Т. Ю. Рябенькая

Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты

Глава 1. Состав расходов и страхование

В любой организации не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи основных средств, товарных запасов, многие организации нередко страхуют их. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по добровольному страхованию имущества.

Страхование представляет собой услугу по несению риска страховщиком в пределах страховой суммы. Согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» страховой риск – это предполагаемое событие, обладающее признаками вероятности и случайности, на случай наступления которого проводится страхование. Для заключения договора страхования будущий страхователь должен предоставить страховщику заявление на страхование, имущество для осмотра, расчета страховой премии и выдачи счета (дебет-ноты), а также предъявить документы, удостоверяющие право на владение имуществом, и прочие документы, связанные с имуществом.

Объектами страхования в договоре страхования имущества согласно ст. 4 Закона № 4015-1 являются не противоречащие действующему законодательству имущественные интересы. Так, при страховании автотранспортных средств объектом страхования (ст. 4 Закона № 4015-1) выступают имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, нанесением им ущерба путем уничтожения или хищения (угона) (имущественное страхование).

Обязательным условием при страховании имущества является наличие у страхователя интереса в сохранении застрахованного имущества. Отсутствие интереса влечет недействительность договора страхования согласно п. 2 ст. 930 ГК РФ. Страховой интерес в сохранении одного и того же имущества могут одновременно иметь несколько лиц, и каждое из них может быть его страхователем (и (или) выгодоприобретателем) в пределах своего страхового интереса, т. е. тех убытков, которые они могут понести при наступлении страхового случая. Страхователями могут выступать как непосредственно собственники имущества, так и лица, временно пользующиеся данным имуществом.

Как и любой договор, договор страхования имеет существенные условия, отсутствие которых позволяет считать его незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ). При заключении договора страхования стороны должны прийти к согласию по условиям о:

1) предмете страхования;

2) страховом риске;

3) размере страховой суммы;

4) сроке действия договора.

Действия страхователя (его представителя, выгодоприобретателя) при наступлении страхового случая также регламентируются договором страхования. По договору страхования страхователь обязан:

1) принять все возможные меры по спасению жизни и здоровья лиц, пострадавших в результате страхового события, по предотвращению и уменьшению дальнейшего повреждения имущества;

2) незамедлительно заявить в компетентные органы (ГИБДД, отделение милиции, пожарную охрану) и страховщику (п. 1 ст. 961 ГК РФ).

Страховщику предоставляются:

1) страховой полис, заявление на выплату страхового возмещения и документы, подтверждающие право страхователя на получение страховой выплаты, а при суброгации – также все документы, доказательства и сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования (п. 3 ст. 965 ГК РФ);

2) не давать обещаний и не делать предложений без письменного согласия страховщика о добровольном возмещении убытка, не признавать полностью или частично свою ответственность (п. 3 ст. 965 ГК РФ);

3) обеспечить сохранность поврежденного имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 13 июня 2000 г. № 8904/99);

4) возможность беспрепятственного осмотра и обследования поврежденного имущества, сообщать по его требованию необходимую информацию (в том числе и в письменном виде) для выяснения причин, размеров ущерба и обстоятельств наступления страхового случая, согласовывать со страховщиком место и стоимость восстановительного ремонта, а также другие обязанности, прямо предусмотренные договором или правилами страхования.

Страхование в торговле.

Страхование товарно-материальных ценностей производится в общеустановленном порядке, как и страхование прочего имущества. Договор страхования начинает действовать в тот день, когда торговая организация заплатит первый взнос (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом организации выдают страховой полис. Именно его нужно будет предъявить страховщику, если с товарами что-либо случится.

Страхование в строительстве.

Статьей 741 ГК РФ определено, что риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик. Договор строительного подряда может предусматривать обязанность подрядчика застраховать соответствующий риск. При этом подрядчик должен представить заказчику доказательства заключения им договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках (ст. 742 ГК РФ).

Рассмотрим 3 основания для оценки рисков:

1) страховой интерес;

2) страхуемый риск;

3) предмет страхования.

Страховой интерес – страховое покрытие может обеспечивать защиту интересов всех или нескольких сторон, связанных определенным договором. Основной целью полиса страхования строительно-монтажных рисков является страховое покрытие работ, материалов и технологического оборудования, находящихся на строительной площадке, от последствий страховых случаев, возникших в процессе производства строительно-монтажных работ (СМР).

Можно выделить 2 основные группы договоров на строительство объектов:

1) сооружение объектов «под ключ»;

2) поставка оборудования и контроль за строительством.

При договоре на сооружение объектов на условиях «под ключ» ответственность за поставленное оборудование, материалы полностью лежит на подрядчике до завершения СМР и пусконаладочных работ, проведения испытаний, т. е. до полной передачи объекта заказчику.

При договоре на строительство, предусматривающем поставку оборудования и контроль за строительством, подрядчик не имеет интереса в имуществе, так как это не его собственность.

Строительство и испытания осуществляются заказчиком под контролем представителей подрядчика, и поэтому интерес подрядчика ограничен только последствиями его действий и упущений, происшедших во время поставки оборудования и контроля за строительством.

Страхуемые риски — когда изучение договора на строительство позволяет определить, какой вид страхового покрытия может быть предложен страхователю: от всех рисков или в ограниченном объеме (например, от всех опасностей или только от огня).

Предметом страхования могут быть работы на строительной площадке, в которые входят:

1) строительство или монтаж объектов;

2) холостые испытания;

3) рабочее испытание;

4) ввод в эксплуатацию;

5) обучение персонала заказчика и т. д.

Для установления страховщиком степени риска и адекватных ставок страховых премий основополагающим документом является договор на производство СМР с приложенной к нему технической документацией. Существенными факторами для определения степени риска являются характер сооружения объектов, виды основных и вспомогательных материалов, применяемых при производстве СМР, состав строительной техники, структура почвы строительной площадки, подверженность района строительства наводнениям, землетрясениям, ураганам и другим стихийным бедствиям, квалификация инженерно-технического состава и рабочих подрядчика.

Встречающиеся риски могут быть подразделены на 3 основные категории:

1) огневые и другие имущественные риски;

2) риски при строительстве и монтаже оборудования;

3) риски при испытании оборудования.

Страховая организация предлагает страхование рисков, которые могут возникнуть у строительно-монтажных организаций от закладки фундамента и до сдачи готового объекта.

По существующей зарубежной и отечественной практике устанавливаются следующие минимальные тарифы от страховой суммы:

1) огонь – 0,08 %;

2) молния – 0,06 %;

3) взрыв – 0,13 %;

4) самовоспламенение – 0,013 %;

5) падение самолета – 0,006 %;

6) забастовки, гражданские волнения, восстания, злоумышленные действия – 0,03 %;

7) разрыв трубы, бури и ураганы (циклоны, тайфуны, цунами) – 0,013 %;

8) землетрясения, извержение вулкана – 0,015 %;

9) наводнение – 0,0125 %;

10) обвал – 0,03 %;

11) лавина – 0,007 %;

12) кража – 0,05 %;

13) прочие опасности – 0,03 %.

Максимальная скидка не должна превышать 50 % страховой суммы, но на практике она не выше 25 %. На определение ставки влияют следующие факторы: виды работ, квалификация и опыт подрядчиков и местной рабочей силы, предполагаемый метод работы, применяемая строительная техника и оборудование, характер грунта и т. д.

Приблизительные минимальные ставки от страховой суммы:

1) стальные котлы – 0,085 %;

2) котлы, оборудование тяжелого машиностроения, станки, трансформаторы, краны, двигатели, насосы – 0,15 %;

3) турбины, генераторы, нефте– и нефтетехнические компрессоры, нефтехранилища – 0,2 %;

4) воздушные трансмиссионные линии – 0,3 %;

5) электронно-вычислительная техника – 0,3 %;

5) башни, башенные краны, трубопроводы – 0,35 %;

6) антенны – 0,6 % и т. д.

Обычно устанавливаются следующие минимальные и максимальные тарифные ставки по страхованию СМР:

1) жилые, офисные, культурно-просветительские здания и сооружения, производственные здания, здания образовательных, лечебно-оздоровительных учреждений и другие – 0,17—0,4 %;

2) дорожные сооружения (дороги, мосты, дорожные тоннели, аэродромные коммуникации, авиационные ангары) – 0,2 %—0,7 %;

3) строительство и реконструкция административных зданий, реконструкция памятников истории и культуры и другие – 0,3 %—0,5 %;

4) монтаж котлов, оборудования, станков, трансформаторов, кранов, турбин, генераторов – 0,12 %– 0,7 %.

1.1. Порядок включения в расходы организации расходов на страхование

В соответствии со ст. 253 НК РФ средства, истраченные на обязательное и добровольное страхование имущества, для целей налогообложения включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Статьей 263 НК РФ определено, что эти расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также видам добровольного страхования.

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по добровольному страхованию следующих видов имущества:

1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

2) грузов;

3) основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) товарно-материальных запасов;

6) урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Пунктом 2 ст. 927 ГК РФ определен обязательный характер страхования в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным. Согласно ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которого такая ответственность может быть возложена. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, то застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

Страховые премии (взносы) у организаций по добровольному страхованию риска гражданской ответственности не учитываются для целей налогообложения прибыли (Закон № 40-ФЗ).

Средства, истраченные на обязательное страхование гражданской ответственности, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах страховых тарифов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 264 (с изм. и доп. от 20 апреля 2004 г.). Что же касается расходов на добровольное страхование гражданской ответственности, то их можно учесть для целей налогообложения только в том случае, если организация застраховала свое имущество в соответствии с требованиями международного законодательства (п. 8 ст. 263 НК РФ).

В налоговом учете недосписанные к моменту аварии или угона суммы страховых взносов следует отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Для целей налогового учета сумма полученного страхового возмещения отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумма страхового возмещения не облагается НДС, поскольку ее получение никак не связано с операциями, облагаемыми этим налогом, а расходы, связанные с выбытием застрахованного имущества, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные со страхованием строительных рисков, производимые согласно договору строительного подряда, являются для строительной организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных строительных работ (п. 5, 9 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н)).

Пунктом 11 положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167) установлено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи объекта застройщику.

Для целей налогообложения нет ограничений в том, кто производит страхование всех возводимых объектов: генподрядчик или субподрядчики каждого возводимого им объекта. Данное обстоятельство должно быть отражено в документации того, кто должен производить страхование. Например, нельзя для целей налогообложения производить страхование генподрядчиком, а затем переставлять счета по страхованию на субподрядчиков, поскольку для целей налогообложения принимаются затраты по страхованию, указанные в ст. 255 и 263 НК РФ (НК РФ п. 6 ст. 270).

Если организация учитывает доходы и расходы методом начисления, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более 1 налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Если организация для целей налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления согласно гл. 25 НК РФ, то признанными в качестве расходов будут только перечисленные денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Пример

Организация ООО «Стройка», уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2004 г. договор страхования имущества сроком до 24 июня 2006 г. включительно. Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2004 г. в сумме 64 тыс. руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 8000 руб. (64 000 руб. / 8).

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней второго квартала 2004 г., рассчитываются следующим образом:

8 000 руб. / 91 день × 6 дней = 528 руб.

Аналогичная ситуация возникнет и в июне 2006 г.
Затраты, приходящиеся на второй квартал 2006 г. – 85 дней, будут составлять 7472 руб. (8000 руб. / 91 день × 85 дней).

1.2. Отражение в бухгалтерском учете расходов на страхование

Затраты на добровольное страхование имущества можно считать расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с приобретением и продажей товаров, оказанием услуг, проведением работ. Это следует из п. 5 ПБУ 10/99. Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Пример

ООО «Мастер» 1 июля 2004 г. застраховало имущество. Страховка действует с 1 июля 2004 г. по 31 декабря 2004 г. включительно, т. е. 6 месяцев. Сумма страхового взноса составляет 84 000 руб. и перечислена 1 июля 2004 г.

В этот день ООО «Мастер» сделал в бухгалтерском учете такую запись:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51–84 000 руб. – перечислен страховой взнос.

Далее необходимо определить сумму ежемесячного списания:

84 000 руб. / 6 месяцев = 14 000 руб.

Суммы страховых платежей ежемесячно в течение второй половины 2004 г. отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные работы»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 14 000 руб. – отражены расходы по обязательному страхованию.

По бухгалтерскому учету согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Такое подтверждение могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба и др.).

При наступлении страхового случая организация производит в учете записи:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» – отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено страховое возмещение;

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана фактическая стоимость товаров, уничтоженных (испорченных) в результате чрезвычайных обстоятельств.

Если имущество уничтожено (например, автомобиль сгорел и не подлежит восстановлению), то действие договора страхования прекращается. В таком случае в учете делается запись на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,
Кредит счета 76 (97) – списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.
Пример

Торговая компания ООО «Ромашка» с 1 марта 2004 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует 6 месяцев, т. е. до 31 августа 2004 г.

Общая сумма страховых взносов ООО «Ромашка» составила 90 000 руб. и была перечислена на расчетный счет страховой компании. В июле 2004 г. произошел страховой случай, в результате которого страховая компания выплатила 105 000 руб. по уничтоженному имуществу стоимостью 98 000 руб.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 15 000 руб. (90 000 руб. / 6 месяцев) – списаны на издержки обращения расходы по страхованию (ежемесячно);

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – 98 000 руб. – списана фактическая себестоимость сгоревших товаров;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» – 105 000 руб. – начислено страховое возмещение;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 105 000 руб. – получено страховое возмещение.

Глава 2. Типичные ошибки в учете и налогообложении при страховании

Рассмотрим пример начисления страховых взносов при начислении работнику отпускных.

Пример

Система оплаты труда, установленная коллективным договором организации, предусматривает ежемесячное начисление и выплату премий по результатам работы организации с учетом времени, отработанного работником в отчетном месяце. Так, работнику, имеющему оклад 10 000 руб., в конце февраля 2005 г. начислена премия по итогам января – 3000 руб., в конце марта по итогам февраля – 4000 руб., в конце апреля по итогам марта – 3000 руб. При этом февраль и апрель работник отработал полностью, а в марте отработал только 13 рабочих дней, поскольку находился на больничном. Выплата премий производится позже, чем заработная плата за соответствующий месяц.

С 11 мая 2005 г. работник уходит в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Как рассчитать сумму отпускных работнику и отразить в учете организации ее начисление и выплату? Организация работает по графику пятидневной рабочей недели, признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Согласно ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

При расчете отпускных организация руководствуется нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (абз. 7 ст. 139 ТК РФ)).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени (п. 3 Положения). При этом расчетным периодом для оплаты отпусков являются 3 последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в данном случае – февраль, март и апрель 2005 г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, а также премии (подп. «а», «м» п. 2 Положения). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности (подп. «б» п. 4 Положения).

Согласно абз. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п.

9 Положения).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 3 п. 9 Положения).

Согласно п. 14 Положения при определении среднего заработка ежемесячные премии, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в сумме не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В п. 16 Письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. № 02–18/07-1202 «Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» разъяснено, что при определении среднего заработка учитываются премии, начисленные за расчетный период, т. е. в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в расчет среднего дневного заработка включаются премии, начисленные пропорционально отработанному времени в феврале (за январь), в марте (за февраль) и в апреле (за март).

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц) (абз. 5 п. 14 Положения). В данном случае расчетный период (февраль – апрель 2005 г.) составляет 62 дня (19 дней + 22 дня + 21 день). Работником отработано 53 дня (19 дней + 13 дней + 21 день). Следовательно, при расчете среднедневного заработка работника учитывается соответствующая часть начисленных ему в течение расчетного периода премий в сумме 8548,39 руб. ((3000 руб. + 4000 руб. + 3000 руб.) / 62 дня × 53 дней).

Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 445,19 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб. / 22 дня × 13 дней + 10 000 руб. + 8548,39 руб.) / 29,6 дня × 2 + 13 дней × 1,4). Сумма отпускных в таком случае составит 12 465,32 руб. (445,19 руб. × 28 дней), где 28 дней – продолжительность отпуска в календарных днях.

В бухгалтерском учете указанная сумма включается в расходы по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)) и отражается по Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство, например со счетом 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)).

В целях налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника согласно законодательству РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Выплаченная работнику сумма отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается записью по Дебету счета 70 и Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма отпускных признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ). В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается по Дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектами обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. ст. 22, 33 Федерального закона № 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184) (с изм. и доп. от 11 декабря 2003 г., 11 апреля 2005 г.), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда.

