон, франко-перевозчик, франко-аэропорт). Продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем;

• группа С (стоимость и фрахт, стоимость, страхование и фрахт; перевозка оплачена до; перевозка и страхование оплачены до) – продавец должен заключить договор перевозки, но несет риски потери или повреждения товара после его отгрузки;

• группа D (поставка до границы, поставка судна, поставка с пристани, поставка без оплаты пошлины, поставка с оплатой пошлины). Продавец несет все риски и затраты, связанные с поставкой в пункт назначения.

Следует отметить, что не все базисные условия можно использовать на всех видах транспорта, так, «Инкотермс-90» рекомендует использовать:

• на воздушном транспорте – термин FCA;

• железнодорожном транспорте – термин FCA;

• морском и речном транспорте – термины FCA, FOB, CFR, CIF, DES, DEQ.

В качестве комментария следует отметить, что наиболее часто иностранный производитель, выступающий как экспортер, использует условия группы Е и F, чтобы не заниматься транспортировкой. Посредники обычно используют условия групп С и D. Удобно также, чтобы таможенные формальности и лицензии каждый из партнеров оформлял сам в своей стране. Если это невозможно, стороны должны установить, разрешено ли в данной стране проходить таможенные и лицензионные формальности не гражданам данной страны. Следует учитывать, что в некоторых странах получение иностранной компанией импортной лицензии, уплата пошлины или налога на добавленную стоимость может быть затруднительным. Отметим также, что Инкотермс носят рекомендательный характер и применение правил в полном объеме или какой-то части зависит от договоренности партнеров. Основным принципом Инкотермс является минимум ответственности продавца. Если покупатель желает, например, чтобы продавец взял на себя дополнительные расходы по страховке, ссылки на Инкотермс будет недостаточно. Государственные органы иногда прямо или косвенно могут указывать участникам внешнеэкономической деятельности преимущественные условия контракта: для продавцов – CIF или CIP, для покупателей – FOB (FCR).

9.4. Маркетинг во внешнеэкономической деятельности предприятия

Международный маркетинг можно определить, как философию и инструментарий международного предпринимательства и как процесс разработки и принятия решений в сети взаимоотношений (коммуникаций) между интернациональными фирмами (юридическими или физическими лицами), которые вовлечены (вовлекаются) в процесс коммерческого или некоммерческого международного обмена товарами и услугами.

Относительно используемого маркетингового инструментария существенных различий между национальным (внутренним) и международным маркетингом нет. В том и другом случае используются одни и те же принципы организации маркетинговой деятельности. Однако имеются особенности, которые определяются спецификой внешней международной среды, более значительной информационной потребностью, трудностями получения маркетинговой информации, более значительной величиной возможного риска предпринимательства за рубежом.

Основными условиями международного маркетинга являются:

• независимость стран, наличие устойчивых национальных экономик;

• развитость национального законодательства, надежность национальной политики;

• языковые, культурные (обычаи и нравы) различия.

Международный маркетинг должен осуществляться на концепции интернационализации межнациональных рыночных отношений, на учете особенностей функционирования национальных бизнес-сетей других стран, принципов международного расширения национальных сетей, международного проникновения и интеграции.

Цели международного маркетинга могут быть краткосрочными, оперативными и долгосрочными, они касаются обеспечения или достижения показателей деятельности фирмы в целом (прибыль, объем продаж, доля рынка) или деятельности отдела маркетинга, т. е. отдельных направлений маркетинговой деятельности на международных рынках. Цели международного маркетинга более динамичны по сравнению с целями маркетинга на национальных рынках, что определяется более высокой неопределенностью поведения международной окружающей среды.

С точки зрения возможности контроля фирмы над факторами маркетинговой среды последние делятся на контролируемые и неконтролируемые.

К контролируемым факторам внешней национальной среды относятся:

• финансово-экономические (это прежде всего издержки производства, затраты на рекламу, уровень рентабельности и пр.);

• производственно-технологические (используемая техника, применяемые технологии, приобретение лицензий и т. п.);

• организационные (например, организационная структура фирмы).

К неконтролируемым факторам относятся те факторы отечественной и зарубежной среды, которыми фирма управлять не может, но она должна их изучать и адаптироваться к ним.

9.5. Товарная и марочная политика фирмы

Товарная политика в международном маркетинге представляет собой неотъемлемую часть международной маркетинговой политики в отношении центрального элемента комплекса маркетинга – товара. Составляющими товарной политики в международном маркетинге являются товарная стратегия, политика в отношении качества, ассортимента, упаковки, маркировки, дизайна, товарных марок и сервиса.

Ключевым моментом международной товарной политики фирмы является вопрос о разумном сочетании стандартизации и адаптации товара к условиям внешних рынков. В международном маркетинге можно выделить направления политики, соответствующие товарным стратегиям: простого расширения (экспорт); адаптации продукции; «обратного» изобретения или новых изобретений; прекращения производства товара.

Стратегия простого расширения, или экспортная стратегия. Данная стратегия предполагает стандартизированный подход фирмы к экспортному ассортименту. В этом случае фирма производит и продает на внешних рынках те же товары, что и на внутреннем рынке. При этом ни один из аспектов товарного развития (характеристики товара, упаковка, дизайн и т. п.) не подвергается изменениям или адаптации к условиям нового внешнего рынка.

Стратегия адаптации продукции. Адаптация, или модификация товара, т. е. его приспособление к условиям внешних рынков, является основной проблемой товарной политики международного маркетинга. Адаптация может касаться не только характеристик самого товара (качества, внешнего рынка), но и упаковки, сервисного обслуживания, и рассматривается одновременно с адаптацией коммуникативных связей к внешним рынкам.

Стратегия модификации товара и коммуникативных связей требует очень больших затрат и под силу только компаниям, имеющим мощную финансовую поддержку, или же компаниям, обслуживающим очень крупных клиентов. Необходимо также быть уверенным в том, что потенциальный потребитель готов оплачивать возросшую цену товара в связи с его адаптацией к новому рынку.

Существует ряд факторов, которые требуют необходимости модификации вне зависимости от желания фирмы-экспортера:

• официальные требования (особые стандарты на товары в данной стране или местности);

• тарифы (иногда уровень пошлин на ввозимые товары будет настолько высоким, что может оказаться выгоднее изготовление или сборка на месте и закупка на местном рынке комплектующих);

• политика национального протекционизма: многие правительства требуют изготавливать продукцию в своей стране для создания рабочих мест и подъема местной промышленности и экономики;

• технические причины: запросы некоторых потребителей невозможно удовлетворить без адаптации технического решения (изменение диаметра поршневых колец для автомобилей, необходимость изменения дизайна, цвета и т. д.);

• особенности местного налогообложения: для снижения суммы налогов производитель может пойти на внесение технических изменений в изделие;

• климатические условия. Так, например, суровые зимние условия в России вынуждают крупных иностранных автомобилестроителей снабжать автомобили специальными системами, предварительно подогревающими холодный двигатель перед запуском.

Стратегия «обратного» изобретения или новых изобретений. В случае «обратного» изобретения фирмы ориентируются на развивающиеся страны, производя более простую продукцию, чем та, что реализуется на национальном рынке. Часто производители развитых стран производят новые товары специально для развивающихся стран. Правда, расходы на создание таких товаров часто не окупаются.

Разработка новых товаров требует значительных денежных средств, но в случае успеха сулит высокие рыночные возможности. Чаще всего разработкой новых товаров занимаются крупные ТНК, которые постепенно выводят товары сначала на рынки развитых стран, затем развивающихся.

Стратегия прекращения производства товаров. Если фирма-экспортер использует стандартизированные стратегии, то она прекращает производство и экспорт товаров единовременно на всех рынках.

Основными маркетинговыми характеристиками, которые сопровождают товар на международном рынке, являются: качество, ассортимент товара, упаковка и дизайн товара, торговая марка и сервисная политика.

Качество товара характеризуется совокупностью его свойств, которые определяют способность удовлетворять конкретные потребности покупателей и соответствовать установленным требованиям.

Ассортиментная политика. В международной ассортиментной политике существенным является определение состава и количества товаров и услуг, предоставляемых на внешнем рынке. Решения в области ассортимента товарного ряда определяют в свою очередь производственную программу компании. Основой ассортиментной политики является сегментирование потребителей на внешних рынках. Результаты сегментирования определяют решение компании в пользу ассортиментной политики, ориентированной на страны и/или целевые группы потребителей.

Упаковка, маркировка и дизайн товара. Упаковка представляет собой оболочку, в которую помещается товар, и предназначается для сохранности груза, его идентификации, выполняет рекламную, информационную и другие функции в зависимости от целей товарной и коммуникативной политики. Упаковка включает тару, этикетку, вкладыш и маркировку.

При планировании экспортной упаковки необходимо учитывать размер упаковки, ее стоимость, местные обычаи в отношении цвета упаковки, узнаваемость товара благодаря упаковке, уровень образования потребителя.

В настоящее время разработана специальная система международных символов для маркировки товара. Существуют следующие международные соглашения по маркировке и упаковке:

• ATR – международное соглашение о транспортировке опасных товаров.

• IMDG – международный морской код для опасных грузов.

• IATA – международное соглашение по маркировке опасных грузов, перевозимых воздушным путем. ООН опубликовала «Оранжевую книгу», которая содержит инструкции по перевозке опасных грузов.

Дизайн экспортного товара включает выбор названия, цвета и формы товара, поставляемого на внешний рынок. Дизайн экспортного товара в значительной степени зависит от культурных особенностей населения страны. При принятии решения относительно дизайна следует рассматривать языковые особенности страны и восприятие цвета.

Торговые марки. Под товарным знаком (маркой) понимаются имя, знак, символ или их сочетание, которые идентифицируют продукцию или услуги продавца. Одна и та же компания может иметь несколько товарных знаков. Зарегистрированный товарный знак имеет обозначение ®.

В международном контексте следует различать локальные, региональные и глобальные торговые марки. Локальными являются торговые марки внутреннего рынка или специально разработанные для целевого внешнего рынка; региональные торговые марки охватывают определенные регионы. Некоторые компании для сбыта в Европе разрабатывают специальные евромарки, глобальные марки разрабатываются с целью приобретения глобального имиджа товара на мировом рынке.

Регистрация товарных знаков на международном рынке осуществляется на основании как национальных законодательств, так и положений международных соглашений.

9.6. Политика коммуникации

Коммуникативная политика в системе маркетинга – это перспективный курс действий предприятия (или его представителей), направленных на планирование и осуществление взаимодействия фирмы со всеми субъектами маркетинговой системы на основе обоснованной стратегии использования комплекса коммуникативных средств. Эти действия обеспечивают стабильное и эффективное формирование спроса и продвижения предложения (товаров и услуг) на рынки с целью удовлетворения потребностей покупателей и получения прибыли.

Коммуникативная политика рассматривается и как процесс разработки комплекса мероприятий по обеспечению эффективного взаимодействия бизнес-партнеров, организации рекламы, стимулирования сбыта, PR и персональной продажи.

По структуре коммуникативная политика включает два направления: межличностные коммуникации – общение и взаимодействие; неличностные коммуникации, рассматриваемые как процесс манипулирования средствами и методами коммуникаций.

Коммуникатор – это источник (отправитель), создатель сообщений. В его качестве может выступать как человек, так и организация.

Сообщение – это информация, идея, ради которых и осуществляется коммуникация. Сообщение формируется с помощью символов и может быть письменным, визуальным или устным.

Канал – путь физической передачи сообщения, средство, с помощью которого оно передается. Каналы разделяются на каналы средств массовой информации и межличностные.

Коммуникант (приемник, получатель) – это субъект (объект), которому передается сообщение. Результаты коммуникаций – изменения, которые вызывают у коммуниканта принятые сообщения.

Маркетинговые коммуникации по структуре в зависимости от конечной цели влияния на коммуниканта могут быть классифицированы на два вида:

• коммуникации по поводу разработки, создания, совершенствования товара и его поведения на рынке;

• коммуникации по поводу продвижения товара в зависимости от фазы его жизненного цикла.

Первый вид маркетинговых коммуникаций нацелен главным образом на обеспечение эффективного взаимодействия всех субъектов маркетинговой системы, которые участвуют в сети: фирма – поставщик – посредник – конкурент. Потребитель здесь вовлекается во взаимодействие только при исследовании потребностей и потенциального спроса. Цель взаимодействия – создание товара, который будет пользоваться спросом.

Второй вид маркетинговых коммуникаций ориентирован в первую очередь на продвижение имеющихся в распоряжении фирмы или уже находящихся на рынке товаров или услуг. В этом случае целью является убеждение потенциальных покупателей в приобретении товара, в совершении первой сделки или напоминание покупателям об осуществлении вторичных, регулярных покупок.

Предприятия при организации коммуникативной политики, как правило, ориентируются на локальный или глобальный подход и используют три способа: международные унифицированные кампании, международные дифференцированные кампании, международные «директивные» кампании.

Международные единые стандартизированные коммуникативные стратегии применяются в тех случаях, когда необходимо формирование единого имиджа в мировом масштабе.

Международные дифференцированные коммуникативные кампании разрабатываются конкретно для той страны или целевого рынка, куда предполагается направить товар. Эта кампания индивидуальна, поэтому для ее разработки и реализации требуется значительное время и средства, эффективность использования которых связана с большим предпринимательским риском, чем в случае унифицированных кампаний.

«Директивная» кампания представляет собой смешанную форму по отношению к двум описанным стратегиям – «стандартизированной» и «дифференцированной».

Наибольшее распространение в коммуникативной политике фирм на международных рынках получили такие инструменты, как реклама, стимулирование сбыта, паблик-рилейшнз, персональные продажи, а в последнее время – глобальная компьютерная сеть Internet.

9.7. Политика распространения товаров

В процессе нахождения фирмы на международном рынке необходимо разрабатывать систему маркетинговой логистики, т. е. систему физического перемещения товара по выбранному каналу сбыта.

Под политикой распространения понимают совокупность мероприятий, необходимых для доставки товаров прямым или косвенным путем, самостоятельно или с помощью сторонних организаций к покупателям, предприятиям, использующим данный продукт в качестве сырья или полуфабриката, т. е. конечным потребителям товара.

Оптимальная система распространения должна способствовать достижению следующих целей предприятия:

• максимизировать оборот и увеличить рыночную долю предприятия;

• минимизировать сбытовые издержки предприятия;

• оптимизировать количество сбытовых посредников, участвующих в процессе распространения товара;

• создавать и поддерживать высокий престиж выбранного канала сбыта;

• способствовать созданию долгосрочных связей внутри канала сбыта и в то же время сохранять гибкость.

Различают три разновидности форм организации распространения товара:

• собственные органы сбыта;

• сторонние (сбытовые посредники своей страны);

• сбытовые посредники за рубежом.

К собственным органам сбыта предприятия относятся экспортный отдел, отвечающий за все этапы товародвижения до заграничного покупателя; руководство предприятия, принимающее решение о важнейших условиях деятельности; полномочный представитель фирмы, осуществляющий исследование заграничного рынка и подготовку заключения сделки, контроль над ее реализацией непосредственно за рубежом.

• Экспортное общество внутри страны (часто создается на паевой основе несколькими экспортерами для сокращения сбытовых затрат и устранения конкуренции между собой на международном рынке).

• Заграничное представительство, как правило, создается на важном для предприятия рынке и с правовой точки зрения является составной частью предприятия. Задача представительства заключается в углубленном изучении рынка, возможностей и условий сбыта на данном рынке, налаживании контактов.

• Заграничное отделение фирмы также является ее организационной частью, но не имеющей самостоятельного правового статуса. В отличие от представительства оно имеет больший штат и официально регистрируется в стране пребывания.

• Дочернее общество за рубежом. Оно имеет правовую и хозяйственную деятельность и является «центром прибыли». Часто создается в виде совместного предприятия с партнером в стране пребывания. Задачей общества является активная коммерческая деятельность по сбыту и сервисному обслуживанию потребителей на рынках, имеющих важное значение для предприятия.

К собственным сбытовым органам предприятия могут принадлежать и вынесенные непосредственно на рынки сбыта заводы по производству товаров и фирменные магазины розничной торговли, торгующие исключительно продукцией данного предприятия.

Сторонние организации сбыта (сбытовые посредники) различаются в зависимости от того, где они присутствуют – в стране-экспортере или за рубежом. Это могут быть:

• экспортные организации (внешнеторговые организации), специализирующиеся по продукту или рынку и совершающие сделки с потенциальным экспортером на своей территории. Соответственно сам производитель на зарубежный рынок непосредственно не выходит;

• торговые дома, представляющие собой экспортные организации универсального характера с большим оборотом;

• экспортные представители, являющиеся посредниками со стороны производителя между ним и экспортной организацией или торговым домом;

• представители заграничных оптовых покупателей (торговых концернов, крупных промышленных предприятий), чьей задачей является создание надежных источников снабжения в стране пребывания.

Сбытовыми посредниками за рубежом могут быть:

• импортирующие оптовые организации с генеральным представительством и без него. Как правило, это юридически самостоятельные оптово-закупочные организации, стремящиеся к обеспечению длительных прямых связей со своими зарубежными поставщиками и получению от последних специальных прав и преференций, повышающих их положение по сравнению с другими импортерами;

• импортные представители (агенты), являющиеся посредниками между производителями и оптовыми торговыми предприятиями.

Глава 10 Цены и ценообразование во внешней торговле

10.1 Понятие контрактной цены и способ ее фиксации

Цена товара – один из существенных элементов контракта купли-продажи. Каждая внешнеторговая сделка должна обязательно содержать в себе условие о цене, по которой продается товар, или указание способа определения цены этого товара.

Многообразие мирохозяйственных связей порождает и множество цен в международной торговле. Товар одинакового качества, поставляемый на одинаковых условиях (фрахтовая база, форма оплаты, срок и объем поставки и т. п.), в одном и том же центре международной торговли имеет различные по уровню цены обычных регулярных коммерческих сделок. Данную множественность цен можно объяснить действием различных факторов (структура рынка, проводимая налоговая, таможенная политика и т. п.).

Вопрос о современных мировых ценах является сравнительно простым, когда речь идет о сырьевых товарах, в значительной мере однородных и стандартизированных. Сложнее решается вопрос о мировых ценах, когда дело касается промышленных изделий вообще, и в особенности машин и оборудования, представленных на рынках множеством видов с различными качественными и другими характеристиками. Однако и в этой области покупатель, несмотря на разнообразные конструктивные особенности предлагаемых ему в различных странах машин и оборудования, сравнивает их цены и путем соответствующего анализа приходит к выводу о том, какое оборудование ему больше подходит и обойдется сравнительно дешевле.

При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются единица измерения цены, базис цены, валюта цены, способ фиксации цены и уровень цены.

Единица измерения цены. Порядок определения единицы измерения цены зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке. Цена в контракте может быть установлена за:

• определенную количественную единицу (или за определенное число единиц) товара, указанную в обычно применяемых в торговле данным товаром единицах измерения (веса, длины, площади, объема, штук, комплектов и т. д. или в счетных единицах – сотни, дюжина);

• весовую единицу исходя из базисного содержания основного вещества в товаре (для таких товаров, как руды, концентраты, химикалии и др.);

• весовую единицу в зависимости от колебаний натурного веса, содержания посторонних примесей и влажности.

При поставке товара разного качества и ассортимента цена устанавливается за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товаров, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемую часть контракта.

При поставках комплектного оборудования цены обычно устанавливаются по позициям на каждую частичную поставку или на отдельные комплектующие части и указываются в приложении к контракту.

Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер веса (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

Базис цены устанавливает, входят ли транспортные, страховые, складские и другие расходы по доставке товара в цену товара.

Валюта цены. Цена в контракте может быть выражена в валюте страны-экспортера, импортера или в валюте «третьей страны». При выборе валюты цены на массовые товары большое значение имеют торговые обычаи, существующие в торговле этими товарами.

Экспортер, как правило, стремится зафиксировать цену в относительно более устойчивой валюте, а импортер, наоборот, заинтересован в том, чтобы установить цену в валюте, подверженной обесценению.

Способ фиксации цены. Цена может быть зафиксирована в контракте в момент его заключения или определяться в течение срока его действия или к моменту исполнения контракта. В зависимости от способа фиксации различают следующие виды цен: твердая; подвижная; скользящая, с последующей фиксацией.

Твердые цены называют еще постоянными. Это такие цены, которые устанавливаются в момент подписания договора и не меняются в течение всего срока поставки продукции по данному договору, соглашению, контракту. Обычно в контракте делается оговорка «цена твердая, изменению не подлежит». Такие цены исключают возможность последующего учета колебаний экономической конъюнктуры, которые могут обернуться убытками для одной из сторон (если к наступлению срока платежа рыночные цены изменятся). Обычно такие цены применяются в сделках с немедленной поставкой товара или при поставках в короткие сроки.

Подвижная цена — это зафиксированная при заключении контракта цена, которая может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится. При установлении подвижной цены в контракт вносится ценовая оговорка, предусматривающая, что, если к моменту исполнения сделки цена на рынке повысится или понизится, соответственно должна измениться и цена, зафиксированная в контракте (оговорка о повышении и понижении цены).

Скользящая цена — это цена, исчисленная в момент исполнения контракта путем пересмотра договорной (базисной) цены с учетом изменений в издержках производства, происходящих в период исполнения контракта. Эта цена применяется в контрактах на товары длительного цикла изготовления. Цена, предусмотренная в контракте, корректируется при изменении ценообразующих факторов (заработной платы, стоимости сырья и т. д.) в период действия контракта. Одновременно оговариваются и пределы (как правило, в процентах) отклонения фактической цены от контрактной в ту или иную сторону (например, 5%).

Для анализа цен привлекается широкий круг источников. На этапе предварительного определения уровня контрактных цен товара ориентируются на публикуемые и расчетные цены.

Публикуемые (объявляемые) цены сообщаются в специальных фирменных источниках информации. Как правило, они отражают уровень мировых цен крупнейших поставщиков данной продукции. Если по сырьевым товарам мировую цену определяют основные страны-поставщики, то по готовым изделиям и оборудованию решающую роль играют ведущие фирмы, выпускающие и экспортирующие определенные типы и виды изделий.

К публикуемым ценам относятся справочные цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены фактических сделок, цены предложений крупных фирм.

Справочные цены — это цены, которые регулярно публикуются в деловых газетах и журналах, специальных бюллетенях, фирменных каталогах и прейскурантах. Эти цены обычно отражают общее направление динамики цен за предшествующий период, их можно использовать при заключении контрактов на срочную поставку небольших партий товаров. Они приблизительно отражают уровень цен реальных сделок и могут служить отправной точкой для переговоров. При установлении более стабильных торговых связей базисные цены подлежат дальнейшему согласованию, к ним применяются различные надбавки и скидки.

Биржевая цена, или биржевая котировка, — цена товара, являющегося объектом биржевой торговли.

При торговле сырьем или полуфабрикатами необходимо иметь сведения о ценах на биржах и аукционах. Эти цены всегда отражают реальный уровень цен при заключении конкретных сделок, поскольку каждая биржа осуществляет учет, систематизацию и публикацию биржевых котировок. Как правило, биржи публикуют котировки на начало и конец утреннего и вечернего торгов (сессий), котировки продавцов и покупателей товаров, котировки на товары с немедленной поставкой (спот) и срочной поставкой (форвард). Подсчитываются и публикуются средние и другие котировки на каждый день работы биржи. Котировки достаточно объективно отражают мировой уровень цен на биржевые товары, а их официальные публикации служат основанием для установления цен на аналогичные товары во внебиржевой торговле. Сведения о ценах на аукционах важны потому, что происходит очередная продажа реальных товаров на основе конкурса покупателей, а потому цены носят вполне реальный характер.

Наиболее важной является, конечно, информация о ценах фактических сделок на аналогичные товары. Хотя подобная информация носит сугубо конфиденциальный характер, получить ее возможно. Время от времени цены сделок появляются в печати. Если сопоставить хотя бы одну такую цену со справочной, то можно сориентироваться и довольно точно определить уровень цены при подготовке проекта контракта. Эта цена, конечно, не должна быть окончательной, она лишь основа для ведения дальнейших переговоров.

Цены предложений крупных фирм менее представительны, чем цены фактических сделок, поскольку отражают монопольный характер поставок товара и по существу имеют характер справочных цен, так как первоначальные цены в результате согласования при заключении сделок обычно понижаются.

Прейскурантные цены — это вид справочной цены, публикуемый в прейскурантах, т. е. справочниках фирм-продавцов. Цены прейскурантов и каталоги обычно предоставляются фирмами-поставщиками в ответ на запросы покупателей.

Расчетная цена применяется в контрактах на нестандартное оборудование, производимое обычно по индивидуальным заказам. Цены на такое оборудование рассчитываются и обосновываются поставщиком для каждого конкретного заказа с учетом технических и коммерческих условий данного заказа, а в некоторых случаях окончательно устанавливаются лишь после выполнения заказа.

На уровень расчетной цены определенное влияние оказывает то обстоятельство, что специальные машины и оборудование чаще всего выпускают фирмы, фактически господствующие в данной сравнительно узкой области. Произведенное ими оборудование связано с запатентованными изобретениями, усовершенствованной технологией, наличием высококвалифицированного персонала. Сведения о ценах на специальное оборудование встречаются в печати эпизодически, и их практически невозможно использовать для сравнения при выборе уровня цены.

При составлении текста договора международной купли-продажи цена поставляемого товара должна быть определена предельно точно.

10.2. Базис цены во внешнеторговом контракте

Базис цены определяется базисными условиями поставки. Базисные условия поставки регламентируют обязанности сторон по доставке товара от продавца к покупателю, а именно: кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товара; обязанности продавцов по его упаковке и маркировке; обязанности сторон по страхованию грузов, по оформлению коммерческих документов, по получению экспортных и импортных лицензий, выполнению таможенных и др. формальностей; место и время перехода с продавца на покупателя риска гибели или повреждения товара.

Базисные условия сделок определяются на основе «Инкотермс-2000». Любой базис поставки определяет, прежде всего, положение товара по отношению к транспортному средству. Базисные условия поставки товаров с точки зрения затрат, связанных с поставкой, устанавливают их разделение между продавцом и покупателем. Обязательства, связанные с затратами, распределяемыми между продавцом и покупателем в зависимости от принятых в договоре купли-продажи базисных условий поставки, включают:

1) погрузку товара со склада продавца на транспортное средство покупателя или перевозчика, с которым покупатель имеет договор перевозки внешнеторгового груза;

2) перевозку по территории страны продавца до выходного порта, пограничной станции или грузового терминала аэропорта;

3) подготовку и заключение контракта на транспортно-экспедиторское обслуживание;

4) оформление вывозной (экспортной) документации;

5) таможенную очистку, включая оформление таможенной декларации;

6) экспортные сборы и пошлины, включая портовые и иные сборы (например, гербовые);

7) погрузку на грузовом участке перевозчика, в том числе на транспортное средство покупателя или его транспортного агента;

8) заказ транспортного средства с учетом его позиции в порту (при водных перевозках) или на указанном в договоре терминале;

9) страхование груза на период перевозки с учетом специфических особенностей груза и маршрута следования;

10) оплату стоимости перевозки, международного фрахта, обеспечение других провозных плат;

11) разгрузку на иностранном грузовом участке или в ином месте назначения груза;

12) оформление коммерческой документации в стране транзита или назначения груза;

13) таможенную очистку в иностранном порту;

14) все импортные сборы;

15) перевозку по территории страны покупателя до указанного в договоре места назначения товара;

16) разгрузку в месте назначения (складирования) груза.

Базисные условия сделки имеют отношение только к стоимости перевозки и страхованию груза от возможных рисков во время перевозки. Они не указывают прямо на право собственности, на момент перехода права собственности с продавца на покупателя, на изменение титула товара.

Все условия Инкотермс базируются на принципе, что риск частичной или полной утраты груза переходит с продавца на покупателя после того, как продавец выполнил свои обязательства по поставке.

Все базисные условия поставки разбиты на 4 группы.

Первая группа («Е») включает одно условие (EXW), которое характеризует минимальные обязательства и ответственность продавца.

Термины второй группы относятся к ситуации, когда продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, выбранного покупателем (термины группы «F» – основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – FCA, FAS и FOB).

В третью группу («С») включены четыре базисных условия (CFR, CIF, CPT, CIP), по которым основная провозная плата входит в обязанности продавца.

Четвертая группа («D») содержит пять базисных условий поставки (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP), которые характеризуют максимальные обязательства и ответственность продавца.

1. «EXW – Ex Works (…named place)» – «с завода (франко-завода)» в указанном месте. В обязанности продавца входят упаковка, маркировка и передача товаров на заводе во владение и распоряжение покупателя вместе с рисками случайной порчи или утраты товара. Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, поданное покупателем, и не несет соответствующих расходов, если в контракте не оговорено другое. Покупатель принимает на себя все расходы и риски, связанные с перевозкой товара до места назначения.