Сумма начисленных страховых взносов отражается в данном случае по Дебету счета 20 и Кредиту счета 69 на соответствующем субсчете.

В целях налогообложения прибыли начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

В приведенном примере бухгалтерские записи ЕСН исчислены по максимальной ставке (26 %), установленной п. 1 ст. 241 НК РФ. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год» для IV класса профессионального риска.

Глава 3. Оптимизация налогообложения за счет страхования

3.1. Медицинское страхование

Согласно Закону № 1499-1 от 28 июня 1991 г. «О медицинском страховании граждан в РФ» медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Цель медицинского страхования – гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.

Медицинское страхование бывает двух видов: обязательное и добровольное.

Обязательное медицинское страхование – это составная часть государственного социального страхования. Оно обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе добровольного желания граждан РФ. Оно обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Существует два основных вида добровольного медицинского страхования: коллективное и индивидуальное.

В соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» (с изменениями от 2 апреля, 24 декабря 1993 г., 1 июля 1994 г., 29 мая 2002 г., 23 декабря 2003 г.) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования.

Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения: наименование сторон; срок действия договора; численность застрахованных; размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования; права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.

На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих сотрудников, при этом, не видя особых различий между медицинским страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1 % объема выручки от реализации) включают в себестоимость продукции.

Плата по договору на медицинское обслуживание должна не включаться в себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств предприятия.

В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается подоходным налогом.

Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению подоходным налогом.

Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю-предприятию, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится данным страхователем, являющимся источником выплаты.

По страховым выплатам исчисление подоходного налога производится один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного налога производится от суммы страхового взноса.

В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом не возникает.

Бухгалтерские записи приведены в примере.

Пример

Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются местными органами власти и действуют на основании Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не наделены правом издания каких-либо нормативных документов, обязательных для плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование предусмотрено, что вновь созданные или реорганизованные хозяйствующие субъекты обязаны в 30-дневный срок со дня их учреждения зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов.

Платежи в Фонды обязательного медицинского страхования производятся в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

На основании нормативных актов плательщиками взносов в фонды обязательного медицинского страхования являются:

1) предприятия, учреждения, организации;

2) филиалы и представительства иностранных юридических лиц (по выплатам как российским, так и иностранным гражданам);

3) крестьянские (фермерские) хозяйства;

4) родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

5) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

6) граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой: адвокаты, частные детективы, частные охранники, нотариусы;

7) граждане, использующие труд наемных работников;

8) лица творческих профессий, не объединенные в творческие союзы.

От уплаты взносов на обязательное медицинское страхование освобождены общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

При проведении избирательных кампаний в ФС РФ, представительные и исполнительные органы государственной субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования не начисляются на:

1) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

2) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
3) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

3.2. Порядок расчета взносов в ФОМС. Ставки

В соответствии с п. 4 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (утв. постановлением ВС РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1) страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования производятся плательщиками в установленных законодательством РФ размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством РФ осуществляются отчисления на обязательное медицинское страхование.

Не начисляются страховые взносы на выплаты, не являющиеся оплатой труда, в частности на материальную помощь, дивиденды по акциям, ссуды работникам и т. п.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании постановления Правительства РФ от 26 октября 2000 г. № 821 «О порядке уплаты крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за 2000 г.» уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу членов крестьянских (фермерских) хозяйств и общин по всем основаниям независимо от источников финансирования, за истекший календарный год не позднее 1 апреля.

Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда», включаются в себестоимость продукции.

Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование предусмотрены следующие сроки уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования:

1) все плательщики, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы 1 раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;

2) граждане уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для них законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц;

3) физические лица, нанимающие граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам;

4) крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

На основании п. 9 Положения к плательщикам, нарушающим порядок уплаты страховых взносов, применяются финансовые санкции:

1) за отказ работодателя от регистрации в качестве плательщика страховых взносов – штраф в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов;

2) за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам – штраф в размера 10 причитающихся к уплате в отчетном квартале сумм страховых взносов;

3) взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

В соответствии с п. 10 Положения о порядке уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования при взыскании в бесспорном порядке с работодателей заниженных страховых взносов, недоимок и штрафов фонды обязательного медицинского страхования пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов. Эти права реализуются:

1) исполнительной дирекцией Федерального Фонда обязательного медицинского страхования в лице исполнительного директора;

2) территориальными фондами обязательного медицинского страхования в лице своих исполнительных директоров;

3) руководителями филиалов территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с положением о филиале, утверждаемым исполнительным директором территориального фонда.

В соответствии с п. 11 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования осуществляются совместно Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования и органами государственной налоговой службы РФ. Филиалы территориальных фондов обязательного медицинского страхования вправе осуществлять контроль за сбором страховых взносов на обязательное медицинское страхование со всех страхователей города (района) самостоятельно, без участия органов государственной налоговой службы РФ.

Страховые взносы в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования производятся плательщиками в установленных законодательством РФ размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством РФ осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.

В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:

1) в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – в размере 0,2 %;

2) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – в размере 3,4 %.

3.3. Отражение отчислений в ФОМС в бухгалтерском учете

Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведут на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому предусмотрены следующие субсчета:

1) субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2) субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3) субсчет 3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

4) субсчет «Расчеты по фонду занятости».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

1) счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

2) счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По Дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

ФОМС:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – суммы взносов начисленные в ФОМС от отплаты труда;

Дебет счета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» перечисления с расчетного счета платежи в ФОМС в установленные сроки.

3.4. Налоговый учет отчислений в ФОМС

Бесплатная медицинская помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования (ОМС) каждому гражданину РФ оказывается на основании страхового медицинского полиса. Производящие выплаты физическим лицам организации и предприниматели являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Граждане, страхователи, страховые медицинские организации и медицинские учреждения являются субъектами медицинского страхования. Определенная доля ЕСН уплачивается в фонды обязательного медицинского страхования. У работающих граждан страхователем выступают работодатели, с которыми граждане заключили трудовые или гражданско-правовые договоры. Страхователями для неработающего населения выступают органы местного самоуправления и исполнительной власти.

Регистрацию страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляют территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Однако с 1 января 2004 г. страхователей (организации и индивидуальных предпринимателей) освободили от обязанности самостоятельно регистрироваться в государственных внебюджетных фондах, в том числе и в ТФОМС.

По новым правилам налоговый орган самостоятельно в течение 5 рабочих дней направляет в государственные внебюджетные фонды сведения из единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования после получения информации из единых государственных реестров в пятидневный срок обязан зарегистрировать организацию или предпринимателя в качестве страхователей, а также известить их о присвоенном регистрационном номере (ст. 9.1 Закона о медицинском страховании).

Но не для всех страхователей одинакова процедура регистрации в ТОМС, некоторые категории страхователей должны вставать на учет в фонде самостоятельно. Данным лицам необходимо в 30-дневный срок подать заявление в соответствующий ТФОМС.

За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда предусмотрена административную ответственность – наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ. Если же налогоплательщик, не подав заявления о постановке на учет, начал осуществлять деятельность, то размер административного штрафа составляет от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.3 КоАП РФ).

Поступления единого социального налога в доле, уплачиваемой в эти фонды, являются одним из основных источников финансирования как федерального, так и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Помимо поступлений в виде ЕСН, финансовые средства образуются:

1) за счет добровольных взносов юридических и физических лиц;

2) от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса;

3) из иных источников, не запрещенных законодательством.

В гл. 24 НК РФ изложен порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками. Налоговые органы контролируют правильность исчисления и уплаты налога, осуществляют все формы налогового контроля, проводят выездные и камеральные проверки налогоплательщиков по вопросу правильности исчисления налога (в том числе в части ОМС), привлекают к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и внебюджетные фонды устанавливает гл. 24 НК РФ.

В налоговую базу по ЕСН, зачисляемую в федеральный и территориальные фонды ОМС, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Она исчисляется по общим правилам формирования налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ.)

В ст. 238 НК РФ перечислены суммы, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемую в федеральный и территориальные фонды ОМС, а именно:

1) пособия по временной нетрудоспособности;

2) пособия по уходу за больным ребенком;

3) пособия по безработице и др.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ из налоговой базы исключаются выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По норме, которая содержится в п. 2 ст. 237 НК РФ, налоговая база по ЕСН, зачисляемому в фонды обязательного медицинского страхования, определяется отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлены выплаты. Для этого предусмотрены индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Формы карточек имеют рекомендательный характер, поэтому налогоплательщики имеют право изменять и дополнять их содержание.

Учет начисленной суммы единого социального налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в ФФОМС и ТФОМС и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В ст. 241 НК РФ установлены ставки налога. Для части налога, зачисляемой в фонды ОМС, предусмотрена регрессивная шкала налогообложения.
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ снижены ставки по ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в фонды ОМС.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в фонды ОМС, имеет свои особенности, если в состав организации входят обособленные подразделения. Обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговых деклараций в случае, если эти обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу физических лиц (расчетов по налогу) (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Подлежит уплате по местонахождению обособленного подразделения сумма ЕСН исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Суммы налога подлежащего зачислению в фонды ОМС, отражаются в налоговой декларации (расчете по авансовым платежам).

Имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц обособленные подразделения подают декларацию (расчет) по ЕСН по своему местонахождению.

Срок подачи:

1) декларации в налоговые органы – не позднее 30 марта следующего года;

2) расчета по авансовым платежам по ЕСН – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В фонды обязательного медицинского страхования отчетность представлять не нужно.

Суммы ЕСН, начисленные в части обязательного медицинского страхования, налогоплательщики перечисляют отдельными платежными поручениями в ФФОМС и ТФОМС.

Новые коды бюджетной классификации введены с 1 января 2005 г. и утверждены Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н. Единый социальный налог по КБК уплачивается:

1) в ФФОМС – 182 1 02 01030 08 1000 110;
2) в ТФОМС – 182 1 02 01040 09 1000 110.

3.5. Порядок отражения в отчетности

Все плательщики в фонды обязательного медицинского страхования ежеквартально представляют «Расчетную ведомость по страховым взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» (утв. Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21 января 1994 г.).

Расчетная ведомость состоит из 5 таблиц:

1) таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу работников, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера»;

2) таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования»;

3) таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного медицинского страхования»;

4) таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в отчетном периоде (в первом квартале; в первом полугодии; в течение 9 месяцев; в отчетном году)»;

5) таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов всех уровней».

В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с которых производятся отчисления в фонды, и раздельно отражаются суммы, начисленные в Федеральный фонд – 0,2 %, и суммы в территориальный фонд – 3,4 % от оплаты труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических перечислений в тот и другой фонд и отражается сумма задолженности на конец отчетного периода, в том числе и просроченная.

Глава 4. Пенсионное страхование

В состав единого социального налога входят взносы в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. В самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.

Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщик имеет право проводить у страхователей проверки документов, которые связаны с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, с представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в порядке, установленном законодательством РФ.

Также страховщик имеет право требовать устранения выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании:

1) от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций;

2) от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи.

Страховщик может осуществлять возврат страховых взносов страхователям в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом – налогоплательщиками) по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) физические лица;

4) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов также относятся частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы. Круг страхователей совпадает с перечнем налогоплательщиков единого социального налога.

К страхователям дополнительно приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В данном случае имеется в виду добровольный порядок вступления в обязательное пенсионное страхование физических лиц, работающих за границей или уплачивающих взносы за иное физическое лицо.

В обязанность страхователя прежде всего входит обязанность вовремя и в срок зарегистрироваться у страховщика, а затем уже своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Также страхователь обязан представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения и выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Страхователи-организации дополнительно обязаны сообщать в территориальные органы страховщика по месту регистрации:

1) о принятом в установленном порядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения;

2) об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, ее местонахождении в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.

Регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Застрахованные лица – граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

К застрахованным прежде всего относятся лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. В эту группу также входят лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты), и граждане, являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Обязательное пенсионное страхование распространяется также на работающих за пределами территории РФ граждан, которые уплачивают страховые взносы в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (если иное не предусмотрено международным договором РФ) или являются членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также на иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Федеральным законом, указанным выше.

Объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по единому социальному налогу. Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу.

Таким образом, объект обложения и база для исчисления страховых взносов определяются согласно гл.

24 НК РФ «Единый социальный налог».

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» представление льгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.

Независимо от форм собственности плательщиками страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования являются предприятия, учреждения, организации и иные хозяйствующие субъекты. Верховным Советом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации определяется страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование, который уплачивают работодатели и иные плательщики.

Для неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) платежи на обязательное медицинское страхование производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

В размерах, установленных законодательством Российской Федерации по отношению к начисленной оплате труда (по договорам подряда и поручения), плательщиками производятся отчисления страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, из которой потом в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.

Страховые взносы в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размерах, устанавливаемых Верховным Советом Российской Федерации, уплачивают:

1) плательщики 1 раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;

2) предприниматели (без образования юридического лица) с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;

3) члены крестьянских (фермерских) хозяйств в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

4) физические лица, нанимающие граждан по договорам, ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты этим гражданам заработка.

Плательщики одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда представляют в учреждения банков платежные поручения на перечисление страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В связи с тем, что без представления указанных платежных поручений финансовые средства на оплату труда не выдаются и исполняются учреждениями банков (казначействами) в первоочередном порядке. За несвоевременное зачисление или перечисление страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по вине учреждений банков пеня уплачивается банком за каждый день просрочки в размере 1 % сумм этих взносов.

Невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени только по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов. Пеня начисляется в следующих размерах за каждый день просрочки с суммы недоимки:

1) по страховым взносам работодателей и иных плательщиков – 1 %;

2) по взносам органов исполнительной власти на обязательное медицинское страхование неработающего населения – 0,1 %.

Сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, относится к недоимке.

В свою очередь органы исполнительной власти перечисляют платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения ежемесячно в размере не менее 1/3 квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах, с учетом индексации не позднее 25 числа текущего месяца.

Учет страховых взносов осуществляется Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования совместно с органами Государственной налоговой службы Российской Федерации. Условия и порядок налогового законодательства распространяются на плательщиков страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию и учреждения банков.

К плательщикам, которые нарушают порядок обязательной регистрации в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, применяются финансовые санкции:

1) за отказ работодателя от регистрации в качестве плательщика страховых взносов – штраф в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов;

2) в случае сокрытия или занижения сумм, с которых должны начисляться страховые взносы (в том числе и при отказе от регистрации в качестве плательщика), – штраф в размере страхового взноса с сокрытой или заниженной суммы, взимаемый сверх причитающегося платежа с учетом пени;

3) при повторном в течение года нарушении указанный штраф взимается в двойном размере.

В бесспорном порядке взыскиваются с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, недоимок и штрафов, предусмотренных законодательством.

С иных плательщиков страховых взносов – в судебном порядке.

Взыскивать указанные суммы можно только после расчетов с бюджетом.

В случае взыскания указанных сумм в бесспорном порядке Федеральный, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и их филиалы пользуются правами, предоставленными налоговым органам Российской Федерации по взысканию не внесенных в срок налогов.

Контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации совместно с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования.
Все споры по вопросам начисления и уплаты страховых взносов, удержания пени, взыскания недоимок и применения финансовых санкций в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования разрешаются в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.1. Порядок расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. Ставки

Основополагающими законодательными актами, которые устанавливают нормы и условия пенсионного обеспечения, являются следующие:

1) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 8 мая, 22 августа 2004 г.);

2) Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (с изм. и доп. от 25 июля, 31 декабря 2002 г., 29 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 14 февраля 2005 г.);

3) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.).

Согласно новому пансионному законодательству пенсии подразделяются в зависимости от источника финансирования на:

1) трудовые пенсии, финансирование которых осуществляется за счет средств страхователей;

2) пенсии по государственному обеспечению, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В зависимости от причин получения пенсии подразделяются на:

1) пенсии по старости;

2) пенсии по инвалидности;

3) пенсии по случаю потери кормильца.

Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. По своему смыслу тариф страхового взноса является налоговой ставкой по налогу. Начиная с 2005 г. установлены определенные тарифы.

1. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, так же, как и по единому социальному налогу, предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо учитывать, что в течение 2002–2005 гг. каждая из названных групп страхователей в отношении своих работников 1967 г. рождения и моложе применяет временные страховые тарифы.

Временные страховые тарифы предусмотрены для каждой группы страхователей в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, предусмотрены следующие тарифы страховых взносов.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены следующие тарифы страховых взносов.

В течение 2005–2007 гг. для работодателей-страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы).

В течение 2005–2007 гг. для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы).

2. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Трудовая пенсия российского гражданина будет состоять из 3 частей: базовой, страховой и накопительной. Размер базовой части устанавливается государством и гарантирован всем застрахованным в системе государственного пенсионного обеспечения по достижении пенсионного возраста. Пенсионный возраст для мужчин равен 60 годам, женщин – 55 годам. Второе условия назначения базовой пенсии – это наличие не менее 5 лет страхового стажа. Речь идет о 5 годах, учтенных в системе пенсионного обеспечения и оплаченных страховыми взносами. Источником финансирования базовой части пенсии является федеральный налог. В настоящее время механизмом, обеспечивающим сбор средств на эти цели, является единый социальный налог.

Размер страховой части зависит от величины пенсионных отчислений и устанавливается исходя из суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо в течение его трудовой деятельности.

Размер накопительной части трудовой пенсии зависит от суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, и инвестиционного дохода. Накопительная часть пенсии сродни страховой, она финансируется за счет части страхового тарифа, выделяемой для более молодых возрастных групп из страхового взноса. Как и в страховой части, размер накопительной отчислений различен для определенных возрастных групп.

Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается в случае наступления инвалидности при наличии ограничения способности к трудовой деятельности III, II или I степени, определяемой по медицинским показаниям. Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается независимо от причины инвалидности, продолжительности страхового стажа застрахованного лица, продолжения инвалидом трудовой деятельности, а также от того, наступила ли инвалидность в период работы, до поступления на работу или после прекращения работы.

Право на трудовую пенсию по случаю потери кормильца имеют нетрудоспособные члены семьи умершего кормильца, состоявшие на его иждивении. Одному из родителей, супругу или другим членам семьи указанная пенсия назначается независимо от того, состояли они или нет на иждивении умершего кормильца. Семья безвестно отсутствующего кормильца приравнивается к семье умершего кормильца, если безвестное отсутствие кормильца удостоверено в установленном порядке. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца устанавливается независимо от продолжительности страхового стажа кормильца, а также от причины и времени наступления его смерти, за исключением случаев, предусмотренных законом.

При установлении тарифа страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии законодатель исходил из разделения всех застрахованных лиц по возрастному и половому признаку на группы.

Ставки налога в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ).
Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

С 1 января 2005 г. индивидуальные предприниматели уплачивают в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ):

С 1 января 2005 г. адвокаты уплачивают в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ):

Страхователи – индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.
Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

4.2. Отражение в бухгалтерском учете взносов на обязательное пенсионное страхование

Согласно ст. 237 и ст. 242 НК РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная гл. 24 НК РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:

1) налог и страховые взносы начисляются одновременно с начислением вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

2) сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

3) при исчислении (начислении) суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется только на основании ст. 236, 237 и 238 НК РФ.

При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет);

2) если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей – включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать следующее: если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее: фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются. Если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.

4.3. Налоговый учет

Все функции по контролю над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога в бюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговые органы, в том числе и по взысканию сумм недоимки, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Статьей 26 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрено исчисление пеней за просрочку уплаты страховых взносов. Пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию не являются налогом, то применение налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, за нарушения, допущенные при их исчислении, не обосновано.

В связи с этим ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» устанавливает самостоятельную ответственность страхователей.

В соответствии с названной статьей предусмотрены следующие виды штрафов за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании:

1) нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ на срок не более чем 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

2) нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;

3) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченных сумм страховых взносов;

4) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий, совершенная умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 % неуплаченных сумм страховых взносов;

5) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.;

6) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

4.4. Отражение в отчетности

Под расчетным периодом понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи.

В том случае если днем создания организации признается день ее государственной регистрации, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. В случае если день создания организации попадает на период с 1 декабря по 31 декабря, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В случае ликвидации (реорганизации) организации в период до конца календарного года последним расчетным периодом будет период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Расчетным периодом для организации является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации в том случае, если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания.

Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, страхователи ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователями исчисляется и уплачивается сумма страховых взносов отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

1) на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам страхователи производят ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и соответствующего страхового тарифа. Подлежащая уплате за текущий месяц сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в следующем порядке:

1) в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников (если данный срок или день перечисления приходится не позднее 15 числа следующего месяца);

2) не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (если вышеназванный срок или день перечисления приходятся на более поздний срок).

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

При этом необходимо обратить внимание на то, что согласно ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ.

Расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь представляет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Поскольку в Законе допущена неточность, по нашему мнению, расчет должен представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период или зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику (Пенсионный фонд РФ) расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган (в данном случае, по нашему мнению, должна вестись речь о декларации).

Помимо этого, страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись страхователя (для организации (обособленного подразделения организации) – подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера)) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации) или печатью (штампом) индивидуального предпринимателя при ее (его) наличии.

Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».

Страхователь представляет в налоговый орган расчет по авансовым платежам на бланке установленной формы.

После заполнения и комплектования расчета по авансовым платежам страхователю необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Страница №», расположенном в правом верхнем углу каждого заполненного листа, начиная с листа 02.

Первая страница расчета по авансовым платежам заполняется страхователем, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». При заполнении страницы первой расчета по авансовым платежам необходимо указать:

1) для российской и иностранной организаций:

а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется расчет по авансовым платежам;

б) ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых 2 ячейках следует проставить нули (00);

2) для российской организации:

а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по местонахождению организации (указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению на территории РФ);

б) КПП по местонахождению обособленного подразделения – согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению обособленного подразделения на территории РФ;

3) для иностранной организации: ИНН и КПП по местонахождению отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, – на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации;

4) для физического лица: ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по местожительству на территории РФ. В случае отсутствия ИНН физического лица следует заполнить сведения о физическом лице на странице титульного листа расчета по авансовым платежам.

Страхователем также указываются:

1) в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя «Вид документа», при представлении первичного расчета по авансовым платежам в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.

При представлении в налоговый орган расчета, в котором отражены обязательства по страховым взносам с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется страхователем в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.);

2) отчетный период, за который представляется расчет по авансовым платежам (первый квартал, полугодие, 9 месяцев);

3) номер квартала отчетного периода. Например, для отчетного периода «полугодие» указывается номер квартала 02;

4) расчетный период;

5) наименование налогового органа и его код;

6) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ; при подаче расчета по авансовым платежам индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем – фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;

8) регистрационный номер ПФР (указывается страхователем в соответствии с записью в извещении страхователя);

9) количество страниц, на которых составлен расчет по авансовым платежам;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания расчета по авансовым платежам.

Расчет по авансовым платежам, представляемый индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается страхователем с указанием ИНН (при его наличии у физического лица). В случае представления расчета по авансовым платежам уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, им также подтверждаются достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам;

11) подпись страхователя заверяется печатью (штампом) при ее (его) наличии.

В разделе «Заполняется работником налогового органа» страхователем никакие записи и отметки не производятся.

В случае отсутствия ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.

В разделе 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя» расчета по авансовым платежам страхователем должна быть отражена информация об исчисленных им за каждый месяц отчетного периода суммах страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

В Разделе 1 расчета по авансовым платежам страхователь указывает:

1) по строке 010 – код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов, в соответствии с действующим Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления;

2) по строкам 020 – коды бюджетной классификации РФ, на которые должны быть зачислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в соответствии с действующей классификацией доходов бюджетов РФ;

3) по строкам 030 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за первый месяц отчетного периода.

Значения по строкам 030 заполняются страхователем из Раздела 2 расчета по авансовым платежам:

1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0320;

2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0420;

3) по строкам 040 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за второй месяц отчетного периода.

Значения по строкам 040 заполняются страхователем из Раздела 2. расчета по авансовым платежам:

1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0330;

2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0430;

3) по строкам 050 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за третий месяц отчетного периода.

Значения по строкам 050 заполняются страхователем из Раздела 2 «Расчета по авансовым платежам»:

1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0340;

2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0440.

По строкам 0100–0140 Раздела 2 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период – всего, в том числе за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой.

Базой для начисления страховых взносов страхователями, включая применяющих специальные режимы налогообложения, является налоговая база, установленная ст. 237 гл. 24 Налогового кодекса РФ (Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340). При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

При определении базы учитываются выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст. 239 НК РФ. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в ст. 238 НК РФ.

Для страхователей, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, как по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, так и иным видам предпринимательской деятельности.

Для заполнения показателей строки 0100 используются данные Раздела 2.2. «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400».

По строке 0100 проставляются следующие показатели Раздела 2.2.:

1) по графе 3 – из графы 4 строки 500;

2) по графе 4 – из графы 4 строки 501;

3) по графе 5 – из графы 4 строки 502;

4) по графе 6 – сумма строк 500, 501, 502 по графе 4;

5) по графе 7 – сумма строк 500, 501, 502 по графе 5.

Строка 0110 по графам 3–7 определяется по сумме строк 0120, 0130, 0140.

По строкам 0120–0140 отражается база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Адвокатские образования по строкам 0100–0140 отражают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам в общеустановленном порядке.

Строка 0200 «Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего» по графам 3–7 определяется по сумме строк 0300 и 0400.

Строка 0210 по графам 3–7 определяется по сумме строк 0220, 0230, 0240, а также как сумма строк 0310 и 0410.

По строкам 0220–0240 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому месяцу последнего квартала отчетного периода, которая определяется по сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии соответственно как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.

По строке 0300 «Из них: Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период, всего» проставляются следующие показатели из Раздела 2.2:

1) по графе 3 – из графы 7 строки 500;

2) по графе 4 – из графы 7 строки 501;

3) по графе 5 – из графы 7 строки 502;

4) по графе 6 – сумма строк 500, 501, 502 графе 7.

Строки 0300–0340 по графе 7 заполняются страхователями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого могут использоваться утвержденная МНС России форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для указанных страхователей, осуществляющих виды деятельности, как переведенные, так и не переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По строкам 0300–0340 в графе 7 страхователями отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

По строке 0310 в графах 3, 4, 5 «В том числе последний квартал отчетного периода» отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

По строкам 0320–0340 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц.

По строке 0400 «Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период, всего» проставляются следующие показатели из Раздела 2.2:

1) по графе 4 – из графы 9 строки 501;

2) по графе 5 – из графы 9 строки 502;

3) по графе 6 – сумма строк 501 и 502 по графе 9.

Строки 0400–0440 по графе 7 страхователями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения ими строк 0300–0340 по графе 7.

По строке 0410 в графах 4, 5 «В том числе последний квартал отчетного периода» отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную части трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420–0440 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц.

Данные, отражаемые по строкам 0200–0240 в графе 6 расчета по авансовым платежам по страховым взносам, должны соответствовать данным строк 0300–0340 по графе 3 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу. Графа 6 «ВСЕГО» по всем строкам Раздела 2. определяется суммированием граф 3, 4, 5.

Рассмотрим порядок заполнения Раздела 2.1. «Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

По строкам 010–014 налогоплательщиком указываются уплаченные суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период:

1) по строке 010 в графах 3, 5, 6 – суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который представляется расчет по авансовым платежам, из начисленных по этому расчету сумм, отраженных в Разделе 2 в графе 6 по строкам 0200, 0300, 0400 соответственно; а по строке 010 в графе 4 – из начисленных по расчету сумм, отраженных по строке 0200 в графе 7 Раздела 2;

2) по строке 011 – суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за последним кварталом отчетного периода, за который представляется расчет по авансовым платежам, из начисленных по этому расчету сумм, отраженных в графе 6 по строкам 0210, 0310, 0410 соответственно и в графе 7 по строке 0210 Раздела 2;

3) в строках 012, 013, 014 – суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за соответствующим календарным месяцем последнего квартала отчетного периода, из начисленных по расчету по авансовым платежам сумм, отраженных в графе 6 по строкам 0220, 0230, 0240; 0320, 0330, 0340; 0420, 0430, 0440 соответственно и в графе 7 по строкам 0220–0240. По строкам 015–019 в графе 3 отражается разница между суммами авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленными за соответствующий период и отраженными как налоговый вычет в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, и суммами страховых взносов, уплаченными за тот же период. В графе 4 по строкам 015–019 страхователями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющими также и иные виды деятельности, указанная разница определяется по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Значения по строкам 015–019 определяются соответственно как:

1) строка 015 графа 3 (4) = строка 0300 графа 3 расчета по ЕСН – строка 010 графа 3(4);

2) строка 016 графа 3 (4) = строка 0310 графа 3 расчета по ЕСН – строка 011 графа 3 (4);

3) строка 017 графа 3 (4) = строка 0320 графа 3 расчета по ЕСН – строка 012 графа 3 (4);

4) строка 018 графа 3 (4) = строка 0330 графа 3 расчета по ЕСН – строка 013 графа 3 (4);

5) строка 019 графа 3 (4) = строка 0340 графа 3 расчета по ЕСН – строка 014 графа 3 (4).

В целях реализации абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемая по строкам 015–019.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2.2. «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400».

Графы 4, 5 «База для начисления страховых взносов» всего и в том числе в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, заполняются на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого ими может использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утверждаемая МНС России.

Графы 6 и 8 «Тариф, % / руб.» заполняются в соответствии со ст. 22 и 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (Собрание законодательства РФ. 2001. № 51. Ст. 4832) (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ).

Указанные тарифы применяются страхователями в случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.

При отсутствии у страхователя права на применение регрессивных ставок по единому социальному налогу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по тарифам, предусмотренным для базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб.

В графах 7 и 9 отражаются суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, исчисленные за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) нарастающим итогом с начала года.

Для исчисления сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, значения которых отражаются по строкам 100, 101, 102, 220, 221, 222, 320, 321, 322, используются база для исчисления страховых взносов, указанная в графах 4, 5 по вышеназванным строкам, и тарифы страховых взносов в процентах, которые указываются страхователем в графах 6 и 8 по этим же строкам.

Суммы страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенсии, отраженные по строкам 210, 211, 212, 310, 312, 400, 401, 402, исчисляются как произведение тарифов страховых взносов в рублях, установленных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ для каждой возрастной группы физических лиц и базы страховых взносов, на численность работников соответствующих возрастных групп, указанную в графе 10 по этим же строкам.

Показатели по строкам 200 (300), 201 (301), 202 (302), 203 (303) определяются как:

1) стр. 200 (300) = стр. 210 (310) + стр. 220 (320);

2) стр. 201 (301) = стр. 211 (311) + стр. 221 (321);

3) стр. 202 (302) = стр. 212 (312) + стр. 222 (322);

4) стр. 203 (303) = стр. 213 (313) + стр. 223 (323).

При заполнении строк 400, 401 и 402 следует иметь в виду, что при достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 руб., ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ не установлено.

По итоговым строкам 500, 501 и 502 в графе 4 отражается за отчетный период суммарная величина базы для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, и из них для страхователей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по графе 5 отражается база для начисления страховых взносов в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В графах 7, 9 по строкам 500, 501 и 502 отражаются суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный период по каждой возрастной группе.

В графе 10 отражается численность физических лиц, возраст которых относится к соответствующей возрастной группе.

Порядок заполнения Раздела 2.3 «Сводные показатели для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности».

Раздел 2.3 заполняется головной организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по страховым взносам.

В Разделе 2.3. показатели отражаются за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Порядок их заполнения и исчисления аналогичен порядку заполнения Раздела 2. расчета по авансовым платежам.

При заполнении Раздела 2.3 страхователь по строкам 010, 020, 030 и 040 отражает показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые головная организация производит уплату страховых взносов и представляет отчетность по страховым взносам централизованно по своему местонахождению, а также те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам по местонахождению таких обособленных подразделений.

По строкам 011, 021, 031, 041 страхователь отражает показатели только по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам по местонахождению таких обособленных подразделений.

Разницы между четными и нечетными строками Раздела 2.3 по графам 3 и 4 должны быть равны показателям соответствующих строк Раздела 2 по графам 6, 7.

Например: графа 3 (стр. 010 – стр. 011) Раздела 2.3 = графа 6 стр. 0100 Раздела 2;

графа 4 (стр. 010 – стр. 011) Раздела 2.3 = графа 7 стр. 0100 Раздела 2;

графа 3 (стр. 020 – стр. 021) Раздела 2.3 = графа 6 стр. 0200 Раздела 2;

графа 4 (стр. 020 – стр. 021) Раздела 2.3 = графа 7 стр. 0200 Раздела 2.

Порядок заполнения Раздела 2.4 «Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода».

Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода (стр. 010 – стр. 080)

Раздела 2.4 (далее – Расчет) расчета по авансовым платежам заполняется страхователями, применяющими специальные режимы налогообложения, а именно уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включая страхователей, осуществляющих одновременно и иные виды предпринимательской деятельности; применяющими упрощенную систему налогообложения, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 2 этой статьи и ст. 33 указанного Закона, применяются страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет производится ежемесячно.

Страхователи, у которых в расчете за какой-либо месяц последнего квартала отчетного периода база для начисления страховых взносов в среднем на одного работника составила менее 2500 руб., до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу тарифов страховых взносов.

С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета не производится и в соответствующих графах проставляется отметка «Z», а в случае представления расчета в электронном виде на электронном носителе – прочерки. При этом ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала отчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, независимо от фактической величины базы на каждое физическое лицо.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ расчет производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате страховых взносов.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов по авансовым платежам по страховым взносам по своему местонахождению, направляют расчет, подписанный руководителем, главным бухгалтером или представителем организации и заверенный печатью (штампом) организации, в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по своему местонахождению не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, вместе с расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период копию расчета, полученную от организации.

Обособленным подразделением организации самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов не производится. Достоверность и полнота сведений, указанных в Разделе 2.4 расчета по авансовым платежам, представленным обособленным подразделением организации, исполняющим обязанности организации по уплате авансовых платежей по страховым взносам и представлению расчетов по этим платежам по своему местонахождению, должны быть подтверждены руководителем и главным бухгалтером головной организации.

Строка 010 «Средняя численность работников»

Средняя численность работников (для страхователей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, – включая занятых как в видах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и иных видах деятельности) за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.

1 Строка 020 «Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету» заполняется на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого ими могут использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения, утверждаемые МНС России.

Для страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов, подлежащей отражению по данной строке, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности, формирующие базу в порядке, предусмотренном ст. 237 НК РФ. При этом выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст. 239 НК РФ, не исключаются.

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет не включаются.

Если по расчету организация имеет право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб., нарастающим итогом с начала года.

Строка 030 «10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы» заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ, согласно которому при расчете величины базы для начисления страховых взносов в среднем на одного работника у страхователей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у страхователей с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Строка 030 формируется как: стр. 010 × 10 % (30 %) / 100 %.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете.

Строка 040 «Сумма выплат 10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы» заполняется на основании определенного по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

Строка 050 «База для начисления страховых взносов без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы» формируется как: стр. 020 – стр. 040.

Строка 060 «База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника» определяется как: стр. 050 / (стр. 010 – стр. 030).

По строке 070 «Количество месяцев, истекших с начала отчетного периода» указывается количество месяцев, истекших с начала отчетного периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

Строка 080 «База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем отчетном периоде» определяется делением базы для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника (стр. 060) на количество месяцев, истекших с начала отчетного периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода (стр. 070).

Глава 5. Социальное страхование

5.1. Порядок расчета взносов в ФСС. Ставки

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 г. в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25 декабря 1990 г. № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР». В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.

В настоящее время Фонд социального страхования РФ осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 (с изм. и доп. от 24 июля 1995 г., 19 февраля, 15 апреля, 23 декабря 1996 г., 22 ноября 1997 г., 23 декабря 1999 г., 19 июля 2002 г.)) и состоит из:

1) региональных отделений;

2) центральных отраслевых отделений;

3) филиалов отделений.

Работодатели должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или центральных отраслевых отделениях (филиалах) Фонда социального страхования РФ не позднее 10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица. За этого положения к работодателям применяются штрафные санкции – в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

Порядок использования средств Фонда социального страхования регламентируется следующими нормативными документами:

1) постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 26 октября 1993 г. № 1094 «Вопросы Фонда социального страхования РФ»;

2) Положением о Фонде социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101);

3) Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утв. постановлением Фонда социального страхования РФ совместно с Министерством труда и социального развития РФ, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ с участием Центрального банка РФ от 12 октября 1996 г. № 162/2/87/07-1-07);

4) Письмом Фонда социального страхования РФ от 22 октября 1997 г. № 054/844-97 о выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ «О направлениях расходования средств Фонда социального страхования РФ».

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утв. Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19 октября 1994 г. № 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ от 19 октября 1994 г. № 21 (с изм. и доп. от 25 июня 1996 г.)).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и продолжительности его непрерывного стажа:

1) 8 и более лет – 100 %;

2) от 5 до 8 лет – 80 %;

3) до 5 лет – 60 %.

При этом ряд категорий работников имеют льготы: независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам при обострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей, не достигших возраста 16 лет (для учащихся – 18 лет), лицам, имеющим льготы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, лицам, приравненным к ним в отношении льгот.

Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной оплаты труда. Что касается расходов на погребение пенсионеров, то они возмещаются по социальным нормам органами социальной защиты населения.

Важным каналом использования средств социального страхования являются приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы регламентируются упомянутой выше Инструкцией о порядке приобретения, распределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой Инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и выдаваться нуждающимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком, санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, санаторий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу отдыха предприятия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную грязелечебницу, курортную поликлинику.

Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией страхователя на основании выписки из решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их действия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту лечения или отдыха.

Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории России составляют:

1) на санаторное лечение – от 5 % до 20 % стоимости путевки;

2) на отдых – от 10 % до 25 % стоимости путевки.

Путевки на лечение и отдых являются денежными документами и подлежат хранению в кассе и учету на счете 50-3 «Денежные документы». Все путевки должны быть зарегистрированы в специализированном регистре – книге (журнале) учета поступления и выдачи путевок (форма № 13 ФСС).

Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Пособие по временной нетрудоспособности

Этот вид пособия предоставляется при:

1) болезни;

2) трудовом или ином увечье (в том числе при бытовой травме);

3) уходе за больным членом семьи;

4) карантине;

5) протезировании.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время работник был уволен.

При наступлении временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие выдается в случае восстановления на работе. При этом пособие выдается со дня вынесения решения о восстановлении на работе.

При наступлении временной нетрудоспособности во время следования к месту работы пособие выдается, если за это время работник имел право на заработную плату или суточные или оплату расходов по переезду.

При бытовой травме пособие выдается начиная с 6-го дня нетрудоспособности. Однако, если травма имела место в результате какого-нибудь стихийного бедствия (например, землетрясения, урагана, наводнения, пожара и т. д.) или же анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

При временной нетрудоспособности у временных и сезонных работников от трудового увечья или профессионального заболевания пособие выдается на общих основаниях, а при временной нетрудоспособности от других причин – не более чем за 75 календарных дней.

На практике временная нетрудоспособность часто наступает не только в период работы, но и тогда, когда работник находился в ежегодном отпуске. В этом случае пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком.

Если же временная нетрудоспособность наступила в период отпуска без сохранения заработной платы или частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, то в этом случае пособие не выдается.
Пособие не выдается также при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения.
Среди оснований обеспечения пособием по временной нетрудоспособности наибольший практический интерес, помимо заболевания или увечья, представляет освобождение работника от выполнения трудовых обязанностей в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи.

Независимо от возраста заболевшего пособие должно выдаваться, если:

1) установлен факт, что отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего;

2) нет возможности при наличии показаний поместить заболевшего в больницу;

3) среди членов семьи заболевшего нет другого лица, кроме самого работника, которое могло бы ухаживать за больным (исключение установлено для матерей при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет: им пособие выдается независимо от того, есть ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком).

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим возраста 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем на 14 календарных дней.

Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход за ребенком.

Размеры пособия по временной нетрудоспособности дифференцированы в зависимости от причины ее возникновения, длительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и ряда других обстоятельств.

При временной нетрудоспособности от трудового увечья или профессионального заболевания пособие выдается в размере 100 % заработка.

В других случаях (например, при общем заболевании, бытовой травме, карантине, уходе за больным членом семьи и др.) пособие работникам выдается в следующих размерах:

1) имеющим непрерывный трудовой стаж:

а) до 5 лет – 60 % заработка;

б) от 5 до 8 лет – 80 % заработка;

в) 8 и более лет – 100 % заработка;

2) имеющим на своем иждивении 3 или более детей, не достигших возраста 16 (учащихся – 18) лет – 100 % заработка независимо от длительности непрерывного трудового стажа;

3) работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, – 100 % заработка во всех случаях временной нетрудоспособности.
Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 90 % минимальной оплаты труда.
Пособие по беременности и родам

Некоторые правила обеспечения данным видом пособия аналогичны тем, которые установлены для обеспечения пособием по временной нетрудоспособности (например, о выдаче пособия в случае наступления отпуска по беременности и родам в период спора о правильности увольнения).

Вместе с тем имеется и ряд особенностей. Так, например, при предоставлении отпуска по беременности и родам во время пребывания женщины в отпуске по уходу за ребенком (в том числе без сохранения заработной платы) пособие выдается за все дни отпуска по беременности и родам, удостоверенные больничным листком. При этом за период частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком женщинам выдается по их выбору либо пособие по беременности и родам, либо пособие по уходу за ребенком.

Женщинам предоставляются оплачиваемые пособием отпуска по беременности и родам продолжительностью:

1) 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня);

2) 70 (в случае осложненных родов – 86, а при рождении двух и более детей – 110) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Размер пособия по беременности и родам составляет 100 % заработка.

В случае предоставления отпуска по беременности и родам в период, когда женщина не работала вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие не выдается.

Если отпуск по беременности и родам продолжается и после допуска к работе, пособие выдается со дня, когда она должна была приступить к работе.
При выкидыше, наступившем по истечении 196 дней беременности, пособие по родам выдается на общих основаниях.
Пособие по случаю рождения ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

Единовременное пособие по случаю рождения ребенка по общему правилу выдается определенному кругу лиц в установленных действующим законодательством размерах.

Правом на указанное пособие пользуются работающие и учащиеся женщины.

Если женщина уволилась с работы в период отпуска по беременности, в течение которого она получала пособие по беременности и родам, единовременное пособие выдается на общих основаниях.

Пособие по случаю рождения ребенка не выдается, если ребенок родился мертвым. Кроме того, указанный выше круг матерей пользуется правом и на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

В случае смерти матери данное пособие может выдаваться отцу ребенка или другому лицу, фактически воспитывающему ребенка, на основании письменного заявления.
Размер пособия по уходу за ребенком дифференцирован в зависимости от местности.
Пособие на погребение

В случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, установленному законодательством, но не превышающем 1000 руб.
Размер пособия на погребение дифференцирован в зависимости от местности, в которой происходят похороны, и возраста умершего.
Назначение и выплата пособий По общему правилу назначение пособий производится по месту работы рабочего или служащего (там, где находится его трудовая книжка).

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

После назначения пособия его выплата производится администрацией предприятия в счет взносов на социальное страхование, причитающихся со страхователей.

Пособия назначаются и выплачиваются по месту работы рабочего или служащего и в том случае, если нетрудоспособность наступила вне местонахождения предприятия (например, во время командировки, в период отпуска и др.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Для получения единовременного пособия по случаю рождения ребенка родитель, обратившийся за пособием, обязан представить справку о рождении, выданную загсом.

Для получения пособия на погребение представляется справка о смерти, выданная загсом для получения указанного пособия.

Начисленное, но не полученное пособие выплачивается работнику в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы.

Излишне выплаченные суммы пособий могут удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или из-за злоупотребления со стороны получателя (например, из-за подлога, подчистки в документах и т. д.).

Удержание производится при последующих выплатах пособий или из заработной платы. Однако всякий раз может удерживаться не более 20 % суммы, причитающейся работнику при данной выплате.

Пособия по социальному страхованию могут выплачиваться по доверенности, оформленной в установленном порядке, либо по заявлению работника перечисляться в сберегательную кассу или пересылаться по почте (в том числе и по временному местожительству).

Расходы по пересылке пособия оплачиваются за счет суммы пособия.

Главный бухгалтер предприятия наряду с профсоюзной организацией несет ответственность за правильное расходование средств на выплату пособий.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. В соответствии со ст. 77—100 ТК РФ под оплатой труда по всем основаниям понимаются выплаты в денежной и натуральной форме трудящимся за выполнение работы в порядке трудовых отношений, т. е. отношений, регулируемых трудовым законодательством, в частности ст. 15 ТК РФ, подразумевающей наличие трудового договора (контракта) между трудящимся и работодателем.

Начиная с 1993 г. и по настоящее время от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные внебюджетные фонды» (с изм. и доп. от 5 августа 2000 г., 6 августа 2001 г.) с 1 января 1994 г. при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на:

1) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

2) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

3) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.

От уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:

1) Министерство обороны РФ;

2) Министерство внутренних дел РФ;

3) Федеральная служба контрразведки РФ;

4) Федеральная пограничная служба – Главное командование пограничных войск РФ;

5) Федеральное агентство правительской связи и информации;

6) Служба внешней разведки РФ;

7) Главное управление охраны РФ;

8) Служба безопасности Президента РФ;

9) другие воинские формирования РФ;

10) Департамент налоговой полиции РФ.

В соответствии с п. 15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Не начисляются страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, авторский и др.), а также на любые выплаты вне рамок трудовых отношений между работодателем и гражданином.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма № 4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ:

1) бюджетные учреждения и организации уплачивают страховые взносы 1 раз в месяц – в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца;

2) все предприятия и небюджетные организации уплачивают страховые взносы 2 раза в месяц – в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца;

3) лица, нанимающие отдельных граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы;
4) крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера с 1 января 1995 г. уплачивают страховые взносы 1 раз в год не позднее 1 апреля следующего года.
Пунктом 5 постановления ВС РФ от 9 июля 1993 г. № 5357-1 установлено, что с 1 июля 1993 г. применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ осуществляется в соответствии с порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. К работодателям и иным плательщикам страховых взносов предусматривается применение финансовых санкций в виде взыскания:

1) всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Фонд социального страхования РФ суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере. Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается не учтенная работодателем или иным плательщиком страховых взносов сумма оплаты труда, на которую в соответствии с действующим законодательством взносы должны быть начислены;

2) 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается несоблюдение установленных сроков регистрации в Фонд социального страхования РФ (10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица). Данная санкция не может применяться к предприятиям, нарушившим сроки регистрации в Фонд социального страхования РФ, но не производившим оплату труда за этот период;

3) 10 % причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости. Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскиваются с работодателей в бесспорном порядке. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.

С суммы недоимки (не внесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляются пени за каждый срок просрочки в следующих размерах:

1) по страховым взносам работодателей – 1 %;

2) по страховым взносам граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, – 0,5 %.
Финансовые санкции (штрафы и пени) по платежам в Фонд социального страхования РФ, уплачиваемые предприятиями и банками, относятся ими на чистую прибыль после налогообложения. Пени и финансовые санкции применяются только в части сумм страховых платежей, которая подлежит непосредственному перечислению в Фонд социального страхования РФ по договору между Фондом социального страхования РФ и страхователем. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности взносов на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ и государственную налоговую службу РФ.

5.2. Бухгалтерский учет взносов в ФСС

По Дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм по больничным листам делается запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате больничных делается запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса».

Рассмотрим пример расчета и отражения в учете пособия по временной нетрудоспособности работнику, если первые два дня нетрудоспособности приходятся на нерабочие дни.

Пример

Работник болел в период с 9 января 2005 г. по 14 января 2005 г. Организация производит выплату пособий по нетрудоспособности в сумме, не превышающей максимальный размер пособия, установленный законодательством РФ. Должностной оклад работника составляет 18 000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника – 10 лет. Иных выплат (кроме оклада) системой оплаты труда в организации не предусмотрено. Расчетный период для исчисления пособия (с января по декабрь 2004 г.) отработан работником полностью.

В качестве гарантии работнику за период временной нетрудоспособности Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Так, в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год» в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Действие указанной статьи продлено на 2005 г. (ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год»).