2. «FCA – Free Carrier (…named place)» – «франко-перевозчик в указанном месте». Покупатель выбирает вид перевозки и перевозчика. Он оплачивает стоимость основной перевозки. Продавец считается выполнившим свои обязательства, передав товар на транспортное средство перевозчика, выбранного покупателем, или разгрузив его в указанном покупателем месте. Переход рисков с продавца на покупателя происходит в момент передачи товара перевозчику. Экспортные пошлины и вывозные сборы оплачивает продавец.

3. «FAS – Free Alongside Ship (…named port of shipment)» – «свободно вдоль борта судна (с указанием порта отгрузки)». Продавец обязан доставить товар в порт отгрузки, указанный в контракте, и разместить его на причале вдоль борта судна. С этого момента все риски повреждения или утраты товара переходят на покупателя. По условиям FAS покупатель обязан за свой счет оплатить экспортные пошлины и вывозные сборы. Покупатель фрахтует судно и оплачивает фрахт.

4. «FOB – Free on Boad (…named port of shipment)» – «свободно на борту (с указанием порта отгрузки)». Продавец обязан погрузить товар на борт судна в порту погрузки, указанном в контракте. Покупатель фрахтует судно и оплачивает фрахт. Переход рисков с продавца на покупателя происходит в момент пересечения грузом поручней борта судна. Все вывозные сборы, экспортные пошлины оплачивает продавец.

5. «CFR – Cost and Freight (…named port of destination)» – «цена и фрахт до порта назначения». Продавец фрахтует судно и оплачивает фрахт до оговоренного в контракте порта. Погрузку товара на судно и все экспортные пошлины и вывозные сборы оплачивает продавец, ответственность за риски, связанные с повреждением или утратой товара, переходит с продавца на покупателя в момент пересечения грузом поручней борта судна в порту отгрузки.

6. «CIF – Cost, Insurance and Freight (…named port of destination)» – «цена, страхование и фрахт до порта назначения». Отличается от условия CFR добавлением обязательства продавца обеспечить страхование товара от рисков порчи или утраты на весь период перевозки до порта назначения.

7. «СРТ – Carriage Paid to (…named place of destination)» – «перевозка оплачена до места назначения». Продавец выбирает на свое усмотрение перевозчика и оплачивает стоимость транспортировки товара до согласованного с покупателем места назначения. В соответствии с этим риски повреждения или утраты груза, а также дополнительные расходы в процессе перевозки переходят на покупателя с момента передачи продавцом товара первому перевозчику.

8. «CIP – Carriage and Insurance Paid to (…named place of destination)» «перевозка и страхование оплачены до места назначения». Условие аналогично предыдущему с дополнительным обязательством продавца обеспечить страхование товара от рисков повреждения и утраты на период транспортировки.

9. «DAF – Delivered and Frontier (…named place)» – «поставлено на границу в указанный пункт». Риски переходят с продавца на покупателя в момент пересечения грузом границы. Продавец оплачивает транспортировку и принимает на себя риск до указанного пункта на границе. Обеспечение и оплату всех формальностей, связанных с вывозом товара, принимает на себя продавец. Покупатель обеспечивает выполнение всех формальностей, связанных с ввозом товара в свою страну, а также оплату всех импортных таможенных пошлин и ввозных сборов.

10. «DES – Delivered ex Ship (…named port of destination)» – «поставлено с судна в порту назначения». Продавец фрахтует судно, оплачивает фрахт и принимает на себя все риски и расходы по страхованию товара на период его перевозки. Все риски переходят с продавца на покупателя на борту судна в обычном месте разгрузки для согласованного сторонами порта назначения в тот момент, когда груз поднят над палубой судна соответствующим характеру товара разгрузочным средством.

11. «DEQ – Delivered Ex Quay (…named port of destination)» – «поставлено на причал в порту назначения». Все риски переходят с продавца на покупателя после таможенной очистки продавцом груза на причале согласованного сторонами порта назначения. Осуществление всех таможенных формальностей в стране импортера, равно как и оплата таможенной пошлины и иных ввозных сборов, лежит на продавце.

12. «DDU» – «поставлено в место назначения без оплаты таможенной пошлины». Продавец считается выполнившим свои обязательства после поставки и разгрузки товара в согласованном в контракте месте страны импортера. Покупатель с этого момента принимает на себя все риски и расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей и оплатой таможенной пошлины.

13. «DDP – Delivered Duty Paid (…named port of destination)» – «поставлено в место назначения с оплатой таможенной пошлины». Продавец несет все расходы и риски, связанные с осуществлением таможенных формальностей, оплатой таможенных пошлин, налогов и сборов. Переход всех рисков с продавца на покупателя происходит в момент передачи груза покупателю или в согласованном сторонами месте. Если не оговорено иное, то разгрузка товара осуществляется за счет продавца.

10.3. Расчет цен на экспортируемую продукцию

Экспортер определяет цену предложения одним из трех методов: 1) на базе издержек производства; 2) исходя из уровня спроса; 3) ориентируясь на уровень цен конкурентов.

Основное преимущество метода установления цен на основе издержек производства заключается в его простоте. Основой определения цены являются базовые издержки на единицу продукции, к которым прибавляется величина, покрывающая неучтенные затраты и включающая прибыль фирмы.

Учет издержек производства осуществляется на основе калькуляции. Формальная схема калькуляции экспортных цен мало отличается от схемы, используемой при расчете внутренних цен. Основное отличие экспортной калькуляции от внутренней заключается в дополнительных расходах по сбыту, а именно:

• комиссионное вознаграждение продавцов и представителей;

• импортные таможенные расходы в стране покупателя;

• транспортные издержки;

• затраты на финансирование;

• расходы по страхованию товара;

• расходы по упаковке;

• резервы, необходимые для покрытия непредвиденных рисков;

• расходы по составлению контракта, оформлению сертификатов и прочих бумаг.

На практике существуют два основных подхода к использованию данного метода при определении цены:

1) с использованием полных издержек производства;

2) использованием предельных издержек производства.

Суть первого метода состоит в исчислении совокупности затрат на единицу продукции, т. е. полных издержек производства. К полученной сумме совокупных издержек прибавляется процентная надбавка в виде прибыли, которую фирма рассчитывает получить.

При установлении цены товара на основе метода предельных издержек учитываются только те затраты, которые имеют непосредственное отношение к его производству.

Согласно методу определения цен с ориентацией на спрос, цена товара определяется исходя только из спроса на него, т. е. из того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. Производственные затраты рассматриваются в этом случае как ограничительный фактор, который показывает, может ли товар продаваться по установленной цене с запланированной прибылью или нет. Данный метод успешно используется при условии наличия на рынке взаимозаменяемых товаров, позволяющих покупателю сравнивать аналогичные товары между собой и делать для себя выводы о них. Применение данного метода при определении цен на экспортируемую продукцию вряд ли оправданно, поскольку спрос в данном случае есть лишь число заключенных контрактов. Ни у продавцов, ни у покупателей нет в этом случае возможности сравнивать между собой различные типы изделий, поскольку конкретные, четко обусловленные качественные характеристики этих изделий уже оговорены в контракте, где зафиксирована и соответствующая этому изделию цена.

Помимо действующих на рынке факторов спроса фирма должна также принимать во внимание и действия конкурентов.

Расчет экспортных цен по методу с ориентацией на уровень конкуренции производится следующим образом:

• из имеющейся базы данных делают выборку наиболее свежих сведений о ценах на товары конкурентов, аналогичные (сопоставимые) тем, которые мы желаем экспортировать;

• заносят в заранее приготовленную таблицу основные технико-экономические показатели того и другого товара, включая условия поставки и цены;

• с помощью поправок цену экспортируемого товара приводят к условиям реализации на выбранном рынке.

Поскольку конкурирующих товаров несколько, получают усредненную цену относительно всех упомянутых товаров. Эта цена и является базой для переговоров с покупателями.

10.4. Расчет внутренних цен на импортируемую продукцию

При импорте основой формирования внутренней цены является контрактная или мировая цена товара. В отличие от обычных внутренних цен на уровень импортных цен значительное влияние оказывают таможенное обложение, а также географическое направление импорта.

Большой сложностью отличается процесс формирования внутренних цен на импортные товары, особенно закупаемые за счет собственных валютных средств из дальнего зарубежья. Товар облагается таможенной пошлиной по ставкам таможенного тарифа, акцизным сбором (по подакцизным товарам), налогом на добавленную стоимость и таможенным сбором. Естественно, что эти платежи, осуществляемые при таможенной очистке товара, увеличивают расходы импортера и учитываются при формировании внутренней цены. К этим платежам необходимо прибавить еще дополнительные расходы импортера внутри страны при доставке товара до пункта его реализации в оптовом звене: транспортные и складские расходы, страховые платежи, возможное комиссионное вознаграждение внешнеторговой организации или расходы по банковской ссуде (с начислением НДС по всем этим видам дополнительных расходов).

При реализации импортного товара в оптовом звене, в соответствии с установленным порядком, суммы, уплаченные на таможне и относимые на дополнительные расходы импортера, на издержки обращения не относятся и при формировании оптово-отпускной цены из состава затрат импортера исключаются. В связи с этим в отчетных документах импортера появляется так называемая расчетная оптово-отпускная цена на уровне себестоимости импортной поставки товара, характеризующая возможность его безубыточной реализации в оптовом звене.

В дальнейшем эти издержки будут учитываться при определении размера налогооблагаемой прибыли в составе свободной оптово-отпускной цены. Величина последней устанавливается самим импортером путем прибавления к расчетным издержкам определенной прибыли, вытекающей из уровня сложившихся на внутреннем рынке цен на аналогичный товар под влиянием спроса и предложения и других ценообразующих факторов.

Если импортный товар поступает затем в розничную сеть, то он продается по свободной розничной цене с учетом торговой надбавки, облагаемой, в свою очередь, НДС.

10.5. Цены на мировых товарных рынках

Оценка динамики цен и ее вклада в изменение доли отдельных групп товаров в мировом экспорте всех товаров представляет в отношении обрабатывающей промышленности более сложную задачу, чем в случае сырьевых товаров. Особенно это касается расчета индексов цен на химические продукты и машинотехнические изделия. Это связано со сложностью состава изделий, широтой номенклатуры и ассортимента, интенсивностью их обновления, глубоких различий в экономике их производства в зависимости от масштаба выпуска продукции.

По-видимому, по этим причинам ни ООН, ни МВФ не публикуют в настоящее время индексов экспортных цен на продукцию химической индустрии и машиностроения. В первом случае публикация прекратилась после 1981 г., а во втором – после 1995 г. Усложнение наукоемких изделий при интенсивном обновлении их номенклатуры и ассортимента были факторами повышения цен. С другой стороны, затраты на единицу продукции, выпуск которой может быть рассчитан на массового потребителя, сокращались в фазе интенсивного роста их жизненного цикла за счет совершенствования технологии и экономии на масштабах производства. Это, в свою очередь, вело к снижению или, в условиях инфляции, к меньшему их росту по сравнению с изменением общего масштаба цен.

Большая часть номенклатуры химической продукции принадлежит к категории малотоннажной. Особенно разнообразна продукция фармацевтической промышленности. Многие лекарства рассчитаны на борьбу с относительно редкими заболеваниями и выпускаются малыми сериями. Такие средства остаются дорогими на протяжении всего срока их выпуска. Лекарства массового применения, например, антибиотики широкого спектра действия, могут в короткие сроки перейти из категории дорогих в категорию общедоступных медикаментов. Однако болезнетворные бактерии и вирусы видоизменяются, и лечение инфекционных заболеваний требует создания лекарств новых поколений. Общая тенденция такова, что дешевые лекарства вытесняются дорогими, но более эффективными лечебными средствами.

Динамика цен на машинотехнические изделия во многом подобна изменению цен на рынке химической продукции. Есть изделия, рассчитанные на массового потребителя. К ним принадлежат, например, наиболее популярные виды бытовой техники. В фазе интенсивного роста их производства и сбыта затраты на единицу продукции и цены снижаются в несколько раз. Однако и в этом случае изделия новых поколений отличаются большей сложностью по своей конструкции и оказываются существенно дороже предыдущих поколений, которые они вытесняют.

Еще более важным для общей динамики цен на машинотехнические изделия является то, что в их номенклатуре преобладает малосерийная и штучная продукция, изготавливаемая по заказам. Цены на такую продукцию остаются высокими, а в процессе смены поколений происходит систематическое повышение цен на них.

Высокие затраты на единицу малосерийной, а тем более штучной продукции объясняются, во-первых, сложностью технологии их производства. Совершенствование технологии стоит дорого и имеет смысл лишь для массовых видов продукции. Во-вторых, затраты на исследования и разработки в таком случае раскладываются на ограниченное число экземпляров и составляют значительную часть затрат на единицу продукции.

В связи с высокой наукоемкостью энергосилового оборудования цены на сверхмощные турбогенераторы (несколько миллионов киловатт) исчисляются десятками миллионов долларов. Десятки миллионов долларов стоят широкофюзеляжные авиалайнеры поколения конца XX в., а самолеты следующего поколения (вместимостью 500 и более пассажиров) могут стоить сотни миллионов долларов.

Индексы, применяемые статистической службой ООН, способны отражать изменения цен на товары неизменного качества. В условиях интенсивного обновления номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции надежность измерения динамики цен с помощью агрегированных индексов резко снижается. Особенно интенсивно обновлялся состав продукции наукоемких отраслей.

Проблема выделения инфляционной компоненты в росте цен на товары, качество которых изменилось, может быть решена путем построения так называемых гедонических индексов цен. Гедонические индексы призваны показать, в какой степени рост цен обусловлен повышением качества продукции. Разница в показаниях традиционного индекса цен и гедонического дает инфляционную компоненту роста цен. Несовершенство существующих методик построения гедонических индексов препятствует их широкому использованию в статистических наблюдениях.

Показания индексов цен на продукцию обрабатывающей промышленности служат весьма грубым индикатором изменения масштабов цен в этой отрасли.

Тем не менее можно полагать, что цены играли несравненно меньшую роль в изменении доли товаров обрабатывающей промышленности в мировом экспорте в длительной перспективе по сравнению с неценовыми факторами. В среднесрочном плане влияние цен было более ощутимо.

Мировой рынок продукции машиностроения – понятие достаточно условное: оно скрывает множество в той или иной степени взаимосвязанных рынков различных машин и оборудования со своими отличиями и особенностями. Общее у этих рынков – формирование мировых цен на базе экспортных цен крупных компаний – основных производителей и экспортеров соответствующих видов машин и оборудования. Основные производители, как правило, сосредоточены, прежде всего, в развитых странах. Другая характерная черта мировых рынков машин и оборудования – существенные различия в мировых ценах на однородную продукцию в зависимости от выбора производителя-экспортера (из-за больших различий в их издержках).

В усилении неоднородности мировых цен на машины и оборудование важную роль играют еще три фактора.

Первый – учет в цене (и внутренней, и тем более мировой) отдельных фаз жизненного цикла, которые проходит производство того или иного изделия. В период внедрения уровень цены обычно высок и ее эластичность по спросу (то есть зависимость от изменения спроса) мала. На фазе роста в наибольшей степени проявляется ценовая конкуренция; этим объясняется большое распространение относительно низких цен. На фазе зрелости обычно происходит повышение цен из-за роста издержек и усиления неценовой конкуренции. Отмеченные закономерности имеют общий характер и на отдельных рынках заметно видоизменяются под воздействием тех или иных факторов.

Второй фактор – степень универсальности соответствующих машин и оборудования. При универсальном характере машиностроительной продукции формируется массовое производство, ведущее к снижению издержек производства и соответственно цен. При специализированном характере продукции производство ограничивается мелкими сериями или отдельными экземплярами, что приводит к повышению издержек производства и цен. Поэтому мировые рынки тех машин и оборудования, чье производство универсально, характеризуются большей ценовой конкуренцией и соответственно более медленным ростом цен.

Третий фактор – взаимосвязь значительной части мировой торговли машинами и оборудованием с инвестиционными процессами в странах-импортерах. Это придает некоторые особенности функционированию соответствующих рынков и процессам ценообразования на них. Так, это способствует распространению финансирования покупки машин и оборудования с помощью предоставления покупателям кредитов, условия которых связаны и с конкуренцией, а иногда и с заключением соглашений межгосударственного характера. Это способствует также формированию двухканального характера международной торговли машинами и оборудованием. Первый канал – конъюнктурный, связанный с обычными торговыми соглашениями, и второй – торговля машинами, уже включенными в сложившуюся систему производственно-инвестиционного кооперирования. В структуре цен машин и оборудования, связанных с инвестициями, значительный удельный вес занимают такие издержки, которых нет в структуре цен машин, идущих по конъюнктурному каналу. Например, в контрактной цене на поставку комплексного оборудования для нефтехимического предприятия 10% составляет стоимость работ по проектированию оборудования, 40% – стоимость самого оборудования, 35% – стоимость строительства и монтажа оборудования, 3% – доход генерального подрядчика, 3% – стоимость лицензий, передача ноу-хау, инженерно-консультационные услуги, 2% – стоимость услуг по осуществлению проекта и пр. Для развивающихся стран доля затрат, сопутствующих стоимости самого оборудования (ноу-хау, консультационные услуги, создание инфраструктуры и т. п.), заметно выше, чем для развитых. Поэтому и общая цена машин и оборудования, импортируемых по инвестиционному каналу, заметно превышает цены на аналогичную продукцию для развитых стран.

Особенности контрактов купли-продажи машинотехнической продукции определяются прежде всего видом продаваемого товара: готовые машины и оборудование в разобранном виде для последующей сборки в стране покупателя, комплектующие узлы и детали по кооперационным поставкам или в качестве запасных частей.

Поставки машин и оборудования в разобранном виде осуществляются в основном на те рынки, которые защищены высокими таможенными барьерами от импорта готовой продукции в интересах национальных производителей аналогичных товаров. В некоторых случаях на импорт готовой продукции вообще наложен запрет. Импорт машин и оборудования в разобранном виде для последующей сборки готовых изделий в странах-импортерах приводит к созданию национальных машиностроительных компаний, деятельность которых направлена на постепенное изготовление узлов и деталей и уменьшение импортной доли в готовом изделии.

В связи с общей тенденцией роста цен на топливо и энергию, ужесточением законодательства по охране окружающей среды в машиностроительных отраслях для покупателя при покупке машины определяющим становится не ее цена, а величина эксплуатационных расходов. По той же причине возросла роль технического обслуживания. Покупатель не может мириться с простоями дорогостоящих машин из-за дефектов в их конструкции и изготовлении. Ему не безразлична и стоимость технического обслуживания, т. е. расходы, которые он должен постоянно нести для поддержания машины в эксплуатационном состоянии.

В содержании контрактов на поставку машин и оборудования четко прослеживаются тенденции развития современного рынка готовых изделий, уровень конкурентоспособности которых зависит от неценовых факторов, и прежде всего от качества товаров и сроков их поставки.

Импортер в целях обеспечения пуска и надежной эксплуатации оборудования одновременно с контрактом на его закупку стремится подписать:

• контракт на монтаж оборудования;

• контракт на обучение местного персонала;

• контракт на поставку одновременно с оборудованием дополнительного комплекта запасных частей;

• договор о техническом обслуживании, даже если техническое обслуживание в послегарантийный период импортер будет осуществлять сам, поскольку закупок запасных частей у экспортера ему не избежать.

Подписание этих документов одновременно с подписанием договора на поставку оборудования имеет принципиальное значение, так как при закупке оборудования можно добиться от экспортера более благоприятных условий дополнительных контрактов, в частности скидок с прейскурантных цен на запасные части в размере до 20%.

Поставки запасных частей могут осуществляться как в качестве одного из элементов технического обслуживания ранее поставленных машин и оборудования, так и в качестве самостоятельных коммерческих операций.

В общей стоимости машин и оборудования доля затрат потребителей на запасные части составляет в среднем от 3 до 10% и с развитием научно-технического прогресса имеет тенденцию к уменьшению.

При закупках машин и оборудования за рубежом следует учитывать, что цены на запчасти имеют тенденцию к повышению, поэтому одновременно с импортным контрактом на поставку оборудования необходимо подписывать контракт на поставку запчастей минимум на 2–3 года эксплуатации оборудования по истечении гарантийного срока.

В условия технического обслуживания включаются права и обязанности продавца и покупателя, распределение между ними расходов и обязанностей по техобслуживанию. В объем работ по техобслуживанию входит создание мастерских и баз техобслуживания, оснащение их необходимым оборудованием и инструментом, обеспечение мастерских квалифицированным персоналом.

Услуги покупателям машинотехнической продукции в гарантийный период оказываются за счет поставщика, в послегарантийный период – на коммерческой основе, т. е. за дополнительную плату, взимаемую с потребителей машин и оборудования.

Техническое обслуживание часто осуществляется и самим покупателем. Если он делает это в гарантийный период, то требует от продавца скидку с цены оборудования, составляющую обычно от 1,5 до 5 % стоимости оборудования.

Контракт на монтажные работы может заключаться в качестве составной части общего контракта на поставку машин и оборудования либо быть отдельным контрактом, который рекомендуется заключать одновременно с основным контрактом на поставку.

При заключении контрактов на поставку машин и оборудования используются общепринятые способы установления цен – твердые (фиксированные) и цены с последующей фиксацией.

Тенденции и направления международного разделения труда за последние десятилетия обусловили ускоренное развитие поставок машин и оборудования в разобранном виде и создание за рубежом предприятий для их сборки.

Несмотря на значительные затраты, эта форма реализации машинотехнических изделий на внешнем рынке способствует повышению их конкурентоспособности и получению поставщиками дополнительной прибыли по сравнению с продажами готовой продукции, что вызвано тем обстоятельством, что правительства промышленно развитых стран в интересах своих монополий вводят различные ограничения протекционистского характера (таможенные, административные и др.) на импорт готовой продукции.

Поставки машин и оборудования в разобранном виде более выгодны и с коммерческой точки зрения. Прежде всего, существенно снижаются транспортные расходы по сравнению с перевозками готовой техники, так как детали машин обычно перевозятся в контейнерах. Применяя такую форму поставки, экспортер выигрывает и на таможенном обложении, так как готовые машины и оборудование во всех странах облагаются более высокими таможенными сборами, чем узлы и детали к ним.

Используя маркетинговые концепции, многие поставщики машин, оборудования и технических товаров культурно-бытового назначения с целью повышения конкурентоспособности своих коммерческих предложений перешли в экспортной деятельности к так называемым «системным продажам», когда покупателям предлагаются основные изделия и различные комплектующие, дополняющие и сопутствующие товары. К примеру, сельскохозяйственный трактор предлагается вместе с набором навесных и прицепных орудий, фотоаппарат – с набором сменной оптики и т. д. «Системные продажи» не только позволяют увеличить выручку, но и являются более привлекательными для покупателя, чем предложение разрозненного оборудования.

Стремление предпринимателей заменять оборудование раньше, чем наступит его физический износ, привело к развитию торговли машинами, бывшими в употреблении. Подержанные («секонд хэнд») машины и оборудование продаются в еще достаточно хорошем эксплуатационном состоянии, а цена их в зависимости от степени износа составляет лишь 25–40% их стоимости.

Широкому распространению операций «секонд хэнд» способствовало также развитие такой формы встречной торговли, как выкуп устаревшей продукции.

Важной особенностью контрактов на комплектное оборудование является применение сложных методов расчета цен и условий платежа.

На комплектное оборудование устанавливаются, как правило, не твердые, а скользящие цены, меняющиеся в зависимости от изменения издержек производства в течение длительного периода изготовления товара. Они рассчитываются с использованием определенных методов, ссылка на которые должна обязательно содержаться в контракте. Обычно устанавливаются цены на каждую часть поставки в момент подписания контракта (базисные цены), которые корректируются с учетом изменения цен на сырье и материалы, заработную плату, а также изменения валютных курсов.

Поскольку контракты на поставку комплектного оборудования заключаются на крупные суммы, то для их оплаты используется сочетание различных видов платежа. До начала исполнения заказа по настоянию поставщика, как правило, осуществляется авансовый платеж либо в товарной форме путем поставки сырья и комплектующих изделий для изготовления заказного оборудования, либо в денежной форме в определенном проценте от общей суммы заказа (обычно 10–15%), который используется поставщиком для покрытия расходов по составлению проектной документации и размещению заказов у субпоставщиков. Заказчик, в свою очередь, настаивает на предоставлении ему долгосрочного кредита.

В результате переговоров условия платежа в контракте на поставку комплектного оборудования могут быть согласованы примерно следующим образом.

1. Заказчик выплачивает поставщику аванс в размере 10% от общей суммы контракта в течение 30–90 дней с даты подписания контракта.

2. Заказчик оплачивает поставщику 10% стоимости машин и оборудования по мере их поставки.

3. На оставшиеся 80% стоимости контракта поставщик предоставит заказчику кредит сроком на 10–15 лет из расчета определенного (на практике 10–14%) процента годовых, оговорив дату исчисления срока этого кредита.

4. Заказчик, подписывая контракт, оговаривает также условие о том, что поставщик в течение установленного времени с даты подписания контракта (например, 30 дней) предоставит ему банковскую гарантию в размере 15–30% от стоимости контракта «на должное исполнение контракта».

Развитие мировых рынков энергоресурсов представляет огромный практический интерес для всех стран мира; к началу XXI в. не осталось практически ни одной страны, не вовлеченной в мировую торговлю ими. Неслучайно в связи с тем, что сегодня множество организаций регулярно разрабатывают кратко-, средне– и долгосрочные прогнозы развития данных рынков, в их числе Международное энергетическое агентство (МЭА), Министерство энергетики США, Мировой банк, специальные службы ОПЕК, Всемирный совет по энергетике. Постоянный интерес самого широкого круга представителей деловых кругов международного бизнеса к оценке наиболее вероятных перспектив развития мировых рынков энергоносителей, и в первую очередь рынка нефти, вполне логичен и объясним. Именно от состояния мирового рынка нефти, динамики и уровня цен на нем в решающей степени зависят мировые цены на другие энергоносители, а опосредованно и на многие другие сырьевые товары международной торговли. Это в свою очередь является важнейшим фактором формирования и всей общехозяйственной конъюнктуры в мире, а вместе с ней средне– и долгосрочных тенденций развития мировой экономики в целом.

Изучение проблем мирового ТЭК исключительно важно и для России, поскольку она, являясь одним из крупнейших экспортеров энергетического сырья, в первую очередь нефти и газа, оказывает весьма существенное влияние на формирование тенденций развития данных рынков. В свою очередь топливно-энергетический комплекс традиционно является базовой бюджетообразующей отраслью нашей страны.

По расчетам Мирового энергетического совета, энергоемкость мирового хозяйства в обозримой перспективе будет постепенно снижаться, но тесная зависимость между приростом ВВП и увеличением энергопотребления по-прежнему сохранится, хотя расходы энергии на единицу производимой продукции и единицу прироста ВВП будут в целом иметь понижающую тенденцию (табл. 10.1).

Начиная с 1970 г., несмотря на коренные изменения в экономической и социальной структуре общества, суммарная доля трех главных природных энергоносителей – нефти, угля и природного газа – изменилась незначительно. Несмотря на политические инициативы, различные экономические усилия по экономии энергии, а также интенсивное развитие атомной энергетики и непрекращающиеся попытки ускоренного развития нетрадиционных, новых источников получения энергии, доля нефти, угля и природного газа с 84,8% в 1970 г. к настоящему времени уменьшилась лишь до 82%.

Таблица 10.1 Среднегодовой прирост мирового ВВП и энергопотребления (%)

Предположительно доля ископаемых энергоносителей будет снижаться далее – до 76% к 2020 г. и до 69% – к 2050 г. Однако предполагается существенный рост доли природного газа, который, по данным МЭА, может выйти на первое место среди энергоносителей при условии, что он все-таки станет полноправным автомобильным топливом.

Среди мировых рынков первичных энергоносителей рынок нефти – самый крупный и сформировавшийся. В последние годы на нем реализуется 50–55% общего объема ежегодно добываемой нефти в мире.

На мировом рынке в течение большей части XX в. преобладали сделки с реальной нефтью, затем стали все более практиковаться сделки на срок, преимущественно с «бумажной» нефтью. В итоге к концу 80-х гг. была сформирована, по существу, новая мировая система, базирующаяся на биржевой торговле нефтью и нефтепродуктами, обслуживаемая в основном тремя нефтяными биржевыми центрами (Нью-Йорк, Лондон, Сингапур). Работает она круглосуточно в режиме реального времени (когда закрывается биржа в Нью-Йорке, то открывается в Сингапуре, после закрытия которой в свою очередь открывается биржа в Лондоне и т. д.). Таким образом, мировой рынок нефти в конце прошлого – начале текущего столетия постепенно превратился в рынок преимущественно «финансовый» (торговля нефтяными контрактами) из рынка преимущественно «физического» (торговля непосредственно нефтью).