При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2005 г. не может превышать 12 480 руб. (п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ).

Согласно п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности (в данном случае – 4 рабочих дня: с 11 по 14 января 2005 г.).

Средний заработок исчисляется в соответствии с порядком, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г. Расчет производится исходя из фактически отработанного времени за указанный период; базой для расчета является фактически начисленная работнику заработная плата за отработанное время (подп. «а» п. 2, п. 3 Положения).

Согласно подп. «а» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100 % среднего заработка.

На основании вышеуказанных норм размер пособия по временной нетрудоспособности в данном случае исчисляется в следующем порядке.

Сначала исчисляется размер среднедневного заработка: 18 000 руб. × 12 месяцев / 251 день = 860,56 руб. (где 251 день – число рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели).

Размер дневного пособия, равный 100 % среднедневного заработка, составляет соответственно 860,56 руб.

Исходя из количества рабочих дней в январе 2005 г. (15 дней) и максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленного законодательством РФ в 2005 г. (12 480 руб.), рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, – 832 руб. (12 480 руб. / 15 дней).

Среднедневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работника, превышает максимальный размер, следовательно, организация должна определить размер пособия за период нетрудоспособности исходя из величины максимального пособия за календарный месяц.

Размер пособия за период с 9 января 2005 г. по 14 января 2005 г. составляет 3328 руб. (832 руб. × 4 дня).

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ.

Первые два дня нетрудоспособности в рассматриваемом случае приходятся на нерабочие дни. В Письме ФСС РФ от 18 января 2005 г. № 02–18/07-306 разъяснено, что за счет работодателя выплачивается сумма пособия только за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности.

Следовательно, в данном случае организация не несет расходов по выплате пособия, вся сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ.

Сумма самостоятельно произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на выплаты пособий по временной нетрудоспособности, уменьшает сумму ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Начисление пособия, выплачиваемого работнику за счет средств ФСС РФ, отражается по Дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности является доходом работника, облагаемым НДФЛ (подп. 7 п.

1 ст. 208, п. 1 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ удерживается при выплате пособия (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ), что отражается по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данное государственное пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, не облагается ЕСН, страховыми пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст.
238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Отражение операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования возможно по нескольким вариантам.

1 вариант – приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:

1) оплачен счет за путевку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

2) получена путевка в организации:

Дебет счета 50-3 «Денежные документы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) списана путевка, выданная бесплатно:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 50-3 «Денежные документы».

При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:

1) начислена частичная оплата за путевку:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;

2) внесена в кассу частичная оплата:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

3) остальная сумма путевки списана за счет ФСС:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 50-3 «Денежные документы».

Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид.

II вариант – непосредственное получение путевок в органах ФСС:

1) оприходована путевка от органов ФСС:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

2) начислена сумма частичной оплаты за путевку:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;

3) внесена в кассу частичная оплата за путевку:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 50-3 «Денежные документы»;

5) погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.

III вариант – получение путевок от ФСС в подотчет.

Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете, как при втором варианте, через счет 50-3, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.
Согласно Письму Фонда ОМС от 10 января 1997 г., если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил, куда необходимо, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1 % за каждый день просрочки.

5.3. Налоговый учет взносов в ФСС

Два основных документа Фонда социального страхования РФ, которые интересны организациям и предпринимателям, зарегистрированы Минюстом России.

Первый документ – это постановление от 9 марта 2004 г. № 22, которым утверждена новая Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 14, 2004).

Второй – постановление от 17 марта 2004 г. № 24, которым утверждены новые Методические указания о порядке проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 15, 2004).

В новой Инструкции в целом заметны три существенных ее отличия от прежней, утвержденной постановлением ФСС России от 9 февраля 2001 г. № 11. Прошлая инструкция появилась на свет три года назад, а с тех пор в налоговой системе произошли существенные сдвиги. Произошли изменения по части ЕСН, в Налоговом кодексе появились отдельные главы по «упрощенке» и «вмененке», переработана глава НК РФ о едином сельскохозяйственном налоге. В новой Инструкции дополнительно отражены особенности учета и расходования средств Фонда соцстраха плательщиками сельхозналога, а также предпринимателями и организациями, перешедшими на «упрощенку». И это, пожалуй, самое главное новшество. Например, в инструкции четко оговорено, как следует поступать налогоплательщикам, применяющим «упрощенку» и «вмененку», если они не уплачивают добровольно в фонд взносы на социальное страхование работников. В этом случае размер пособия по временной нетрудоспособности не будет превышать 1 МРОТ в месяц.

Кроме того, теперь законодательно закреплена возможность добровольного страхования по временной нетрудоспособности и материнству, причем как для работодателей, применяющих спецрежимы, так и для самозанятых лиц, например адвокатов. Поэтому в Инструкции есть отдельный раздел, разъясняющий порядок выделения средств из фонда на выплату пособий при добровольном страховании. И, наконец, третья особенность новой инструкции состоит в том, что порядок расходования средств фонда теперь расписан намного подробнее.

Новые Методические указания о порядке назначения и проведения выездных проверок страхователей пришли на смену методичке, утвержденной постановлением ФСС России от 1 февраля 2002 г. № 10. Новый документ содержит ряд принципиальных новшеств. Например, при отборе страхователей для проведения выездной проверки отделения фонда теперь не будут обращать внимания на регулярность представления страхователем расчетной ведомости по средствам ФСС.

Проверять отныне можно 3 календарных года деятельности организации, непосредственно предшествующих году проверки. Ранее ревизии подлежал закончившийся отчетный период (квартал) текущего года и два непосредственно предшествовавшие ему календарных года. Новая методичка обязывает проверяющих из отделений ФСС России строго следить за правильностью заполнения листка нетрудоспособности. Записи медицинских работников должны быть разборчивыми, печати, штампы и реквизиты лечебного учреждения – четкими и читаемыми.

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), нет обязанности уплачивать единый социальный налог и, как следствие, производить начисления в фонды обязательного страхования, на основании которых происходит возмещение затрат, понесенных организацией при наступлении страховых случаев. В то же время случаи нетрудоспособности могут произойти в любой организации, и в связи с этим неизбежно возникают вопросы об источниках финансирования подобных расходов и о возможности включения их в налоговую базу по единому налогу.

Организации, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в качестве таких расходов учитывают выплату пособий по временной нетрудоспособности, руководствуясь нормой подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающей, что в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, входят расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

В настоящее время порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируют следующие документы:

1) постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 (с изм. и доп. от 14 августа 1991 г.) «О пособиях по государственному социальному страхованию»;

2) Положение о Фонде социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101, с изменениями от 19 июля 2002 г.);

3) Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (в ред. от 15 апреля 1992 г.).

Все указанные документы действуют в части, не противоречащей законодательным актам, принятым позже, изменяющим и дополняющим отдельные условия регулирования расчета пособий по временной нетрудоспособности. Например, это Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год» устанавливает в качестве периода для исчисления среднего заработка в целях определения суммы пособия по нетрудоспособности 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными актами об обязательном социальном страховании. В числе иных нормативных актов можно назвать постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», в соответствии с которым осуществляется расчет среднего заработка работника в целях определения размера пособия по временной нетрудоспособности; постановление Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Кроме того, существуют ведомственные документы – письма Фонда социального страхования РФ, Минтруда России, Минфина России, разъясняющие порядок применения норм, установленных законодательством.

В целом для организаций, применяющих УСН, порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности не отличается от порядка, установленного для организаций, находящихся на общей системе налогообложения, за исключением размера возмещения указанных расходов.

В соответствии с Положением о ФСС РФ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячные пособия до достижения ребенком возраста 1,5 лет, пособия на погребение умерших и другие пособия выплачиваются за счет средств бюджета ФСС РФ. Основным источником бюджета ФСС РФ являются страховые взносы работодателей (предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, а также граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством). Эти взносы уплачиваются работодателями в составе единого социального налога в соответствии с гл. 24 НК РФ. На сумму начисленных и уплаченных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочим видам пособий организации вправе уменьшить сумму платежа по взносам, начисленным к уплате в ФСС РФ, что отражается в соответствующем разделе расчетной ведомости по средствам ФСС РФ. Если сумма уплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму взносов, начисленных к уплате в ФСС РФ, организация имеет право на возмещение из средств фонда суммы разницы между этими величинами.

В ст. 2 Закона № 190-ФЗ установлены особенности распределения источников финансирования соответствующих расходов: за счет средств ФСС РФ организации, применяющие УСН, вправе выплатить сумму пособия, не превышающую за полный календарный месяц 1 минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. Сумму пособия, превышающую этот лимит, организация или индивидуальный предприниматель обязаны выплатить из собственных средств.

В ст. 3 Закона № 190-ФЗ указано, что работодатели, применяющие УСН, могут возмещать расходы по временной нетрудоспособности на общих основаниях за счет средств ФСС РФ при условии добровольной уплаты страховых взносов на социальное страхование работников в размере 3 % налоговой базы, определяемой так же, как налоговая база по единому социальному налогу, в соответствии с нормами гл. 24 НК РФ. Порядок добровольной уплаты взносов устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144). Организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим по УСН, при выборе того или иного способа определения источника выплаты пособий по временной нетрудоспособности следует учитывать и особенности налогообложения при применении того или иного варианта. Так, существуют различные мнения по поводу возможности учета добровольных взносов в ФСС РФ при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, в составе расходов по единому налогу. Прямого указания на это в ст. 346.16 НК РФ нет. Однако можно учесть подобные отчисления в качестве расходов для целей обложения единым налогом в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как подобные добровольные взносы вполне могут быть определены как «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах». Вместе с тем суммы пособий, выплаченные за счет средств ФСС РФ в случае добровольной уплаты взносов в Фонд, работодатели не смогут принять к расходам, уменьшающим единый налог.

Если же работодатель, применяющий УСН, не уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ, то сумму пособия, выплаченную им работнику за счет собственных средств (т. е. в части превышения минимального размера оплаты труда) при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе принять к расходам на оплату труда, а при исчислении единого налога с доходов – уменьшить сумму единого налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет собственных средств.

Как поступить, если сумма расходов, которую в подобном случае работодатель вправе учесть для целей налогообложения, превышает максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, установленный Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования на 2002 год»? Иными словами, вправе ли работодатель принять к расходам в уменьшение единого налога часть суммы исчисленного пособия, превышающую нормативно установленные 11 700 руб.? Минфин России в Письме от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 отвечает на этот вопрос положительно, мотивируя свою позицию тем, что ограничение размера пособия, установленное в ст. 15 Закона № 17-ФЗ, действующее и в 2004 г., имеет отношение лишь к предельному размеру пособия, возмещаемого за счет средств ФСС РФ, притом, что фактический размер пособия, исчисленный согласно ныне действующим правилам, может быть больше указанного ограничения и в полной мере относиться к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по единому налогу.

Иное мнение изложено в Письме Управления МНС России по г. Москве от 25 мая 2004 г. № 26–12/35087, в котором указано, что нельзя учесть данные суммы для целей налогообложения. Аргументируется данная позиция тем, что в соответствии с абз. 1 ст. 255 НК РФ (согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 ст. 255 НК РФ в полной мере распространяется на упрощенную систему налогообложения), в которой определен состав расходов на оплату труда, налогоплательщики вправе учитывать лишь те доплаты до фактического заработка, которые, помимо коллективных договоров, установлены действующим законодательством. Из того, что на настоящий момент доплата до фактического заработка в случае временной утраты нетрудоспособности действующим законодательством не установлена, делается вывод о невозможности учета подобных расходов для целей налогообложения.

Но более убедительной является позиция Минфина России. Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ гарантируется выплата пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. В настоящее время такой федеральный закон отсутствует. Поэтому в соответствии со ст. 423 ТК РФ действуют прежние правила, регулирующие порядок исчисления пособий, установленные в постановлении Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию». В правилах указано, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от непрерывного стажа работника. А лимит в сумме 11 700 руб., установленный законом, имеет отношение лишь к предельной сумме, возмещаемой за счет средств ФСС РФ. Все, что превышает эту сумму, организация выплачивает из своих средств и относит к расходам по единому налогу. Однако весьма вероятно, что налогоплательщику в таком случае придется отстаивать свои права в суде.

Пример

ООО «Вольт» применяет упрощенную систему налогообложения с 2003 г. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация не уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ в размере 3 %. В марте 2004 г. инженер Васильев заболел и находился на больничном с 9 по 19 марта (9 рабочих дней). Васильев работает в ООО с 2002 г. Ежемесячный оклад менеджера составляет 15 000 руб. в месяц. Непрерывный трудовой стаж Васильева – 9 лет, т. е. он имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % среднего заработка. В марте 2004 г. 22 рабочих дня.

Предположим, что 12 месяцев перед тем, как заболеть, Васильев отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за указанный период. Заработная плата Васильева за расчетный период равна 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 месяцев). На период март 2003 г. – февраль 2004 г. приходится 249 рабочих дней. Определим среднедневной заработок Петрова:

180 000 руб. / 249 дней = 722,89 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок исходя из максимального размера пособия, возмещаемого ФСС РФ:

11 700 руб. / 22 дня = 531,82 руб.

Теперь определим размер пособия, которое возместило бы ФСС РФ в случае применения ООО «Вольт» общей системы налогообложения:

11 700 руб. / 22 дня × 9 дней = 4786,36 руб.

Размер пособия, фактически возмещаемого ООО за счет средств ФСС РФ, составит:

600 руб. / 22 дня × 9 дней = 245,45 руб.

А общий размер пособия к выплате равен: 6506,02 руб. (180 000 руб. / 249 дней × 9 дней).

Данную сумму в соответствии с законодательством ООО «Вольт» обязано выплатить Петрову. Однако в положении о заработной плате организации и в коллективном договоре должно быть закреплено условие о выплате суммы пособий по временной нетрудоспособности исходя из фактически исчисленного среднего заработка. Таким образом, в первом квартале ООО «Вольт» сможет включить в состав расходов для целей обложения единым налогом сумму 6260,57 руб. (6506,02 – 245,45). За счет средств ФСС РФ можно будет возместить только 245,45 руб., что следует указать в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за первый квартал.

В соответствии с положениями Закона № 190-ФЗ выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности) работникам организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, осуществляется за счет средств ФСС РФ согласно федеральным законам, т. е. в общем порядке, без каких-либо специальных ограничений.

Данный перечень включает пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг. Таким образом, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при выборе вариантов возмещения пособий по временной нетрудоспособности (полностью за счет средств ФСС РФ с обязательной ежемесячной уплатой взносов или частично за счет этих средств, а по большей части – за собственный счет) нужно учитывать несколько факторов: размер фонда оплаты труда, периодичность случаев заболевания работников, объем расходов, принимаемых для целей налогообложения при том или ином варианте, и т. д. Для подобного планирования можно рекомендовать каждый год осуществлять специальный расчет на основе анализа существующих показателей и с учетом этого принимать решение о целесообразности определения для себя того или иного источника выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Организации, которые работают на «упрощенке» или платят ЕНВД, задаются вопросом: должны ли они начислять взносы на обязательное пенсионное страхование с той суммы больничных, которую они выплачивают за счет собственных средств?

Нередко инспектора на местах разъясняют спецрежимникам, что такие пособия они должны включать в фонд оплаты труда и облагать пенсионными взносами.
Споры разрешило Письмо УМНС по Московской области от 10 февраля 2004 г. № 16–14/25/В451. Из него следует, что если больничные за счет собственных средств выплачиваются в пределах установленных норм (11 700 руб. с учетом возмещения из ФСС), то они пенсионными взносами не облагаются. Такие пособия сохраняют статус государственных независимо от источника выплаты и не входят в базу налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). А раз так, то и не являются объектом обложения пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Если внутрифирменными трудовыми соглашениями предусмотрены выплаты за счет чистой прибыли, возникает еще один вопрос: включать или нет такие суммы в расчет среднего заработка? Ведь ЕСН на эти выплаты не начислялся. Этот вопрос актуален только для тех видов больничных, которые оплачиваются за счет соцналога.

Рассмотрим подробно ситуацию, когда источник выплаты пособия – единый соцналог, и системой оплаты труда предусмотрены вознаграждения из собственных средств фирмы. Это могут быть, например, премии к государственным праздникам или юбилеям. С таких сумм фирма единый соцналог не платит (п. 3 ст. 236 НК РФ).