В настоящее время доля торговых операций с фактической поставкой нефти и нефтепродуктов составляет менее 5% общего числа совершаемых на бирже сделок, а преобладающая часть (около 95%) – это биржевые операции с бумажными контрактами. По большей части это чисто спекулятивные сделки и контракты по хеджированию (страхованию от ценовых рисков). В итоге общий масштаб биржевых операций по нефти часто не только многократно превышает уровни их фактически реальных сделок, но в ряде случаев во много раз больше реальных объемов мировой торговли нефтью.

Исходя из доминирующих на мировом рынке нефти механизмов ценообразования, начиная со второй половины XX в., можно выделить четыре основных характерных этапа его развития, что, естественно, нашло закономерное отражение и в общей динамике мировых цен на этот товар.

• Этап 1 (до 1973 г.) – этап главенства ведущих мировых нефтяных компаний – картеля «семи сестер».

• Этап 2 (с 1973 по 1986 гг.) – этап резкого роста влияния на мировом рынке нефти Организации стран – экспортеров нефти (ОПЕК).

• Этап 3 (с 1986 по 2001 гг.) – некоторое ослабление влияния ОПЕК в условиях появления других крупных независимых стран-экспортеров и общего роста масштабов биржевой торговли и сделок с «бумажной» нефтью.

• Этап 4 (с 2001 г. до настоящего времени) – этап повсеместной либерализации мирового рынка нефти, начало страновой диверсификации источников поставок нефти основными импортерами с целью увеличения стабильности на мировом рынке, резкое преобладание фьючерсных и прочих срочных сделок в торговле нефтью в условиях дальнейшей глобализации мирохозяйственных связей.

Первые два этапа в целом характеризуются картельным принципом ценообразования, хотя и они имели принципиальные различия.

На первом этапе доминировали, во-первых, трансфертные (внутримонопольные) цены, использовавшиеся вертикально интегрированными международными нефтяными компаниями для минимизации своих налоговых отчислений по месту добычи нефти. Во-вторых, справочные цены, применявшиеся для расчета налоговых отчислений в бюджеты тех развивающихся стран, где международные нефтяные компании являлись концессионерами. В-третьих, рыночные цены, которые применялись в относительно ограниченном остаточном сегменте рынка, где работали действительно независимые субъекты. При этом на рынке доминировали средне– и долгосрочные сделки с реальным товаром, которые определяли как объемы торговли, так и уровень цен.

Развивающиеся страны – крупнейшие экспортеры нефти, обеспечивая почти 3/4 добычи нефти в мире, были не удовлетворены сложившимся мировым порядком распределения доходов от реализации этой нефти, считая его исключительно несправедливым.

В итоге 13 развивающихся стран – основных экспортеров нефти с целью отстаивания своих интересов в 1960 г. организовали ОПЕК и в 1973 г. национализировали нефтедобычу на своей территории, Эти события привели к мощнейшему «нефтяному кризису», в итоге цены на нефть взлетели за два последующих года более чем в 5 раз, что совпало (а в определенной мере и было причиной) с общим сырьевым и валютно-финансовым кризисом, охватившим в тот период всю мировую экономику.

Поскольку промышленно развитые страны в сложившихся реалиях тогда не могли в одночасье существенно сократить потребление нефти, рост мировых цен продолжался вплоть до начала 80-х гг.

Таким образом, начало этапа 2 сопровождалось установлением принципиально нового, более высокого уровня мировых цен на нефть, а продолжающийся высокий спрос на нее позволил ряду других нефтедобывающих стран – не членов ОПЕК с более высокой себестоимостью нефти (Великобритании, России, Мексике, некоторым странам Африки) – существенно увеличить добычу и начать ее экспорт, вследствие чего доля стран ОПЕК в поставках нефти на мировые рынки начала постепенно падать.

На этапе 2 доминирующая роль в ценообразовании перешла уже к 13 развивающимся нефтедобывающим государствам – членам ОПЕК (Саудовская Аравия, Кувейт, Иран, Ирак, Объединенные Арабские Эмираты, Катар, Алжир, Ливия, Нигерия, Габон, Венесуэла, Эквадор, Индонезия).

Картина главных принципов ценообразования несколько изменилась. Набор доминирующих цен остался тот же, что и на этапе 1, но поменялась их иерархия. На первое место вышли рыночные цены разовых сделок. Институт справочных цен частично еще сохранялся по той причине, что наряду с существованием официальных отпускных цен ОПЕК (в основном до 1977 г. – до волны национализации в этих странах) продолжала существовать практика установления справочных цен для исчисления налогов концессионеров. И, соответственно, трансфертные внутримонопольные цены.

Только начиная с 1986 г. (этап 3) картельное ценообразование – назначение цен ограниченной группой участников – постепенно уступило место рыночному биржевому принципу ценообразования. Цены на нефть стали преимущественно устанавливаться в результате конкурентной борьбы большого числа участников рынка по регламентированной и прозрачной процедуре и отражали в каждый момент времени текущий баланс спроса и предложения на мировом нефтяном рынке с учетом всего комплекса конъюнктурообразующих факторов экономического и политического характера.

Механизм справочных цен практически перестал действовать. Сохранились лишь рыночные и трансфертные цены, причем последние в очень ограниченном применении.

С 2001 г. проводится активная общая либерализация нефтяной торговли, что можно назвать началом этапа 4 в развитии мирового рынка нефти. Для этого этапа характерны два важнейших обстоятельства: во-первых, изменение направлений нефтяных потоков, связанное с диверсификацией поставок нефти крупнейшими импортерами, и, во-вторых, возросшая роль биржевой торговли и резкое увеличение оборотов «бумажной» нефти.

Природный газ – самый быстрорастущий в структуре энергопотребления энергоноситель, хотя по доле в энергетическом балансе он на данный момент несколько уступает нефти и углю. Вместе с тем уже к 2020 г. доля природного газа предположительно возрастет до 25%, главным образом за счет сокращения доли угля. Газ является сегодня наиболее эффективным и, что особенно важно, экологически наиболее чистым энергоносителем. В последние годы удельный вес газа в энергопотреблении стран Западной Европы увеличился, и, по экспертным оценкам, в дальнейшем эта тенденция сохранится.

Несмотря на высокую экологическую безопасность, использование природного газа требует, однако, создания дорогостоящей инфраструктуры. Вследствие географической удаленности основных его месторождений от крупнейших потребителей чрезвычайно высокими остаются расходы по его транспортировке в связи с необходимостью сооружения многокилометровых газопроводов, заводов по сжижению газа и т. п.

Исторически мировой рынок природного газа сформировался из региональных рынков. Развитие средств транспортировки газа привело к интенсивному росту межрегиональных поставок. Региональные рынки газа сегодня уже не есть абсолютно автономные образования, а являются составляющими единого мирового рынка этого сырья, и внутрирегиональная торговля газом осуществляется на основе сложившейся мировой рыночной конъюнктуры.

В последние годы меняются формы международных расчетов на мировом рынке газа. Постепенно за счет сокращения доли долгосрочных контрактов увеличивается доля относительно краткосрочных контрактов, что в свою очередь сопровождается заметным ростом числа стандартных контрактов. Лишь немногие компании в последние годы стремятся заключать контракты на срок более трех лет, что было столь типично для предшествующих лет. Исключением являются электростанции, которым жизненно необходимы стабильные поставки. Они, как и прежде, заключают контракты на долгосрочной основе от 5 до 10 и более лет, по возможности в сочетании с взаимными встречными продажами электроэнергии.

Угольная промышленность остается одной из важнейших отраслей мирового хозяйства, однако с быстрым развитием нефтяной и газовой промышленности в последней четверти XX в. она несколько утратила свое значение. Доля угля в мировом энергопотреблении постоянно снижается и к 2020 г., по прогнозам, сократится примерно до 20% против 24% в 2003–2004 гг. и более чем 25% в 1970 г. Это связано с мерами по сдерживанию широкого использования угля в последние десятилетия, поскольку он гораздо менее экологичен, чем нефть и газ, и сфера его использования все больше ограничивается топливом для теплоэлектростанций и сырьем в металлургии.

Широкая распространенность месторождений угля, позволяющая в большей степени полагаться на снабжение из местных источников, сильно сдерживает рост международного торгового обмена углем. Тем не менее, в начале XXI в. около 12% мирового потребления угля покрывается через каналы внешней торговли.

Крупнейшими потребителями угля остаются США и Китай, на долю которых приходится чуть более половины его мирового потребления. Далее следуют: Индия – 7,5%, Япония – 4,3, Россия – 4,3, Германия – 3,4%. На страны, входящие в Организацию экономического сотрудничества и развития, в 2003 г. пришлось около 45% всего потребленного в мире угля.

На начало XXI в. ведущими экспортерами угля являются Австралия, Китай, Индонезия, ЮАР, Россия и США, обеспечивающие почти 80% поставок угля на мировой рынок, в основном в Японию, Республику Корея, Тайвань, Германию и Великобританию.

Общая динамика мировых цен на уголь в первую очередь определяется уровнем экспортных цен на это сырье из США. И это вполне закономерно, поскольку именно на эту страну, располагающую огромными природными запасами высококачественного каменного угля и легкодоступными для разработки открытым способом месторождениями вблизи Атлантического побережья, приходится в последние годы более 20% мировой добычи, 22–24% потребления и порядка 6% экспорта угля на мировой рынок. Разумеется, эти цены находятся под серьезным влиянием со стороны основных потребляющих уголь отраслей в Западноевропейском регионе и Японии.

В целом за период с 1990 г. среднегодовые темпы прироста мирового производства электроэнергии составили около 2,8%, что практически совпадает со среднегодовыми темпами роста мировой экономики в целом.

Электроэнергетика в силу своей природы обладает рядом характерных особенностей, объективно вызывающих необходимость сохранения преимущественно государственного управления и постоянного жесткого контроля с его стороны за безаварийным функционированием и развитием отрасли. Это обусловлено следующими основными обстоятельствами:

• особая важность для населения и всей экономики страны в целом надежного энергоснабжения;

• крайне высокая капиталоемкость и продолжительность сооружения соответствующих объектов, что объективно и обусловливает наличие в отрасли естественных монополий;

• крайне высокий потенциальный уровень опасности объектов электроэнергетики для населения и окружающей среды, особенно АЭС, в случае возможных техногенных и прочих катастроф.

Международная торговля электроэнергией до сих пор еще носит региональный приграничный характер в силу специфики самой энергии: ее транспортировка возможна исключительно по соответствующим линиям электропередачи.

Определение цены лицензий – одна из самых сложных проблем, которую необходимо решать при осуществлении внешней торговли лицензиями. Потенциальный лицензиар должен рассчитать и назвать цену лицензиату, а покупатель лицензии должен определить для себя вилку цены или, по крайней мере, максимально возможную цену, за которую он может купить лицензию. Следовательно, потенциальные контрагенты лицензионных соглашений должны определить приемлемые для себя цены лицензий до переговоров об их продаже или закупке.

До настоящего времени ни у нас, ни за рубежом не выработано единой методологии и единых методов определений цены лицензии. Цена лицензии на практике во многом зависит от конъюнктурных факторов, умения вести переговоры и от других причин, зачастую трудно предсказуемых. Лицензиат, покупая лицензию, может стремиться к получению экономического эффекта не столько за счет увеличения прибыли, сколько за счет получения возможности проведения исследований от уровня научно-технических достижений, приобретенных по лицензии. Достигнув экономии на собственных исследованиях и разработках, лицензиат может вырваться вперед и даже превзойти достижения лицензиара.

В отличие от других товаров стоимость и цена технологии, как правило, не определяются расходами, связанными с ее созданием. В этом смысле технология аналогична таким товарам, как недвижимость или ценные бумаги, стоимость которых зависит от величины дохода, который можно получить от их использования. Точно так же и стоимость технологии зависит от величины дополнительной прибыли, которую можно получить вследствие ее реализации. Часто в этом случае говорится о технологической ренте (по аналогии с земельной рентой).

Возможность получения технологической ренты обеспечивается технологической монополией, которой обладает ее собственник. Природа этой монополии двояка. Во-первых, она обусловливается интеллектуальной природой технологии, и владелец технологии, сохраняя свои знания в тайне, обеспечивает себе информационную монополию. Во-вторых, информационная монополия подкрепляется юридической, которая обеспечивается правом интеллектуальной собственности в виде патентной системы, авторского права. Технология, широко известная всем и не защищенная юридическими нормами, не обеспечивает ее владельцу технологической монополии, не может приносить технологической ренты и не является вследствие этого товаром.

Продажа лицензий является внешнеторговой сделкой с наиболее высокой валютной эффективностью, позволяет получить значительные средства при минимальных затратах материальных, финансовых и людских ресурсов и особенно рациональна в условиях ограниченных промышленных мощностей, невозможности удовлетворения спроса рынка путем поставки готовой продукции.

На размеры цен лицензий действует целый ряд факторов, влияние которых проявляется неодинаково. В одних случаях, например, определяющим фактором цены лицензии будут конкурентные предложения фирм, а в других – они не будут оказывать существенного влияния на величину цены, поскольку уровень предлагаемых конкурентами лицензионных объектов может быть несопоставим. Таким образом, в разных лицензионных сделках значение одних и тех же факторов, влияющих на цену лицензии, не одинаково. С другой стороны, трудно перечислить и предусмотреть все возможные факторы, которые оказывают или могут оказывать влияние на величину цены лицензии. Однако практика международной торговли лицензиями показывает, что факторы, влияющие на размер лицензионного вознаграждения, можно условно разбить по группам и выделить из них те, действие которых проявляется наиболее часто.

Технические факторы учитывают:

• стадию разработки научно-технических достижений: научный задел, проведенные научно-исследовательские работы, конструкторская разработка, освоение, использование при производстве новой техники (технологии). Наименьшая цена будет на стадии идеи, наибольшая – на стадии производства;

• отрасль, к которой относится предмет лицензионного соглашения;

• техническую ценность изобретения или ноу-хау, а также объектов техники, в которых они могут быть применены;

• необходимость поставки сырья, деталей, узлов лицензиаром для производства продукции у лицензиата;

• объем и значимость передаваемого ноу-хау по лицензии;

• риск раскрытия ноу-хау конкурентами в результате массового применения продукции, промышленного шпионажа, собственных исследований и разработок;

• возможный срок жизни лицензионной продукции, спрос на лицензионную продукцию с учетом перспективы, научно-исследовательские разработки конкурентов.

Экономические факторы включают:

• величину ожидаемой прибыли лицензиата;

• объем лицензионной продукции в течение срока действия лицензионного соглашения и цены на нее в стране лицензиата и странах предполагаемого экспорта;

• размеры капитальных вложений для производства лицензионной продукции и источники финансирования;

• расходы на собственные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по доведению технической документации к конкретным условиям производства у лицензиата; их источники (собственные средства, кредит и т. д.);

• расходы на иностранное оборудование для производства лицензионной продукции;

• наличие рынков сбыта лицензионной продукции, охраняемых патентами лицензиара, и ежегодная их емкость, которую может обеспечить лицензиат;

• возможность использования сбытового аппарата лицензиара для сбыта продукции лицензиатом;

• наличие конкурентных предложений различных фирм на покупку (продажу) лицензии на аналогичные или взаимозаменяемые объекты;

• виды платежей за лицензию и порядок их исчисления;

• валюту платежа.

К числу правовых факторов, влияющих на цену лицензии, относятся:

• вид лицензионного договора и объем передаваемых прав;

• условия взаимообмена усовершенствованиями, как обеспеченными, так и не обеспеченными патентной защитой;

• надежность патентной защиты;

• предоставление торговой марки лицензиара для использования на лицензионной продукции и ее ценность (лицензионный франчайзинг);

• срок соглашения;

• государственное регулирование лицензионной торговли (налогообложение);

• особенности законодательства страны лицензиата;

• включение в соглашение условий о судебных издержках в связи с нарушением патентов, лежащих в основе лицензионного соглашения;

• дополнительные условия лицензионных соглашений, могущие повлечь расходы у лицензиата и лицензиара.

Даже неполный перечень факторов, которые влияют на размер лицензионного вознаграждения, показывает, что определение цены лицензии – сложная проблема, которую приходится решать при заключении лицензионного соглашения. Действие факторов, влияющих на цены лицензий, в каждом лицензионном соглашении различно, поэтому трудно предложить какую-либо единую методику для точного определения цены лицензии. Конечно, разбивка указанных факторов по группам (технические, экономические и правовые) весьма условна, так как многие из них могут быть отнесены к нескольким группам одновременно.

Практика установления цен на лицензии свидетельствует о том, что иногда предложенная цена лицензий благодаря умелому проведению переговоров оказывается в два и более раза меньше, чем первоначально запрошенная. Практика знает многочисленные случаи, когда цены лицензий составляют многие миллионы долларов. Обычно в основе таких лицензий лежат изобретения и ноу-хау, способствующие дальнейшему прогрессивному развитию целых отраслей промышленности. В западноевропейской и американской практике лишь 2–3 патента из 100 являются высокоприбыльными и только 10 из 100 оправдывают затраты на исследовательские работы и патентную защиту, остальные 90 приносят владельцам чистый убыток и не находят коммерческой реализации.

Нижнюю границу цены технологии определяет величина затрат на ее создание плюс средняя прибыль; верхняя граница определяется достаточно высокой долей от доходов покупателя лицензии. Из этого следует, что цена технологии может колебаться в очень широких границах и ее конкретная величина находится в прямой зависимости от рыночной позиции продавца и покупателя технологии. Методика ценообразования лицензии основана на простом принципе: продавцу лицензии выплачивается часть прибыли покупателя, полученной от продажи лицензионной продукции. В зависимости от вида продукции, объемов ее производства (серийности) величина этой части колеблется от 10 до 30% прибыли покупателя.

Процесс формирования цен на традиционные экспортно-импортные товары принципиально отличается от формирования цен на предметы лицензионных соглашений – научно-технические достижения. Цены на обычные материальные товары на внешнем рынке формируются на базе их стоимости. Это не значит, что цена товара всегда совпадает с его стоимостью, напротив, чаще бывает наоборот, но так или иначе она колеблется вокруг стоимости, которая выражает общественно необходимые затраты труда на производство данного товара при данном уровне развития производительных сил.

В отличие от цен на обычные материальные товары цена на предметы лицензионных соглашений стоимостью не определяется. Это объясняется, главным образом, нематериальным характером предметов лицензионных соглашений.

1. Стоимость исследований и полученных результатов НИОКР, передаваемых по лицензии, может исчисляться десятками миллионов долларов, а цена лицензии – несколькими десятками тысяч долларов, составляя 10–20% от затрат на НИОКР.

2. Если цены на обычные товары складываются прежде всего на базе затрат на их производство, то цены на предметы лицензионных соглашений формируются на базе результатов – прибыли, получаемой от их использования. В практике международной торговли лицензиями при установлении цен на них исходят из размера прибыли, которую может получить лицензиат при выпуске продукции по лицензии. В зависимости от возможной прибыли фирмы решают и вопрос о том, в какой пропорции она будет распределена между лицензиаром и лицензиатом. Фактически раздел прибыли между лицензиаром и лицензиатом осуществляется путем установления в пользу лицензиара определенного процента с цены произведенной и реализованной продукции. При этом доля лицензиара исчисляется не от прибыли, а только от той ее части, которая получена благодаря использованию лицензии. Стоимость лицензии должна дать возможность лицензиату при всех издержках на приобретение и внедрение получить прибыль, которая будет выше прибыли от реализации аналогичной продукции. Сложившаяся практика купли-продажи лицензий показывает, что доля лицензиара в прибыли лицензиата (после продажи продукции) составляет 10–35%.

Используются несколько форм платежа по продаже лицензий.

1. Роялти – это лицензионные вознаграждения в форме периодических отчислений, пропорциональных определенным показателям, формирующимся в ходе использования лицензии. Роялти обычно начисляется с привязкой к показателям роста прибыли или роста выпуска продукции. При этом предполагается, что цена единицы продукции равна цене нетто франко-завод на базе цен такой же продукции, производимой лицензиаром, а также прейскурантов или цен по предложениям иностранных фирм на аналогичную или близкую продукцию с учетом поправки на разницу в характеристиках и скидок на уторговывание. Роялти выплачивается в конце каждого года действия лицензионного соглашения, начиная с момента выпуска готовой продукции. Форма расчета от сумм продаж применяется тогда, когда реальную прибыль определить сложно. Колебания цен на мировом рынке делает выплату роялти по твердой фиксированной ставке довольно обременительной. Поэтому при долгосрочных соглашениях применяются ставки, дифференцированные по годам, в соглашении может быть установлен уровень минимально гарантированного платежа. Форма вознаграждения в виде роялти встречается в большинстве лицензионных соглашений, зачастую в сочетании с другими видами оплаты.
2. Паушальный платеж – это выплата твердо зафиксированной суммы лицензионного вознаграждения единовременно или с разбивкой. Паушальные платежи применяются, когда сложно спрогнозировать эффект действия ноу-хау или стоимость лицензии невысокая. Паушальные платежи чаще всего применяются во внепроизводственной сфере. По существу, они представляют собой фактическую цену лицензии. Вознаграждение в виде паушального платежа является капитализацией роялти, т. е. досрочной единовременной выплатой. Он рассчитывается по формуле:

где П – паушальный платеж;

T — срок действия лицензионного соглашения, лет;

t — номер года;

Рt — дисконтированная стоимость предполагаемых роялти в год t;

С — ставка роялти, % стоимости чистых продаж;

D — годовая стоимость чистых продаж в год t;
п — ставка дисконта, в долях ед.
Величина паушального платежа за технологию может быть рассчитана на основе ставки роялти, периода выплаты и предполагаемых чистых продаж продукции, произведенной с помощью лицензии. Эта форма платежа используется редко, чаще всего устанавливаются смешанные формы оплаты, из них следует указать на условие, по которому уплачивается первоначальная фиксированная сумма, а далее идут периодические отчисления.

3. «Кост плас» – выплаты за дополнительные услуги по согласованным расценкам сверх оговоренной цены. Могут применяться также смешанные формы платежей.

Стоимость лицензии тесно связана с формой платежа. При платежах с единицы произведенной по лицензии продукции (форма роялти) общие выплаты за срок действия лицензионного соглашения бывают больше, чем при форме паушального платежа, когда общая стоимость лицензии выплачивается по частям, например 20% при подписании соглашения, 30 – при подписании технической документации, 30 – при начале производства продукции, 20 – гарантийные платежи (они, как правило, разносятся на оставшийся срок действия лицензионного соглашения равными долями). Применяются и комбинированные формы лицензионных платежей, когда часть стоимости на первом этапе освоения производства лицензионной продукции выплачивается в паушальной форме, а с начала производства продукции оплата идет с единицы произведенной продукции (т. е. в форме роялти). В этом случае важно предусмотреть в лицензионном соглашении ежегодные платежи, которые осуществляются покупателем, даже если он не использует лицензию и не выпускает по ней продукцию.

Срок действия лицензионного соглашения, принятый в мировой торговле лицензиями, не превышает 10 лет. В качестве расчетного срока действия соглашения рекомендуется срок 5–7 лет для бесплатных лицензий, освоение которых не требует больших капиталовложений и длительных сроков, а также патентные лицензии, объектом которых являются изделия с коротким сроком реального старения (например, изделия бытовой техники); или срок 7–10 лет для патентных лицензий с длительным периодом жизни лицензий, освоение которых связано со значительными капитальными затратами, длительной поставкой оборудования (1–1,5 года) и общим периодом внедрения в производство свыше двух лет.

Принятые в мировой практике принципы оплаты влияют на общую стоимость лицензии следующим образом. Общая суммарная стоимость лицензии будет тем меньше, чем скорее и больше покупатель начинает платить. Когда же платежи растянуты по времени и основная их часть приходится на последние годы срока действия лицензионного соглашения, суммарная стоимость лицензии растет. Объем производства продукции по лицензии определяется на основании данных планируемой лицензиатом программы производства продукции и анализа емкости потенциального рынка территории, на которую распространяется лицензия.

Под расчетной ценой единицы продукции понимается нетто-цена франко-завода изготовителя, за вычетом скидки расходов на упаковку, хранение, страхование, налоги и др. Расчетная цена определяется на основе контрактных цен внешнеторговых сделок в стране или по прейскурантам и/или ценам предложений фирм – изготовителей аналогичной продукции. Из расчетной цены вычитаются затраты комплектующих изделий и покупных деталей, не являющихся объектом лицензионного соглашения. При передаче технологий часто осуществляется ряд различных одновременных платежей. Так, например, в их числе, кроме выплаты роялти, могут быть разные предварительные платежи, плата за техническое содействие и др. Калькуляция цены технологии требует, чтобы делались различия между собственно ценой технологии и всеми прочими платежами. Это связано с тем, что перечисленные платежи формируются по-разному: размер платежей за собственно технологию определяется исходя из размеров предполагаемой прибыли от ее коммерческой реализации, а все остальные – на основании затрат на осуществление соответствующих работ.

Иногда по взаимной договоренности сторон соглашения по передаче технологии расчет ее цены производится на основании оценки затрат на создание данной технологии. Паушальная форма платежа применяется, как правило, при продаже патента, что представляет собой окончательную передачу прав промышленной собственности.

Другим видом платежей за технологию является перекрестное лицензирование, представляющее собой обмен лицензиями или патентами, которые предположительно являются эквивалентными. Такая форма платежа чаще всего встречается в контрактах по передаче технологии, заключаемых между фирмами промышленно развитых стран. Особенно часто это происходит в области фармацевтической и электронной промышленности, где затраты на НИОКР являются значительными. При этом иногда в контракты включается условие о том, что покупатель обязан бесплатно сообщать продавцу обо всех сделанных им усовершенствованиях приобретенной ранее технологии.

В современных условиях консультационный инжиниринг стал активной силой, способствующей проникновению крупных производителей машин и оборудования на внешние рынки, особенно на рынки развивающихся стран.

Государственная протекционистская политика в данной области достаточно сильна. Россия же, располагающая огромным потенциалом инженерно-исследовательских кадров, не только не имеет организованного выхода на внешний рынок с консультационными услугами, но и не в состоянии обеспечивать свои внутренние потребности в инженерном консультировании, а тем более противостоять проникновению иностранных фирм на российский рынок. Россия не является членом Международной федерации инженеров-консультантов, и, кроме того, в стране отсутствует даже какое-либо негосударственное объединение профессиональных инженерно-консультационных организаций.

Расчет стоимости инженерно-консультационных услуг является одним из наиболее сложных вопросов, решаемых заказчиком и консультантом на стадии заключения договора. Это определяется, прежде всего, большим разнообразием предоставляемых услуг, их нестандартностью и невозможностью предварительно определить точный объем работ и сумму расходов, связанных с их выполнением. Стоимость услуг, определенная на стадии заключения контракта, может значительно измениться по завершении работ.

В целях установления оптимального размера вознаграждения за инженерно-консультационные услуги, обеспечивающего покрытие издержек консультанта и получение нормальной прибыли, его определение производится на основе одного или сочетания нескольких методов. В мировой практике сложились следующие основные методы расчета вознаграждения за оказанные инженерно-консультационные услуги:

• по затраченному времени;

• фактическим расходам плюс фиксированное вознаграждение («кост плас»);

• процентной доле от стоимости объекта.

При двух первых методах расчета основными компонентами стоимости услуг являются расходы по заработной плате, прямые расходы, накладные расходы и прибыль.

Расходы по заработной плате состоят из основной заработной платы (оклада), дополнительных выплат к заработной плате (страховые взносы, пенсионные отчисления и другие социальные выплаты, обычно в размере до 50% от основной заработной платы), надбавок за выполнение работ в полевых условиях или за границей (в размере 40–60% от основной заработной платы в зависимости от условий работы и времени ее выполнения).

Для упрощения расчета расходов по заработной плате можно вывести для конкретных условий усредненный процент размера дневной ставки от годового оклада.

Прямые расходы связаны непосредственно с выполнением поручений по оказанию консультационных услуг. К ним относятся транспортные расходы по поездкам, командировочные, затраты на полевые изыскания, лабораторные испытания, печатание материалов и компьютерную обработку данных и др. При длительных поручениях (свыше 6 месяцев) в них могут быть включены проездные и прожиточные расходы резидента консультационной фирмы и его семьи в стране заказчика.