По мнению Минтруда включать подобные выплаты в расчет среднего заработка для больничных, оплачиваемых за счет ЕСН, нельзя (постановление Минтруда России от 24 декабря 2003 г. № 89 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2004 г.»).

Соцстрах с ним согласен (Письмо ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02–18/ 07-773). Следовательно, если вы заплатили сотруднику премию из чистой прибыли, она в расчет среднего заработка не войдет.

Бухгалтеру в этом случае придется не только проверять наличие выплат в пакете трудовых соглашений, но и исключать не облагаемые соцналогом суммы.

Однако в постановлении Правительства РФ № 213 написано, что источник выплат значения не имеет (п.

2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Получается, что даже если вы не начисляли ЕСН, выплату все равно можно включать в расчет среднего заработка.

Чью позицию взять на вооружение, бухгалтер решает сам.

Верхний предел для больничного ограничен суммой 12 800 руб. Если заработок сотрудника больше, организация может доплатить ему из собственных средств. Начислять ЕСН на такие выплаты не надо.

Но они должны облагаться взносами «по травме».

Рассмотрим алгоритм расчета такого больничного на примере.

Пример

Сотрудник строительной фирмы ООО «Форс» находился на больничном с 3 по 12 августа 2004 г. (8 рабочих дней). Его оклад составляет 20 000 руб., непрерывный стаж – 10 лет. Расчетный период (с августа 2003 г. по июль 2004 г.) сотрудник отработал полностью (250 рабочих дней). В организации принято решение начислять больничные из расчета фактического среднего заработка, доплачивая при необходимости из собственных средств.

Бухгалтер рассчитал размер дневного пособия: (20 000 руб. × 12 месяцев) / 250 раб. дней = 960 руб.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника позволяет оплатить ему больничный из расчета 100 % среднего заработка.

Размер максимального дневного пособия в августе 2004 г. составляет:

11 700 руб. / 22 раб. дня = 532 руб.

Таким образом, размер максимального пособия меньше, чем среднедневный заработок сотрудника.

Фирма возмещает сумму превышения за счет собственных средств.

В учете бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет счета 69-1 субсчет «ЕСН в части ФСС»,

Кредит счета 70 – 4256 руб. (532 руб. × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу в счет взносов по ЕСН, перечисляемых в соцстрах;

Дебет счета 91-2,

Кредит счета 70 – 3424 руб. ((960 руб. – 532 руб.) × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу за счет собственных средств фирмы.

В налоговом учете эта сумма в расходы не войдет.

Со сверхлимитного пособия организация должна заплатить страховые взносы «по травме»:

Дебет счета 20,
Кредит счета 69-1 субсчет «Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» – 171 руб. (3424 руб. × 5 %) – начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

5.4. Отчетность

В соответствии с действующим порядком все организации обязаны периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все страхователи ежеквартально составляют в 2 экземплярах «Расчетную ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования» (утв. постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 (форма № 4 – ФСС РФ)) и представляют ее не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в котором они застрахованы.

Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных сумм в Фонд социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному страхованию, производимые непосредственно в организациях: пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребение, расходы на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и профилакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости указываются тарифы страховых взносов на социальное страхование (5,4 %) и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ведомости выводится итог расходов, произведенных в организации за счет средств социального страхования, и отражается состояние расчетов с органами социального страхования, в том числе выводится сумма задолженности предприятия (при превышении начисленных страховых платежей над суммой произведенных расходов) либо, наоборот, за Фондом социального страхования – при превышении произведенных организацией расходов и выплат по социальному страхованию над суммой начисленных страховых платежей. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 3.

В титульном листе расчетной ведомости содержатся следующие данные о страхователе:

1) ОКПО – код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который в процессе учета каждому объекту регистра присваивается органами государственной статистики;

2) ИНН для организаций (обособленных подразделений) – идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом;

3) ИНН для физического лица – указывается идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе;

4) КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения;

5) ОГРН – основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию;

6) ОКВЭД – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;

7) ОКОНХ / ОКДП – код общероссийского классификатора отрасли народного хозяйства / общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг, присваиваемый органами государственной статистики;

8) ОКОПФ / ОКФС – код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности;

9) ИМНС – код инспекции Министерства РФ по налогам и сборам, в которой налогоплательщик состоит на учете.

В графе «Адрес» указываются:

1) для организации – место ее государственной регистрации (местонахождение);

2) для обособленного подразделения – его местонахождение;

3) для физического лица – полный адрес постоянного местожительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного местожительства.

Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) в Фонде.

Дата представления заполняется страхователем на момент представления или высылки расчетной ведомости в Фонд.

Дата принятия заполняется работником Фонда на момент принятия расчетной ведомости, проставляются дата, подпись и штамп Фонда.

Дата проведения камеральной проверки заполняется и подписывается работником Фонда на момент проведения камеральной проверки.

Дата направления требования заполняется и подписывается работником Фонда на момент направления страхователю требования об устранении выявленных замечаний.

Заполнение Раздела 1 «Для страхователей – налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог»

Данные в таблицу 1 заносятся на основании данных расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд, и представляемого в территориальные органы МНС России с выделением из численности работающих числа женщин (графа 7).

Данные таблицы 2 «Расчеты по единому социальному налогу» заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается остаток по кредиту субсчета «Расчеты по социальному страхованию», который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы» отражаются суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год (ст. 81 НК РФ).

По строке 3 «Начислен единый социальный налог» отражается сумма начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ с начала года.

Перечень выплат, на которые начисляется единый социальный налог, подлежащий зачислению в Фонд, установлен Налоговым кодексом РФ (гл. 24 ч. II НК РФ).

По строке 4 «Начислено по актам налоговых органов» отражаются суммы единого социального налога, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок.

По строке 5 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом.

По строке 6 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» отражаются суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного единого социального налога.

По строке 7 «Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу» отражаются суммы, перечисленные по решению налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата зачета излишне уплаченной суммы единого социального налога.

По строке 8 «Всего» проставляется сумма строк с 1 по 7.

По строке 9 «Задолженность на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»):

1) по строке 10 «В том числе: за исполнительным органом Фонда» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода;

2) по строке 11 «В том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 12 «Задолженность на начало года» отражается сумма задолженности на начало года, которая на протяжении отчетного периода не меняется (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»):

1) по строке 13 «В том числе: за исполнительным органом Фонда» отражается сумма задолженности за Фондом на начало года, которая на протяжении отчетного года не меняется;

2) Титульный лист расчетной ведомости содержит данные о страхователе.

По строке 14 «В том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем.

По строке 16 «Перечислен единый социальный налог» отражаются суммы перечисленного единого социального налога страхователем на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения.

Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

По строке 17 «Всего зачтено и уплачено» проставляется сумма строк 12, 15, 16.

По строке 18 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).

В строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 отражаются суммы нарастающим итогом с начала года (графа 3) и подразделяются «На начало квартала», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам (графа 1).

В таблице 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию.

По строке 1 графе 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.

В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.

К строке 2 «По беременности и родам» графы 3 «Количество дней, выплат пособий, путевок» в конце таблицы делается сноска с указанием числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет единого социального налога, начисляемого в Фонд социального страхования РФ, в том числе в графе 5 отражаются выплаты, произведенные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

По строке 9 «Итого» указывается сумма строк с 1 по 8.

По строке 14 «Итого» указывается сумма строк с 10 по 13.

По строке 15 «Выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки» отражается сумма денежной компенсации лицам, имеющим право на получение компенсации в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

По строке 17 «Итого» проставляется сумма строк 15, 16.

По строке 18 «Всего расходов» проставляется сумма строк 9, 14, 17.

Чистые строки этой таблицы заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению данной формы после принятия соответствующих нормативных документов.

Раздел 2 «Для страхователей – налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения» заполняется страхователями – налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством РФ:

1) единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – шифр 011;

2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности шифр 021;

3) единый сельскохозяйственный налог – шифр 032.

Страхователь указывает шифр, соответствующий виду налога, уплачиваемого страхователем.

По строке 1 «Среднесписочная численность работающих» таблицы 4 проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 18 октября 2004 г. № 49).

По строке 3 «Выплаты в пользу работников» таблицы 4 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников (доход).

Данные таблицы 5 «Расчеты по средствам Фонда социального страхования» заполняются на основе записей в бухгалтерском учете налогоплательщика.

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика, которая на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на цели обязательного социального страхования» отражаются суммы денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет страхователя для обеспечения выплат на цели социального страхования.

По строке 3 «Всего» отражается сумма строк 1, 2.

По строке 4 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика.

По строке 5 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» отражается сумма задолженности за Фондом на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной.

По строке 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражаются произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом.

По строке 7 «Перечислено страхователем» отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности на начало года.

По строке 8 «Всего» – отражается сумма строк с 5 по 7.

По строке 9 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода.
Таблица 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» заполняется аналогично таблице 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» Раздела 1.
Таблица 7 «Сведения о путевках» составляется нарастающим итогом с начала года. В данной таблице отражаются количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.

По графам 3, 4 данной таблицы отражается остаток путевок на начало года, который на протяжении отчетного года остается неизменным.

По графам 5 и 6 отражаются путевки, полученные страхователями от Фонда.

По графам 7 и 8 отражаются путевки (полная или частичная их стоимость), приобретенные страхователями самостоятельно.

По графам 9 и 10 отражаются выданные работникам путевки с начальными сроками отчетного периода.

По графам 11 и 12 отражаются в том числе путевки, выданные лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

По графам 13 и 14 отражается возврат путевок, полученных от Фонда.

По графам 15 и 16 отражается остаток путевок на конец отчетного периода.

Чистые строки этой таблицы (5, 6) заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению формы 4-ФСС РФ в случае принятия новых нормативных документов.

В графе 3 Таблицы 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством» указывается число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации.

Сумма расходов, указанная в графе 4 (строка с 1 по 8), должна соответствовать расходам, указанным в таблице 3 графе 5 строке 18, таблице 6 графе 5 строке 18, таблице 7 графе 12 строке 7.

В графах с 5 по 14 показываются расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные:

1) по графам 5 и 6 вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 (с изм. и доп. от 18 июня 1992 г., 24 декабря 1993 г., 24 ноября 1995 г., 11 декабря 1996 г., 16 ноября 1997 г., 17 апреля, 5 июля 1999 г., 7 августа, 27 декабря 2000 г., 12 февраля, 6 августа, 30 декабря 2001 г., 25 июля, 11, 24 декабря 2002 г., 23 октября, 23 декабря 2003 г., 26 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г.));

2) по графам 7 и 8 вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ (с изм. и доп. от 7 августа 2000 г., 29 декабря 2001 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г.));

3) по графам 9 и 10 вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ (с изм. и доп. от 17 марта, 22 августа, 29 декабря 2004 г.));

4) по графам 11 и 12 лицам из подразделений особого риска (Постановление Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 (с изм. и доп. от 22 августа, 29 декабря 2004 г.)), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 г. № 253 (с изм. и доп. от 21 марта 1996 г.));

5) по графам 13 и 14 иные случаи, установленные законодательством.
Таблица 7 «Сведения о путевках» и таблица 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством» относятся к 1 и 2 Разделам данной расчетной ведомости.
Заполнение Раздела 3 «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с постановлением Фонда социального страхования РФ от 6 февраля 2002 г. № 12, представляет расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), составленную в целом по организации, и Раздел 3 расчетной ведомости по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

В графе 1 «Среднесписочная численность работающих» таблицы 9 отражается численность работающих, определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 18 октября 2004 г. № 49) с выделением в графе 2 работающих инвалидов.

В графе 3 «Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы» указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, всего, в том числе в графе 4 указывается сумма выплат в пользу работающих инвалидов. В данных графах отражаются суммы «Всего за отчетный период», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам.

В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

В графе 6 «Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска» указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение).

В графе 7 «Скидка к страховому тарифу (%)» проставляется процент скидки к страховому тарифу.

В графе 8 указывается дата приказа Фонда об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу.

В графе 9 «Надбавка к страховому тарифу (процент)» проставляется процент надбавки к страховому тарифу, установленный Фондом на текущий календарный год в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652 (с изм. и доп. от 11 апреля 2005 г.)).

В графе 10 «Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%)» указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.

Примечание. Графы с 6—10 заполняются в соответствии с данными Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выданного исполнительным органом Фонда в соответствии с постановлением Фонда социального страхования РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования РФ по регистрации страхователей».

Данные таблицы 10 «Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» заполняются на основе записей в бухгалтерском учете страхователя по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается кредитовый остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Начислено страховых взносов» отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».

По строке 3 «Начислено взносов по актам выездных проверок» отражается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок.

По строке 4 «Начислено взносов» отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки.

По строке 5 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов Фондом по актам выездных и камеральных проверок.

По строке 6 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» отражаются суммы, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.

По строке 7 «Всего следует к платежу» отражается сумма строк с 1 по 6.

По строке 8 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету «Расчеты по социальному страхованию»).

По строке 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» отражается сумма задолженности за Фондом на начало года (дебетовое сальдо по счету «Расчеты по социальному страхованию»). Эта сумма на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 10 «Расходы по обязательному социальному страхованию» отражаются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».

По строке 11 «Перечислено страхователем» отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда, нарастающим итогом с начала года с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал» с указанием даты и номера платежных поручений.

По строке 12 «Списано» отражается списанная сумма пеней из состава задолженности за страхователем на начало года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ.

По строке 13 «Всего» показывается сумма строк с 9 по 12.
По строке 14 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету «Расчеты со страхователями», в том числе по строке 15 «Просроченная задолженность» отражается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основе данных бухгалтерского учета.
Таблица 11 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года».

По строкам 1, 3, 5 отражаются расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в том числе расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (по строкам 2, 4, 6).

По строке 7 «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний» отражаются расходы, произведенные страхователем в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. № 136.

По строке 9 «Всего расходов» отражается сумма строк 1, 3, 5, 7, 8.

В графе 3 показывается количество дней выплат пособий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таблица 12 «Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)».

По строке 1 графы 3 данные заполняются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (приложение № 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве (утв. постановлением Минтруда РФ от 24 октября 2002 г. № 73 с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2).

По строке 3 данные заполняются на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2000 г. № 967)).

По строке 4 «Всего пострадавших» отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью.

Данные по строке 5 заполняются на основании листков временной нетрудоспособности.

«В том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем.

По строке 16 «Перечислен единый социальный налог» отражаются суммы перечисленного единого социального налога страхователем на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения.

Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

По строке 17 «Всего зачтено и уплачено» отражается сумма строк 12, 15, 16.
По строке 18 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).
В строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 отражаются суммы нарастающим итогом с начала года (графа 3) и подразделяются «На начало квартала», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам (графа 1).

В таблице 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию.

По строке 1 графе 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.

В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.

К строке 2 «По беременности и родам» графы 3 «Количество дней, выплат пособий, путевок» в конце таблицы делается сноска с указанием числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет единого социального налога, начисляемого в Фонд социального страхования РФ (в том числе в графе 5 отражаются выплаты, произведенные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством).

По строке 9 «Итого» указывается сумма строк с 1 по 8.

По строке 14 «Итого» указывается сумма строк с 10 по 13.

По строке 15 «Выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки» отражается сумма денежной компенсации лицам, имеющим право на получение компенсации в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

По строке 17 «Итого» показывается сумма строк 15 и 16.

По строке 18 «Всего расходов» показывается сумма строк 9, 14 и 17.

Чистые строки этой таблицы заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению данной формы после принятия соответствующих нормативных документов.

Раздел 2 «Для страхователей – налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения» заполняется страхователями – налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством РФ:

1) единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – шифр 011;

2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности шифр 021;

3) единый сельскохозяйственный налог – шифр 032.

Страхователь указывает шифр, соответствующий виду налога, уплачиваемого страхователем.

По строке 1 «Среднесписочная численность работающих» таблицы 4 проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 18 октября 2004 г. № 49).

По строке 3 «Выплаты в пользу работников» отражаются выплаты, начисленные в пользу работников (доход).

Данные таблицы 5 «Расчеты по средствам Фонда социального страхования» заполняются на основе записей в бухгалтерском учете налогоплательщика.

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика, которая на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на цели обязательного социального страхования» отражаются суммы денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет страхователя для обеспечения выплат на цели социального страхования.