Накладные расходы зависят от размера инженерно-консультационной фирмы (ИКФ), ее организационных особенностей и могут составлять 100–200% расходов по заработной плате специалистов, участвующих в выполнении работ по проекту. Накладные расходы включают арендную плату, налоги и сборы, амортизацию имущества, стоимость коммунальных услуг, расходы на канцелярские принадлежности, почтовые расходы, заработную плату и дополнительные выплаты секретарям, канцелярским служащим, переводчикам, административному персоналу фирмы и др.

Рассмотрим основные методы расчета вознаграждения за инженерно-консультационные услуги.

1. Расчет по затраченному времени. Этот метод применяется при определении размера вознаграждения за такие услуги, как предварительные технико-экономические исследования, технический контроль за монтажом оборудования и выполнением строительных работ, консультации и составление заключений по вопросам, не требующим выполнения проектных и чертежных работ, а также за другие работы, выполнение которых может быть осуществлено сравнительно небольшим числом консультантов.

При этом величина вознаграждения зависит от количества затраченного на выполнение работ времени и уровня основной заработной платы привлекаемых консультантов и работников других категорий.

Дневные ставки специалистов, на базе которых исчисляется вознаграждение, могут колебаться в широких пределах в зависимости от их категории и квалификации. Размеры ставок принимаются такими, чтобы рассчитанное на их основе вознаграждение покрывало расходы ИКФ по заработной плате, прямые и косвенные расходы, а также обеспечивало ей соответствующую прибыль.

2. Расчет по фактическим расходам плюс фиксированное вознаграждение («кост плас»). Данный метод расчета применяется в тех случаях, когда не представляется возможным с достаточной точностью установить объем предстоящих работ и продолжительность их выполнения. Это может быть связано с проектированием и строительством технически сложных объектов, по которым инженерно-консультационная фирма оказывает заказчику разного рода услуги. В этом случае расчет стоимости инженерно-консультационных услуг включает два этапа: предварительный расчет затрат ИКФ по заработной плате, прямым и накладным расходам и расчет фиксированного вознаграждения в размере установленного процента от суммы предварительного расчета. При этом, как показывает практика, величина процентной доли может колебаться от 10% (при сметной стоимости объекта свыше $100 млн) до 25% по менее крупным по стоимости объектам.

Фиксированное вознаграждение выплачивается заказчиком в виде аванса на покрытие расходов фирмы, связанных с мобилизационным периодом, выплатой банковских процентов, а также с поддержанием ее «готовности оказывать услуги». К понятию «готовности» относятся гарантия минимальной прибыли; страхование риска оказаться без работы в течение некоторого времени; затраты, которые прямым путем не компенсируются (посещение клиентов, ведение переговоров и т. д.).

Окончательный расчет производится после выполнения предусмотренных работ на основе суммы предварительного расчета с учетом выплаченного фиксированного вознаграждения и фактически понесенных расходов консультанта.

3. Расчет по процентной доле от стоимости строительства объекта. Этот метод расчета вознаграждения применяется, главным образом, при разработке проектов гражданских сооружений, объектов инфраструктуры и промышленных предприятий.

Приемы проектирования и материальные ресурсы, используемые в капитальном строительстве, в значительной степени стандартизированы, поэтому на практике уже сложились примерные соотношения стоимости инженерно-консультационных услуг и стоимости строительства. Ассоциации инженерно-консультационных фирм и другие подобные организации и союзы на основании сложившегося на практике соотношения затрат разработали специальные таблицы и графики для определения вознаграждения за базовые инженерно-консультационные услуги в зависимости от стоимости строительства объекта. Расчет размера вознаграждения рассматриваемым методом базируется на предпосылке, что стоимость инженерных работ изменяется пропорционально стоимости строительства. Но такое допущение в определенной степени является условным, так как предоставление инженерных услуг в настоящее время требует более квалифицированных, а следовательно, и более высокооплачиваемых консультантов. Это обстоятельство обусловило опережающий рост стоимости консультационно-инженерных услуг по сравнению со стоимостью строительства. Следовательно, исчисляемые размеры вознаграждения на базе стоимости строительства не являются бесспорными. Они лишь могут быть основой для переговоров, в процессе которых окончательно согласовывается стоимость инженерно-консультационных услуг в зависимости от характера и объема работ.

Анализ различных приемов расчета размера вознаграждения по процентной доле показывает, что стоимость консультационных услуг колеблется от 3 до 10% стоимости сооружаемого объекта в зависимости от отраслевой принадлежности, технической и технологической сложности, места строительства и его масштабности. Если же ИКФ принимает на себя весь комплекс инженерно-консультационных работ, то их стоимость может подняться до 15%, а в отдельных случаях и выше (например, при строительстве атомных электростанций, сложных химических предприятий и т. д.).

10.6. Ценовая политика фирмы при работе на внешнем рынке

Руководство фирмой при организации и осуществлении внешнеэкономической деятельности вынуждено принимать весьма ответственные решения стратегического и оперативного характера, каждое из которых во многом определяет успех или неудачу работы, как правило, в значительных масштабах.

Рассмотрим некоторые стратегии проникновения фирмы на внешний рынок.

1. Стратегии завоевания или расширения зарубежных рынков.

• Расширение границ рынка, или стратегия «старый товар – новый рынок». Фирма придерживается рыночных действий в целях внедрения имеющихся товаров на новые рынки сбыта, в том числе и за рубежом. Предусматривается активизация предпринимательской деятельности главным образом за счет освоения новых рынков сбыта, включения в сферу работы фирмы новых сегментов рынка, групп потребителей, присутствующих в различных странах.

• Активная экспансия, или стратегия «новый товар – новый рынок». Наиболее динамичная и сложная линия рыночного поведения, требующая значительных усилий и затрат со стороны фирмы – ее руководства и персонала. В то же время это наиболее распространенная стратегия проникновения и завоевания зарубежных рынков сбыта. Она позволяет осуществлять деятельность в ранее неохваченных зарубежных странах, предъявляющих спрос на новые товары, их виды и модели, новый ассортимент продукции; поиск новых сегментов на старых зарубежных рынках, также предъявляющих спрос на новые товары.

• При применении стратегии лазерного луча освоение внешних рынков происходит путем следования от простых рынков к более сложным при отрабатывании методов внедрения на более доступном рынке. Такая стратегия позволяет экономить на расходах и в большей степени гарантировать успех, поскольку каждый последующий рынок по своим характеристикам в значительной степени напоминает ранее освоенный рынок и не несет больших рисков и неожиданностей. В частности, согласно такой стратегии рекомендуется вначале использовать все имеющиеся возможности на внутреннем рынке, затем внедриться на простые зарубежные рынки нейтрального характера, где нет высокой конкуренции местных производителей, и затем выходить на рынки с высокой степенью конкуренции.

• Стратегия наступления предполагает активную, агрессивную позицию фирмы и преследует прежде всего цель завоевать и расширить рыночную долю и на зарубежном рынке.

Фирма может выбрать атакующую стратегию в нескольких случаях: если доля на рынке ниже необходимого минимума или оптимума или резко сократилась в результате действий конкурентов и не обеспечивает достаточного уровня прибылей; если она выпускает новый товар на рынок, если осуществляет расширение производства, которое окупится лишь при значительном увеличении продаж, если фирмы-конкуренты теряют свои позиции и создается реальная возможность при относительно небольших затратах расширить рыночную долю и т. д. Практика показывает, что проведение подобной стратегии осложнено на рынках с высокой степенью монополизации. Разновидностями стратегии наступления могут быть следующие стратегии.

• «Накопление боевого снаряжения». Фирма готовит атаку на внешние рынки, занимает выжидательную позицию и отрабатывает «военную технологию» на освоенном внутреннем рынке. Она проводит тщательное изучение предпринимательской среды зарубежного рынка, его конъюнктуры, специфики запросов потребителей, готовит соответствующие кадры и т. д.

• «Завоевание плацдарма». Фирма начинает подготовительное проникновение на рынок интересующей ее страны, приобретает сбытовые сети, складские помещения, проводит сбор информации, создает совместные предприятия и т. д. В ряде случаев фирма приближается к интересующему ее рынку путем проникновения на рынки близлежащих стран или отрабатывает методы проникновения на рынках со схожими условиями работы, но с меньшей степенью конкуренции.

• «Фронтальный штурм, или атака». Предполагается взламывание границ труднодоступных рынков с активной конкуренцией и использование жестких методов рыночной борьбы. Для реализации этой стратегии требуются значительные средства и соблюдение для рынка проникновения условия, чтобы он не придерживался жесткой оборонительной стратегии со стороны фирмы-конкурента.

• «Тиски», или стратегия окружения. Фирма предпринимает атакующие действия одновременно на большом количестве рынков на подступе к рынкам основных конкурентов. Такая стратегия предусматривает высокий уровень интернационализации деятельности фирмы.

• «Грабли». Фирма предпринимает активные наступательные и агрессивные рыночные действия на рынках основных конкурентов, отбирая у них практически все основные сегменты. Эту стратегию можно назвать стратегией мирового лидерства, она является распространенной для ведущих международных компаний мира.

2. Стратегии сохранения зарубежных рынков.

• Стратегия обороны предполагает защиту имеющихся рыночных позиций, например на внутреннем рынке, за счет проникновения и демонстрации своей силы на зарубежных рынках. Ее разновидностью может быть стратегия «крепостной обороны». Предусматривается при небольшом уровне интернационализации внутреннего производства активное применение мер протекционизма в качестве защиты местного рынка от проникновения иностранных фирм как с товарами, так и с капиталами. Обычно свойственно развивающимся странам и странам, испытывающим трудности экономического и финансового характера и проводящим политику защиты приоритетных отраслей хозяйства.

3. Стратегия глубокого внедрения на рынок, или стратегия «старый товар – старый рынок». Представляет собой вид оборонительный стратегии и предполагает относительный минимум расширения предпринимательской деятельности, когда известный продукт продолжает продаваться в рамках освоенного рынка. В этом случае предполагается увеличение рыночной доли за счет сокращения издержек производства.

4. Стратегия разработки нового товара, или стратегия «новый товар – старый рынок». Предполагает расширение предпринимательской деятельности главным образом за счет товарной политики в рамках освоенного рынка, т. е. путем усовершенствования товара, улучшения его потребительских свойств, расширения ассортимента, разработки качественно новых товаров и т. д.

5. Стратегия «удержания периметра обороны». Предполагает определенный уровень интернационализации экономических отношений фирмы с другими странами и расширение оборонительных действий за пределы рынка собственной страны до границ так называемых нейтральных рынков, которые представляют для данной фирмы своеобразный санитарный кордон, не позволяющий проникать на свои отечественные рынки. Например, для французских фирм такими рынками могут служить рынки стран Африки, бывших ее колоний.

6. Стратегия «бой в арьергарде». Предполагает завоевание рынков в ближайших тылах основных своих конкурентов, когда оборонительная война выходит на ближайшие к ним рынки.

7. Стратегия «партизанской войны». Предполагает осуществление торговых вылазок и спланированное беспокойство конкурентов на их собственных рынках, с тем чтобы заявить о своей конкурентной силе, не допустить у них желания проникнуть на позиции фирмы на нейтральных и внутренних рынках и побудить конкурентов идти на договоренности с ними по разделу рынков, на рыночные компромиссы и координацию торговых действий.

8. Стратегия диверсификации или распыления зарубежных рынков. Предполагает проникновение на значительное число зарубежных рынков с целью обезопасить себя от возможных рисков и зависимости от характера и состояния рыночного спроса отдельных стран и узких сегментов.

9. Стратегии лидерства.

• Стратегия лидера предполагает завоевание самой большой рыночной доли на зарубежном рынке, самой большой прибыли и самого высокого престижа. Целевой рынок покрывается полностью. Предлагается самый широкий спектр модификаций данного товара по средним и высоким ценам по каналам относительно широкоразвитой сбытовой сети с проведением рекламных и стимулирующих кампаний высокого уровня.

• Основная цель стратегии челенджера (рвущегося вперед) — проникновение на зарубежные рынки, завоевание и расширение рыночной доли, для чего проводится политика идентификации и индивидуализации действий фирмы, т. е. резкого размежевания от политики фирмы-лидера, с тем чтобы сделать фирму на рынке узнаваемой. Обеспечивается почти полное покрытие рынка данным товаром.

• Для фирм, реализующих стратегию нишера, важным является прибыль и престиж. Они концентрируют свое проникновение на узкоочерченном специальном рыночном сегменте. Предлагают на рынке ограниченный товарный ассортимент, но высокого качества и ярко индивидуализированный, по средним и высоким ценам через специализированную сбытовую сеть в сопровождении специальных рекламных и стимулирующих программ.

10. Вынужденные стратегии.

• Проникновение и завоевание зарубежных рынков в случае стратегии последователя происходит скорее как вынужденная мера, чтобы избежать разорения фирмы или найти выход из трудного положения на внутреннем рынке. Основной целью является сохранение прибылей. Как правило, фирма в силу имеющихся возможностей копирует действия наиболее преуспевающих фирм на данном рынке. Она выбирает наиболее доступный сегмент, дающий минимально возможную эффективность, предлагая низкий по качеству товар по низкой цене, используя дешевые каналы сбыта и сопровождая рекламными и стимулирующими мероприятиями с низким уровнем расходов и качества.

• Стратегия выживания имеет наименьшую привлекательность из всех других стратегий проникновения на зарубежные рынки, поскольку является стратегией одного дня, предполагает решение задачи чисто экономического характера без учета дальнейших последствий своих действий и может нанести непоправимый урон последующей зарубежной активности фирмы.

• Стратегия отступления предполагает быстрый (ликвидацию бизнеса) или медленный (постепенное сворачивание операций) уход с одних рынков с целью освоения и укрепления своих позиций на других, более перспективных и прибыльных рынках. Например, фирмы предпочитают уходить из материалоемких и трудоемких отраслей в отрасли наукоемких технологий. В ряде случаев такая стратегия бывает вынужденной, когда фирме срочно требуются финансовые ресурсы, в связи с чем она вынуждена продавать свою рыночную долю.

Глава 11 Страхование во внешнеэкономической деятельности

11.1. Страхование внешнеторговых грузов

Обязанности экспортера и импортера по страхованию груза определяются базисными условиями поставки. Базисные условия поставки определяют, кто оплачивает расходы по страхованию, но несет их, в конечном счете, импортер, поскольку при оплате их экспортером они включаются в цену товара.

Договор со страховой компанией заключается обычно страхователем в пользу покупателя или конкретного получателя товара. Если в момент страхования получатель еще не известен, то страховой полис может быть выписан на предъявителя или индоссирован.

Страхование производится на определенную сумму. Стоимость, на которую страхуется груз, исчисляется по следующей формуле:

Стоимость товара + Фрахт + Стоимость отгрузки + Надбавка 5–10% для покрытия административных расходов и роста цен, если товары поставляются по повторному заказу.

Страхование грузов может быть произведено на следующих условиях, в зависимости от которых варьируются как объем ответственности страховщика, так и размер страховой премии, уплачиваемой страхователем:

• с ответственностью за все риски;

• с ответственностью за частичную аварию;

• без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения.

Может быть заключен генеральный полис на все грузы страхователя в течение определенного времени, что упрощает процесс страхования. По отдельным отправкам в этом случае страховщик выдает страхователю страховые полисы или сертификаты.

Ответственность по договору страхования начинается с момента, когда груз взят со склада в пункте отправления для перевозки и продолжается в течение всей перевозки, включая перегрузку и перевалки, а также хранение на складах в пунктах перегрузок и перевалок до тех пор, пока груз не будет доставлен на склад грузополучателя или иной конечный склад в пункте назначения, указанном в полисе, но не более 60 дней после выгрузки груза с морского судна в порту окончательной выгрузки.

В практике страхования грузов существуют два основных принципа формирования рисков, обеспечивающих страховую защиту. Первый принцип построен на методе исключения, т. е. по этому принципу страхуется груз от всех рисков, за исключением некоторых. Второй принцип построен на методе включения, т. е. груз считается застрахованным только от тех рисков, которые перечислены.

Специфическим при страховании грузов является страхование убытков, расходов и взносов от общей аварии. Применяется оно при морской перевозке грузов и означает общую опасность, которая угрожает судну, грузу и фрахту одновременно. В этом случае экипаж судна может осуществить действия, направленные на общее спасение судна и груза и приводящие к ущербу для отдельных лиц – владельцев груза. В этом случае ущерб и расходы от общей аварии раскладываются на владельцев грузов, судна и фрахта пропорционально их стоимости. Производится расчет убытков – диспаша. У всех участников общей аварии возникает либо обязанность возместить ущерб и расходы по общей аварии, либо право требовать возмещения ущерба. Причем эти права и обязанности возникают согласно Кодексу торгового мореплавания независимо от того, застрахован ли груз. Страхование в этом случае позволяет оперативно урегулировать претензии по возможному ущербу от общей аварии.

11.2. Страхование экспортных кредитов

Во внешнеторговой деятельности часто встречается риск неплатежа иностранного партнера. Для повышения гарантии платежа применяется страхование экспортных кредитов. Цель этого вида страхования – гарантировать экспортерам своевременность оплаты за поставленную продукцию со стороны иностранного контрагента.

Объектом страхования являются коммерческие кредиты экспортера-страхователя импортерам-контрагентам. Коммерческие кредиты в соответствии с условиями контракта представляются в виде товарного кредита или оказания услуг в кредит с подтверждением счетами страхователя к получению. Возможны два варианта страхования экспортера:

• на случай несостоятельности (банкротства) иностранного покупателя;

• страхование риска задержки платежа до наступления фактической несостоятельности.

Страховая компания, получив от страхователя премию, осуществляет комплекс мер по изучению, оценке и управлению застрахованным риском, а в случае несостоятельности контрагента-импортера или задержки платежа после определенного периода возмещает страхователю в установленном договором порядке неуплаченные денежные суммы по счетам к получению за поставленные в кредит товары и оказанные услуги при следующих условиях:

• страховщиком на основании изучения платежеспособности контрагента установлена для него страховая сумма, т. е. предел ответственности страховщика при неплатеже;

• срок для оплаты, предоставленный страхователем контрагенту, не превышает максимального периода кредита, установленного в страховом полисе;

• страхователем выполнены все контрактные обязательства по поставке товаров и оказанию услуг и выставлены счета к оплате в установленный договором страхования срок. Страховым случаем, в результате наступления которого страховщик обязан выплатить страховую сумму, является несостоятельность контрагента страхователя либо задержка платежа после определенного периода, так называемого периода ожидания.

Из страхового покрытия при страховании экспортных кредитов, как правило, исключаются:

• проценты за просрочку платежа, штрафы, возмещения по рекламациям, судебные издержки, связанные с взиманием долгов по неоплаченным счетам, а также потери от курсовых разниц;

• счета к получению по государственным и муниципальным предприятиям и организациям, физическим лицам, а также юридическим лицам, в капитале которых страхователь прямо или косвенно имеет преобладающее участие или на управление которых он может оказывать решающее влияние;

• счета к получению за товары и услуги, в отношении которых не получены необходимые лицензии и разрешения, и за товары и услуги, импорт которых противоречит действующим запрещениям и ограничениям в странах-импортерах;

• случаи убытка, в отношении которых страховщик в состоянии доказать, что они произошли в результате войны, вооруженного конфликта, забастовки, конфискации, введения торговых или валютных ограничений государственными и другими административными органами, стихийного бедствия или воздействия ядерной энергии.

При страховании риска неплатежа предусматривается собственное участие страхователя в убытках (франшиза), которое выражается в процентах к страховой сумме. Собственное участие страхователя в покрытии риска устанавливается обычно на уровне 20–30%. Франшиза не может быть застрахована отдельно или у другого страховщика.

Страхование экспортных кредитов предполагает долгосрочное сотрудничество страховой компании и экспортера. Страховая компания выдает годовые генеральные полисы, которые обеспечивают страховое покрытие всех заключаемых контрактов в течение этого периода. Страховая премия, которую уплачивает страхователь страховщику, рассчитывается исходя из страховых сумм по всем контрагентам на базе фактического экспортного оборота страхователя. В начале каждого года страхователь вносит авансовый взнос в счет страховой суммы, который засчитывается в ежемесячные платежи страховой премии.

11.3. Страхование строительных рисков

В настоящее время широко применяются в международной практике два вида страхования, связанные с сооружением объектов за рубежом.

1. Страхование строительного предпринимателя от всех рисков. Размер страховой премии по данному виду страхования всегда ниже рисковой надбавки строительного предпринимателя, которую он обычно закладывает в смету строительства. Поэтому данный вид страхования позволяет снизить стоимость строительства.

В процессе строительства объектов страхованию подлежат строительный объект; оборудование строительной площадки, которое включает общежития, склады, водоподготовительные и смесительные станции, леса, инженерные сооружения и пр.; строительные машины; расходы по расчистке территории после страхового случая и др.

Страховой суммой, на которую страхуются строительные работы, является договорная стоимость строительства, включая стоимость поставленных строительных материалов и выполненных работ. Страховая защита начинается в момент начала строительных работ или после выгрузки застрахованных объектов на строительной площадке и заканчивается приемкой или пуском в эксплуатацию сооружения.

2. Другой разновидностью страхования строительно-монтажных рисков является страхование всех монтажных рисков. В основу этого вида страхования положена идея обеспечения страхового покрытия всех рисков, которые возникают при монтаже машин, механизмов, а также при возведении стальных конструкций. Страхователями по данному виду страхования могут быть все стороны, для которых в связи с монтажом объектов возникает риск.

Глава 12 Экономическая эффективность внешней торговли

12.1. Понятие и показатели экономической эффективности внешней торговли

Всю систему экономической эффективности внешнеэкономической деятельности можно разделить на две группы.

1. Показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами.

2. Показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам в относительных единицах.

При расчете показателей важно соблюдать следующие принципиальные методологические положения:

• наиболее полный учет всех составляющих затрат и результата. Неполный учет затрат и полученных результатов может исказить вывод об эффективности того или иного решения;

• сравнение с базовым вариантом. За базовый вариант может быть принято положение дел до принятия решения, один из вариантов решения или состояние дел на рынке у конкурента;

• принцип приведения затрат и результатов в сопоставимый вид (по объему, качеству, периоду времени и другим параметрам);

• принцип приведения разновременных затрат и результатов к одному моменту времени.

Для изготовления экспортных товаров в стране затрачивается определенное количество производственных ресурсов, которые при поступлении товаров на внутренний рынок модифицируются во внутренние оптовые цены. При дальнейшей реализации товаров на внешнем рынке по мировым ценам внутренняя оптовая цена модифицируется в валютную выручку. На вырученные валютные средства приобретаются импортные товары, а валютная выручка модифицируется в валютные затраты на импорт. На внутреннем рынке импортные товары реализуются по внутренним оптовым ценам. В свою очередь, поступившая в страну масса импортных товаров может быть измерена с помощью затрат, необходимых для собственного производства аналогичных или импортозамещающих товаров. По существу, это конечный экономический эффект от внешнеторгового оборота, выражающий совокупную массу сэкономленных издержек производства при удовлетворении внутренних потребностей за счет импортных товаров.

Таким образом, макроэкономический показатель эффективности внешнеторгового товарооборота определяется по формуле:

...

Это = Зи / Зэ

где Зи – затраты, необходимые для производства импортозамещающих товаров;

Зэ – затраты на изготовление экспортных товаров.

12.2 Определение экономической эффективности экспортно-импортных операций

Экономическая эффективность экспорта определяется по формуле:

...

Ээкс = (Овф + Вр) / Зэкс

где Ээкс – экономическая эффективность экспорта;

Овф – рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) в рубли по курсу на дату поступления валюты;

Вр – рублевая выручка от обязательной продажи части валюты государству;

Зэкс – полные затраты предприятия на экспорт, включающие затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).

Методика определения показателей эффективности импортных операций неоднозначна и зависит от целей импорта.

1. Если импорт товара осуществляется для производственного потребления импортером с целью снижения издержек производства как альтернатива его закупке на внутреннем рынке, экономическая эффективность импорта определяется по формуле:

...

Эимп = Зи / Цпимп

где Зи – полные затраты на приобретение (изготовление) и пользование продукцией, альтернативной импортной;

Цпимп – цена потребления импортного товара (все затраты за весь период службы импортного товара: цена покупки плюс эксплуатационные расходы за весь срок службы импортного товара).

2. Если импорт товара осуществляется для его реализации на внутреннем рынке с целью получения прибыли, расчет экономической эффективности импортной операции производится по формуле:

...

Эпримп = Црит / Цпи

где Црит – цена реализации импортных товаров;

Цпи – цена покупки импортных товаров.

Если предприятие занимается экспортом и импортом одновременно, то для оценки его работы на внешнем рынке за определенный период могут быть рассчитаны интегральные показатели эффективности внешнеторговой деятельности:

...

Ээкс-имп = [ЭЭэкс-имп / (Зэкс + Зимп)] × 100%

где ЭЭэкс-имп – интегральный экономический эффект от экспортно-импортной деятельности;

Зэкс – полные затраты на экспорт, приведенные к промежутку времени, за который определяется экономическая эффективность;

Зимп – полные затраты на импорт, приведенные к промежутку времени, за который определяется экономическая эффективность.

Content

Павлова Елена Евгеньевна и др Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс

Галина Афанасьевна Маховикова, Елена Евгеньевна Павлова Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс

Предисловие

Глава 1 Организация внешнеэкономической деятельности

1.1 Внешняя торговля и внешнеэкономическая деятельность: понятие, особенности, тенденции развития

1.2. Классификация внешнеторговых операций

1.3. Экспортно-импортные операции: понятия

1.4. Товарообменные операции на мировом рынке

1.5. Торгово-посреднические операции

Глава 2 Регулирование внешнеэкономической деятельности

2.1. Цели и принципы регулирования внешнеэкономической деятельности

2.2. Законодательство, регламентирующее ВЭД в России

2.3. Органы, регулирующие ВЭД в России

2.4. Организации, содействующие развитию ВЭД

2.5. Количественные ограничения экспорта и импорта

2.6. Запретительные меры

2.7. Валютно-кредитное регулирование внешнеэкономической деятельности

Глава 3 Особенности торговли различными товарами и услугами

3.1. Торговля готовой продукцией

3.2. Торговля изделиями в разобранном виде

3.3. Торговля комплектным оборудованием

3.4. Строительство объектов «под ключ»

3.5. Торговля сырьевыми товарами

3.6. Торговля продовольствием и товарами широкого • О» потребления

3.7. Торговля результатами интеллектуальной собственности

3.8. Торговля инженерно-консультационными услугами

Глава 4 Организация и законодательная основа таможенного дела в РФ

4.1. Понятие таможенного регулирования и таможенного дела

4.2. Нормативно-правовые основы таможенного дела • L • в России

4.3. Таможенная политика РФ, цели и методы ее осуществления

4.4. Структура таможенных органов РФ и их основные функции

4.5. Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ

Глава 5 Общий порядок таможенного оформления товаров в РФ

5.1. Понятие, значение и содержание таможенного оформления

5.2. Специальные упрощенные процедуры таможенного оформления

5.3. Порядок прибытия товаров на таможенную территорию РФ, убытия товаров с таможенной территории РФ. Выпуск товаров

5.4. Декларирование

Глава 6 Таможенные режимы

6.1. Понятие и виды таможенных режимов

6.2. Основные таможенные режимы

6.3. Экономические таможенные режимы

6.4. Завершающие таможенные режимы

6.5. Специальные таможенные режимы

Глава 7 Таможенная стоимость товаров

7.1. Заявление таможенной стоимости

7.2. Система методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров

7.3. Декларация таможенной стоимости

Глава 8 Таможенные платежи

8.1. Таможенные платежи: виды, порядок и формы уплаты

8.2. Отсрочка, рассрочка и возврат таможенных платежей

8.3. Краткая характеристика таможенных платежей

Глава 9 Организация и техника операций по ВЭД на предприятии

9.1. Организация и способы поиска зарубежного партнера

9.2. Анализ и оценка будущего партнера

9.3. Подготовка, заключение и исполнение контракта

9.4. Маркетинг во внешнеэкономической деятельности предприятия

9.5. Товарная и марочная политика фирмы

9.6. Политика коммуникации

9.7. Политика распространения товаров

Глава 10 Цены и ценообразование во внешней торговле

10.1 Понятие контрактной цены и способ ее фиксации

10.2. Базис цены во внешнеторговом контракте

10.3. Расчет цен на экспортируемую продукцию

10.4. Расчет внутренних цен на импортируемую продукцию

10.5. Цены на мировых товарных рынках

10.6. Ценовая политика фирмы при работе на внешнем рынке

Глава 11 Страхование во внешнеэкономической деятельности

11.1. Страхование внешнеторговых грузов

11.2. Страхование экспортных кредитов

11.3. Страхование строительных рисков

Глава 12 Экономическая эффективность внешней торговли

12.1. Понятие и показатели экономической эффективности внешней торговли

12.2 Определение экономической эффективности экспортно-импортных операций