По строке 3 «Всего» отражается сумма строк 1, 2.

По строке 4 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика.

По строке 5 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» отражается сумма задолженности за Фондом на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной.

По строке 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражаются произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом.

По строке 7 «Перечислено страхователем» отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности на начало года.

По строке 8 «Всего» отражается сумма строк с 5 по 7.

По строке 9 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода.

Таблица 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» заполняется аналогично таблице 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» Раздела 1.

Таблица 7 «Сведения о путевках» составляется нарастающим итогом с начала года.

В этой таблице отражаются количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.

По графам 3, 4 данной таблицы отражается остаток путевок на начало года, который на протяжении отчетного года остается неизменным.

По графам 5 и 6 отражаются путевки, полученные страхователями от Фонда.

По графам 7 и 8 отражаются путевки (полная или частичная их стоимость), приобретенные страхователями самостоятельно.

По графам 9 и 10 отражаются выданные работникам путевки с начальными сроками отчетного периода.

По графам 11 и 12 отражаются в том числе путевки, выданные лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

По графам 13 и 14 отражается возврат путевок, полученных от Фонда.

По графам 15 и 16 отражается остаток путевок на конец отчетного периода.

Чистые строки этой таблицы (5, 6) заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению формы 4-ФСС РФ в случае принятия новых нормативных документов.

Таблица 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством».

В графе 3 указывается число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации.

Сумма расходов, указанная в графе 4 (строка с 1 по 8), должна соответствовать расходам, указанным в таблице 3 графе 5 строке 18, таблице 6 графе 5 строке 18, таблице 7 графе 12 строке 7.

В графах с 5 по 14 показываются расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные:

1) по графам 5 и 6 вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 с изм. и доп.);

2) по графам 7 и 8 вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ);

3) по графам 9 и 10 вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ);

4) по графам 11 и 12 лицам из подразделений особого риска (постановление Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 г. № 253 с изм. и доп.);

5) по графам 13 и 14 иные случаи, установленные законодательством.
Примечание. Таблица 7 «Сведения о путевках» и таблица 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством» относятся к 1 и 2 Разделам данной расчетной ведомости.

Глава 6. Страхование на производстве от несчастных случаев

29 декабря 2004 г. принят Федеральный закон № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», регулирующий деятельность Фонда социального страхования РФ в 2005 г.

В связи с полной отменой с 2005 г. постановления Правительства РФ от 17 февраля 2003 г. № 108, которым утвержден Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), и введением Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), определяя тарифы на страхование от несчастных случаев на производстве, организации должны учитывать код вида деятельности по ОКВЭД.

В связи с этим Федеральным законом от 1 декабря 2004 г. № 152-ФЗ внесены изменения в Закон № 125-ФЗ, направленные на применение новой терминологии: в новой редакции изложены определение понятия класса профессионального риска, а также статья о страховых тарифах. Так, класс профессионального риска в новой редакции определен как уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей, а не в отраслях (подотраслях) экономики, как было ранее в соответствии с ОКОНХ.

Законодательство об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страхование от несчастных случаев) регулирует две сферы общественных отношений, связанные:

1) с социальным обеспечением застрахованных в случае наступления страхового случая;

2) с уплатой страховых взносов.

Особенностью правового регулирования обязательного социального страхования от несчастных случаев является то, что существенные элементы тарифообложения установлены разными нормативными актами.

Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает на работу граждан: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Так сказано в ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (Закон № 125-ФЗ). Кроме того, страховые взносы придется платить и тем, кто не нанимает сотрудников в штат, а поручает выполнить конкретную работу, заключая гражданско-правовые договоры (но лишь при условии, что это прямо указано в таких договорах).

Пример

ООО «Кронверк» заключило с Никитиным А. Т. договор подряда. По условиям этого договора Никитин А. Т. должен сделать ремонт в офисе ООО «Кронверк».

Когда ремонт был закончен, стороны подписали акт о выполненных работах. На основании этого акта Никитину А. Т. было выплачено вознаграждение в размере 30 000 руб.

В договоре указано, что ООО «Кронверк» должно застраховать Никитина А. Т. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, ООО «Кронверк» с доходов Никитина А. Т. должно платить страховые взносы.

Все, кто обязан платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, должны зарегистрироваться в территориальном органе Фонда социального страхования РФ по своему местонахождению. А если организация этого не сделала? Тогда ее оштрафуют. И штраф составит 10 % от суммы взносов, которые предприятие должно было заплатить с момента создания, но не менее 20 000 руб. Но это еще не все. С организации взыщут и все страховые взносы, которые не были уплачены за время работы предприятия без регистрации в ФСС России. Кроме того, за каждый день просрочки начислят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ (ст. 75 НК РФ).

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим работникам. Причем неважно, работают они временно или постоянно, в штате или нет.

Об этом сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный документ утвержден постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Однако есть ряд выплат, на которые страховые взносы не начисляют. Они приведены в Налоговом кодексе РФ, например на выходное пособие, на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также на дивиденды взносы начислять не надо.
Пример

За март 2003 г. ЗАО «Форс» начислило своим работникам зарплату – 200 000 руб. Также в марте организация выплатила премии по результатам работы за предыдущий месяц на сумму 30 000 руб.

Кроме того, были начислены выходное пособие 3500 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск 5000 руб.

Согласно постановлению Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 на выходное пособие и на компенсацию за неиспользованный отпуск начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев не нужно. Следовательно, ЗАО «Форс» должно уплатить страховые взносы только с 230 000 руб. (200 000 + 30 000).

Тарифы страхового взноса

Тариф страхового взноса устанавливается для плательщика следующим образом:

1) определяется, к какой отрасли (подотрасли) экономики относятся предприятие-плательщик и его структурные подразделения, для чего следует руководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства»;

2) на основании Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (далее – Правила) определяется, какой класс профессионального риска соответствует данной отрасли экономики;

3) в соответствии с законом определяется, какой тариф страхового взноса соответствует данному классу профессионального риска.

При этом следует учитывать следующее.

Решение об отнесении конкретного предприятия к тому или иному классу профессионального риска принимает соответствующий филиал ФСС, при этом он должен руководствоваться указанными выше Правилами. Согласно Правилам страхователи подлежат отнесению к той отрасли, которой соответствует их основная деятельность. Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, то он подлежит отнесению к той из них, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска (п. 8 Правил).
Структурные подразделения организации, осуществляющие внутренние перевозки, снабженческо-сбытовую деятельность, организации и пункты связи, машиносчетные станции, а также базы и склады организации, не выделенные в самостоятельные учетные единицы, учитываются по основной деятельности этой организации.
Пример

У ООО «Верус» три вида деятельности: ремонт обуви (код по ОКОНХ – 17 373), кафе (код по ОКОНХ – 71 300), прачечная (код по ОКОНХ – 19 742).

В 2004 г. организация получила от ремонта обуви выручку 500 000 руб., от кафе – 900 000 руб., а от прачечной – 800 000 руб. Таким образом, в 2004 г. вся выручка ООО «Верус» составила 2 200 000 руб. (500 000 + 900 000 + 800 000).

В общей выручке удельный вес доходов от каждого из видов деятельности ООО «Верус» составляет: от ремонта обуви – 23 % (500 000 руб. / 2 200 000 руб. × 100 %), от кафе – 41 % (900 000 руб. / 2 200 000 руб. × 100 %) и от прачечной – 36 % (800 000 руб. / 2 200 000 руб. × 100 %).

Наибольший доход ООО «Верус» получает от кафе. Следовательно, основной вид деятельности организации – общественное питание. Этому виду деятельности присвоен первый класс профессионального риска.

Ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС России надо сдать копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год, а также соответствующее заявление и справку. Формы этих документов приведены в постановлении ФСС России от 6 февраля 2002 г. № 12.

В течение 2 недель с того дня, когда были поданы документы, соцстрах определяет, по каким тарифам нужно платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в текущем году. Свое решение ФСС России указывает в уведомлении, которое отсылается организации.

Если же вы до 1 апреля не подтвердите свой основной вид деятельности, то будете платить взносы по тарифу, соответствующему тому виду вашей деятельности, у которого наиболее высокий класс профессионального риска.

Тарифы страховых взносов, соответствующие определенному классу профессионального риска, приведены в Федеральном законе от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ, установлены на 2005 г. страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей.

Например, предприятия, которым присвоен первый класс профессионального риска, должны платить страховые взносы по тарифу 0,2.
Подсобно-вспомогательные производства (подразделения) организации, осуществляющие независимо от специализации другие виды производственной деятельности и выделенные в ее структуре в самостоятельные учетные единицы (например, жилищно-коммунальные, медицинские, культурно-бытовые, промышленные, сельскохозяйственные, строительные, торговые и др.), являются самостоятельными классификационными единицами и подлежат отнесению к отраслям (подотраслям) экономики, которым соответствует их деятельность (п. 9—10 Правил).
Регистрация страхователей

Законом установлены следующие сроки регистрации:

1) страхователей – юридических лиц – в пятидневный срок со дня их государственной регистрации;

2) страхователей – физических лиц, нанимающих работников на основании трудового договора, – в десятидневный срок со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников;

3) страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правового договора, – в десятидневный срок со дня заключения указанного договора.

Факт регистрации страхователя страховщиком удостоверяется страховым свидетельством по утвержденной страховщиком форме (утв. постановлением ФСС от 4 ноября 1999 г. № 70).

Перерегистрация страхователей проводится в сроки, установленные страховщиком (ФСС).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний – в размере 40 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Выплата различных видов пособий на предприятии осуществляется через бухгалтерию работодателя.

Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью страховщика и осуществлением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется Счетной палатой РФ, а в части использования ассигнований из федерального бюджета – также федеральным органом исполнительной власти в области финансов.

Не реже 1 раза в год страховщик обеспечивает осуществление проверки своей финансово-хозяйственной деятельности специализированной аудиторской организацией, имеющей соответствующую лицензию.

Что делать в случае возникновения спорного вопроса между работодателем и наемным работником?
Рассмотрение спорных вопросов между работниками и работодателями по обеспечению пособиями по социальному страхованию осуществляется отделением Фонда социального страхования или его филиалом, зарегистрировавшим страхователя, либо же в ином порядке, предусмотренном действующим законодательством.

6.1. Порядок расчета отчислений на страхование от несчастных случаев

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются ежегодно федеральным законом. Начиная с 2001 г. количество классов профессионального риска было увеличено до 22, однако максимальная ставка страхового тарифа была снижена до 8,5 %.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ страховые тарифы на 2005 г. устанавливаются по тем же ставкам, но класс профессионального риска определяется в зависимости от вида экономической деятельности (ОКВЭД).

Класс профессионального риска устанавливается с учетом страхового тарифа, от которого в свою очередь зависит размер страховых взносов, которые платит работодатель.

Страховой взнос рассчитывается на основании страхового тарифа страхователя и начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу), а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Страховой тариф составляет от 0,2 до 8,5 %.

Федеральным законом № 125-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются страхователями исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, установление которых зависит от состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652 утверждены Правила установления страхователем скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На 2005 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска исчисляются в следующих размерах:

В 2005 г. сохраняется льгота по уплате страховых взносов в размере 60 % от страхового тарифа, которой могут воспользоваться, в частности:

1) организации любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям выплат работникам, являющимся инвалидами I, II, и III групп;

2) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

3) учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Обеспечение по страхованию возникает после наступления страхового случая и осуществляется в виде:

1) пособия по временной нетрудоспособности;

2) единовременной и ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае смерти застрахованного;

3) оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

В оплату дополнительных расходов входят:

1) лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

2) приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и средств индивидуального ухода;

3) посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

4) санаторно-курортное лечение, включая проживание и питание застрахованного, в том числе отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законом) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

5) изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий;

6) обеспечение транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонт, ГСМ;

7) проезд застрахованного, а в необходимых случаях и проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве; медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги; получения специального транспортного средства; заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезно-ортопедических изделий и т. д.);

8) профессиональное обучение (переобучение).

В соответствии с нормами Федерального закона № 125-ФЗ страхователь в счет страховых взносов осуществляет оплату листка временной нетрудоспособности и оплату дополнительного отпуска для прохождения санаторно-курортного лечения, рекомендованного застрахованному учреждениями медико-социальной экспертизы. Все остальные виды обеспечения (единовременные и ежемесячные страховые выплаты, оплата дополнительных расходов в связи с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией) осуществляются Фондом.

Право на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая. Говорить о страховом случае только на основании составленного по форме № Н-1 акта преждевременно.

Страховым случаем является подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

Перечень документов (их заверенных копий), необходимых для назначения обеспечения по страхованию, определяется страховщиком для каждого страхового случая. Основными документами для назначения выплат являются:

1) акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании;

2) копия трудовой книжки или гражданско-правового договора, предусматривающего уплату страховых взносов;

3) заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного или свидетельство о смерти застрахованного;

4) заключение учреждения медико-социальной экспертизы о необходимых видах медицинской, социальной и профессиональной реабилитации застрахованного;

5) справка о среднемесячном заработке застрахованного за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат, и др.

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного имеют лица, состоящие на его иждивении. Вместе с тем факт нахождения на иждивении должен быть подтвержден.

Решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат принимается страховщиком в лице исполнительных органов Фонда социального страхования не позднее 10 дней (в случае смерти застрахованного – не позднее 2 дней) со дня поступления заявления на получение обеспечения по страхованию и всех необходимых документов (их заверенных копий).
В случае недостаточной ясности и полноты, а также недостоверности сведений, содержащихся в документах, страховщик вправе проверять информацию по страховым случаям в организациях любой организационно-правовой формы собственности, а также взаимодействовать с государственной инспекцией труда, органами исполнительной власти по труду, учреждениями медико-социальной экспертизы, учреждениями здравоохранения и другими органами и организациями для выяснения этих вопросов.

6.2. Учет отчислений на страхование от несчастных случаев

Многочисленные риски, угрожающие существованию человека и общества в целом, были и остаются постоянной составляющей общественного развития общества. Под понятием профессионального риска понимается вероятность повреждения здоровья или смерти работника, связанная с исполнением им трудовых обязанностей и сопровождающаяся утратой трудоспособности. Защита от конкретных видов социальных и профессиональных рисков наиболее эффективно может быть организована в рамках отдельных направлений социального страхования.

Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» дополнил действующую систему социального страхования новым видом страхования – обязательным социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определил порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей (вступил в силу 6 января 2000 г.).

В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев», его открывают к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисляя взносы, делают такую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства»),

Кредит счета 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» – начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев. Страховые платежи можно учесть при расчете налога на прибыль. Это позволяет сделать подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Там сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Пример

ЗАО «Башмачок» занимается ремонтом обуви. В апреле 2003 г. ЗАО «Башмачок» начислило своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, заработную плату – 300 000 руб. Кроме того, были выплачены ежемесячные премии в размере 25 000 руб. Также за этот месяц ЗАО «Башмачок» выдало компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 8000 руб. Бухгалтер ЗАО «Башмачок» сделает такую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 333 000 руб. (300 000 + 25 000 + 8000) – начислена зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.

Деятельность ЗАО «Башмачок» отнесена к третьему классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,4 %. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна уплачивать ежемесячно. Делает она это, когда получает в банке деньги на зарплату за истекший месяц.

На компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются. Таким образом, ЗАО «Башмачок» уплатит взносы с 325 000 руб. (300 000 + 25 000).

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Начисленные страховые взносы ЗАО «Башмачок» отразит в учете так:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» – 1300 руб. (325 000 руб. × 0,4 %) – начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.

На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1300 руб. ЗАО «Башмачок» может уменьшить налогооблагаемый доход.

В 2005 г. увеличен размер максимальных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии с установленной пострадавшему степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.). Соответственно, в случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата иждивенцам будет равна 43 200 руб.

Размер максимальной ежемесячной страховой выплаты в 2005 г. составит 33 000 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.).

В 2005 г. Фонду разрешено принимать решение о направлении страхователем на финансирование предупредительных мер до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователем в 2004 г. в Фонд, за вычетом расходов Фонда на выплату обеспечения по страхованию по страховым случаям, произошедшим у страхователя в 2000–2004 гг. Расчет суммы финансирования будет осуществляться исполнительным органом Фонда после поступления заявления от страхователя.

Период 2000–2004 гг. был выбран в связи с тем, что Закон № 125-ФЗ вступил в силу 6 января 2000 г. одновременно с Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год». В тот момент впервые появились субъекты страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – страховщик, страхователь, застрахованный.

Страхователь сможет направлять до 20 % страховых взносов под определенный перечень предупредительных мер на 2005 г., нацеленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний и утвержденных в установленном порядке. Порядок и условия расходования этих средств должно установить Правительство РФ.

Если расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, уже осуществлены и затем было принято решение о их зачете за счет средств ФСС РФ, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведены расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделен НДС;

Дебет счета 69,

Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.) – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ;

Дебет счета 69,

Кредит счета 19 – сумма НДС отнесена на счет источника финансирования.

Если расходы сразу предполагается осуществить за счет средств ФСС РФ, то вполне возможна следующая запись:

Дебет счета 69,

Кредит счета 60 – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ.

В бюджете Фонда предусмотрено финансирование обучающих мероприятий по охране труда отдельных категорий застрахованных и научно-исследовательских работ по охране труда.

Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), в налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 2 Закона № 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. № 754)) предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:

1) пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

2) оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается со дня повышения фактической заработной платы (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.

Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:

1) для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), – ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

2) для обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров – в срок, установленный страховщиком.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

На основании ст. 19 Закона № 125-ФЗ в 2005 г. со страхователя страховщиком может быть взыскан штраф в размере:

1) 20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия);

2) 40 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за умышленное совершение вышеуказанных деяний.

В 2005 г. Фонд социального страхования РФ вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом финансового состояния этих плательщиков на основе соглашений, заключаемых фондом и плательщиками страховых взносов на срок не более 1 года, при условии своевременной уплаты текущих платежей в фонд.
На период действия указанных соглашений пени на сумму задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

6.3. Отражение в отчетности

В 2005 г. страхователи должны будут составлять ежеквартально отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной ФСС РФ, и представлять ее страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111, введенная в действие, начиная с отчетности за первый квартал 2005 г.

В расчетной ведомости заполняют все предусмотренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением (с указанием даты исправления).

В случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения расчетная ведомость может быть не принята исполнительными органами Фонда социального страхования РФ (Фонд).

Расчетная ведомость представляется в Фонд по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Расчетная ведомость заполняется в рублях без копеек.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов) с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя.

Расчетная ведомость представляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в Фонде, второй, с отметкой Фонда о принятии, возвращается страхователю.

При отправке расчетной ведомости по почте заказным письмом дата отправки почтового отправления с описью вложения считается днем представления в Фонд.

В адресной части расчетной ведомости указываются полное наименование организации (обособленного подразделения) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица.

Полное наименование организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.

Физические лица указывают полностью, без сокращения фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим их личность.

Титульный лист расчетной ведомости содержит следующие данные о страхователе:

1. ОКПО – код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, присваиваемый органами государственной статистики.

2. ИНН для организаций (обособленных подразделений) – идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом.

3. ИНН для физического лица: указывается идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе.

4. КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения.

5. ОГРН – основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию.

6. ОКВЭД / ОКОНХ – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности / код Общероссийского классификатора отрасли народного хозяйства.

7. ОКДП – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг, присваиваемый органами государственной статистики.

8. ОКОПФ / ОКФС – код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности.

В поле «Адрес» указываются:

1) для организации – место ее государственной регистрации (местонахождение);

2) для обособленного подразделения – его местонахождение;

3) для физического лица – полный адрес постоянного местожительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного местожительства.

Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) в Фонде.

«Дата представления» заполняется страхователем на момент представления или высылки расчетной ведомости в Фонд.

«Дата принятия» – проставляются дата принятия, штамп исполнительного органа Фонда и подпись ответственного лица, принявшего расчетную ведомость.

«Дата проведения камеральной проверки» – ставятся дата проведения и подпись лица, проводившего камеральную проверку.

«Дата направления требования» – проставляется дата направления страхователю требования об устранении выявленных замечаний.

Порядок заполнения расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ).

Раздел 1. «Для страхователей – налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог»

По строке 1 «Среднесписочная численность работающих» проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

По строке 3 «Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога, руб.» заполняются данные в соответствии со ст. 237 НК РФ, данные по строке 4 «Суммы налоговых льгот, руб.» заносят в соответствии со ст. 239 НК РФ для соответствующей категории плательщиков.

«Расчеты по единому социальному налогу»

Данные таблицы заполняют на основе записей в бухгалтерском учете по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается остаток по кредиту субсчета «Расчеты по социальному страхованию», который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы» отражают суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год (ст. 81 НК РФ).

По строке 3 «Начислен единый социальный налог» отражают сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ с начала года.

По строке 4 «Начислено по актам налоговых органов» отражают суммы единого социального налога, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок.

По строке 5 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда» отражают суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом.

По строке 6 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» показывают суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного единого социального налога.

По строке 7 «Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу» отражают суммы, перечисленные по решению налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата зачета излишне уплаченной суммы единого социального налога.

По строке 8 «Всего» указывают сумму строк с 1 по 7.

По строке 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» показывают сумму задолженности на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).

По строке 10 «В том числе: за счет превышения расходов» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования.

По строке 11 «В том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу» отражается сумма задолженности, образовавшаяся за счет излишне уплаченной суммы единого социального налога на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 12 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» показывается сумма задолженности на начало года, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования, которая на протяжении отчетного периода не меняется (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).

По строке 13 «В том числе: за счет превышения расходов» показывается сумма задолженности за Фондом на начало года, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования, которая на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 14 «В том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражают расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем.

По строке 16 «Перечислен единый социальный налог» отражают суммы перечисленного единого социального налога страхователем на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства с указанием даты и номера платежного поручения.

Перечисления единого социального налога подтверждают копиями платежных документов за отчетный квартал.

По строке 17 «Всего зачтено и уплачено» показывают сумму строк 12, 15, 16.

По строке 18 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» показывается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).

Примечание. В строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 показывают суммы нарастающим итогом с начала года (графа 3) с подразделением «На начало квартала», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам (графа 1).

«Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года»

В данной таблице отражают расходы на цели обязательного социального страхования с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию.

По строке 1 графе 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.

В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.

К строке 2 «По беременности и родам» графы 3 «Количество дней, выплат пособий, путевок» в конце таблицы делается сноска с указанием числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

В графе 4 отражают расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет единого социального налога, начисляемого в Фонд социального страхования РФ. В том числе в графе 5 отражают выплаты, произведенные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

По строке 9 «Итого» показывают сумму строк с 1 по 8.

По строкам с 10 по 14 отражают расходы на оздоровление детей.

По строке 15 «Итого» показывают сумму строк 10, 11, 12, 13, 14.

По строке 16 «Всего расходов» показывают сумму строк 9, 15.
Чистую строку этой таблицы заполняют страхователи в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению данной формы после принятия соответствующих нормативных документов.
Раздел II. «Для страхователей – налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения»

Данный раздел заполняют страхователи – налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством РФ:

1) единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – шифр 011;

2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – шифр 021;

3) единый сельскохозяйственный налог – шифр 032.

Страхователь указывает шифр, соответствующий виду налога, уплачиваемого страхователем.

По строке 1 «Среднесписочная численность работающих» проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50).

По строке 3 «Выплаты в пользу работников» отражают выплаты, начисленные в пользу работников (доход).

«Расчеты по средствам Фонда социального страхования»

Данные этой таблицы заполняют на основе данных учета записей налогоплательщика.

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика, которая на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на цели обязательного социального страхования» отражают суммы денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет страхователя для обеспечения выплат на цели социального страхования.

По строке 3 «Всего» показывается сумма строк 1, 2.

По строке 4 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» показывается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика.

По строке 5 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» показывается сумма задолженности за Фондом на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной.

По строке 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражают произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом.

По строке 7 «Перечислено страхователем» отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности на начало года.

По строке 8 «Всего» показывается сумма строк с 5 по 7.

По строке 9 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода.

«Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года».

См. описание таблицы «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» раздела 1.

«Сведения о путевках».

Таблица составляется нарастающим итогом с начала года.

В этой таблице отражаются количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели.

По графам 3, 4 данной таблицы показывается остаток путевок (количество, сумма) на начало года, который на протяжении отчетного года остается неизменным.

По графам 5 и 6 показывают путевки (количество, сумму), полученные страхователями от Фонда.

По графам 7 и 8 показывают путевки (количество, сумму), приобретенные страхователями самостоятельно (полную или частичную их стоимость).

По графам 9 и 10 показывают выданные работникам путевки (количество, сумму) с начальными сроками отчетного периода.

По графам 11 и 12 показывают возврат путевок (количество, сумму), полученных от Фонда.

По графам 13 и 14 показывает остаток путевок (количество, сумму) на конец отчетного периода.

«Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством».

В графе 3 указывают число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации.

Сумма расходов, указанная в графе 4, строки с 1 по 4, должна соответствовать расходам, показанным в таблице 3 графе 5 строке 16, таблице 6 графе 5 строке 16.

В графах с 5 по 14 показывают расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные:

1) по графам 5 и 6 – вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 с изм. и доп.);

2) по графам 7 и 8 – вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ);

3) по графам 9 и 10 – вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ);

4) по графам 11 и 12 – лицам из подразделений особого риска (постановление Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 г. № 253 с изм. и доп.);

5) по графам 13 и 14 – иные случаи, установленные законодательством.
Примечание. Таблица 7 «Сведения о путевках» и таблица 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством», относятся к Разделам 1 и 2 данной расчетной ведомости.
Раздел III. «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с постановлением Фонда социального страхования РФ от 6 февраля 2002 г. № 12, представляет расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), составленную в целом по организации, и Раздел III расчетной ведомости по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

Таблица 9.

В графе 1 «Среднесписочная численность работающих» показывается численность работающих, определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50) с выделением в графе 2 работающих инвалидов.
В графе 3 «Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы», указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, всего, в том числе в графе 4 – сумма выплат в пользу работающих инвалидов. В данных графах показывают суммы «Всего за отчетный период», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам.
В графе 5 отражают выплаты в пользу работников, на которые не начисляют страховые взносы, установленные «Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ» (утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

В графе 6 «Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска» указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение).

В графе 7 «Скидка к страховому тарифу (%)» проставляется процент скидки к страховому тарифу.

В графе 8 указывается дата приказа Фонда об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу.

В графе 9 «Надбавка к страховому тарифу (процент)» проставляется процент надбавки к страховому тарифу, установленный Фондом на текущий календарный год в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652).

В графе 10 «Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%)» указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.

Примечание. Графы с 6—10 заполняют в соответствии с данными Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выданного исполнительным органом Фонда в соответствии с постановлением Фонда социального страхования РФ от 23 марта 2004 г. № 27.

Таблица 10. «Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Данные этой таблицы заполняют на основе записей в бухгалтерском учете страхователя по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года» показывается кредитовый остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 «Начислено страховых взносов» отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».

По строке 3 «Начислено взносов по результатам проверок» отражается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок.

По строке 4 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов Фондом по актам выездных и камеральных проверок.

По строке 5 «Начислено взносов страхователем за прошлые годы» отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки.

По строке 6 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет» отражают суммы, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.

По строке 7 «Всего следует к платежу» указывается сумма строк с 1 по 6.

По строке 8 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету «Расчеты по социальному страхованию»).

По строке 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» показывают сумму задолженности за Фондом на начало года (дебетовое сальдо по счету «Расчеты по социальному страхованию»). Эта сумма на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 10 «Расходы по обязательному социальному страхованию» отражают расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».

По строке 11 «Перечислено страхователем» отражают суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда, нарастающим итогом с начала года с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал» с указанием даты и номера платежных поручений.

По строке 12 «Списано» отражается списанная сумма пеней из состава задолженности за страхователем на начало года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ.

По строке 13 «Всего» показывают сумму строк с 9 по 12.

По строке 14 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету «Расчеты со страхователями»), в том числе по строке 15 «Недоимка» показывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского учета.

Таблица 11. «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года»

По строкам 1, 3, 5 отражают расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в том числе расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (по строкам 2, 4, 6).

По строке 7 «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний» отражают расходы, произведенные страхователем в соответствии с постановлением Правительства РФ на соответствующий год.

По строке 9 «Всего расходов» показывают сумму строк (1, 3, 5, 7, 8).

В графе 3 показывается количество дней временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отпуска для санаторно-курортного лечения).

В графе 4 отражают расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица 12. «Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)»

По строке 1 графы 3 данные заполняют на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (приложение № 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве (утв. постановлением Министерства труда России от 24 октября 2002 г. № 73)) с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2).

По строке 3 данные заполняют на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2000 № 967)).

По строке 4 «Всего пострадавших» отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью.

Данные по строке 5 заполняют на основании листков временной нетрудоспособности.

Глава 7. Страхование автотранспорта на предприятии

В современных условиях ни одно предприятие не может обойтись без автотранспорта. У большинства организаций необходимые автомобили находятся в собственности. Предприятия, не располагающие собственным транспортом, арендуют его. Но, к сожалению, пока никто и ничто не может обеспечить абсолютной защиты машин от угонов или аварий.

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ (с изм. и доп. на 23 июня 2003 г.) «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность.

При страховании автотранспорта страховые риски включают:

1) автокаско (страхование транспортных средств как имущества), в которое могут включаться риски угона и ущерба, страхуемые по единому или отдельным договорам;

2) хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования (страхование имущества);

3) утрата товарной стоимости транспортного средства;

4) автогражданскую ответственность – возмещение убытков, возникших в результате нанесения ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в связи с использованием автотранспортного средства;

5) несчастный случай с водителем и (или) пассажиром – телесные повреждения, гибель или утрата трудоспособности водителя и (или) пассажиров застрахованного транспортного средства в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП).

В практике страхования наиболее распространено страхование автокаско. По риску «угон» предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. Под хищением согласно примечанию 1 к ст. 158 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинивших ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

По риску «ущерб» предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:

1) столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания при ДТП и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;

2) пожара, удара молнии, взрыва;

3) стихийных бедствий, падения инородных предметов, в том числе снега и льда.

Конкретные перечни устанавливаются каждой страховой компанией в договоре или правилах страхования и, следовательно, могут различаться у разных страховщиков.

Страхование по рискам «хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования, утрата товарной стоимости» осуществляется, как правило, дополнительно к риску автокаско, т. е. страховщики не страхуют по этим рискам отдельно от автокаско.

Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму – страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т. д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Сумма страховых взносов и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.

Страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями гл. 48 «Страхование» ГК РФ, Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и иных подзаконных нормативных правовых актов. При этом такой договор применительно к автотранспортным средствам (ТС) может быть заключен в отношении:

1) риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (ст. 930 ГК РФ);

2) риска гражданской ответственности владельцев ТС (ст. 931 и 932 ГК РФ).

Сегодня наиболее распространенные виды добровольного страхования – автокаско и ДСАГО, а обязательного – ОСАГО. Купив автомобиль, организация должна оформить страховку. В обязательном порядке необходимо оформить полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО). Все остальные виды страхования (от угона, ущерба) являются добровольными.

Сначала об обязательном страховании. Владельцу транспортного средства необходимо в течение 5 дней от даты покупки автомобиля, но до его регистрации оформить страховку автогражданской ответственности (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы организации – владельца автомобиля, заключившей договор страхования автогражданской ответственности, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).

Полис ОСАГО, как правило, оформляется сроком на 1 год, поэтому его стоимость необходимо предварительно учесть на счете 97 в составе расходов будущих периодов.

В затраты организации такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему изготовленной продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)).

Если арендодатель не заключил договор ОСАГО, сделать это может и организация. Дело в том, что Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» к владельцам автомобиля относит не только его собственника, но и арендатора.

Затраты на автогражданку можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством (п. 2 ст. 263 НК). Тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства от 7 мая 2003 г. № 264.

При добровольном страховании транспортные средства страхуют от угона или ущерба, противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т. п. Можно также оформить и страховку гражданской ответственности сверх лимитов по ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона № 40-ФЗ).

Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются на счете 97 и списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой.

При налогообложении прибыли расходы по добровольным видам страхования имущества согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 г. № 26–12/51429).

На такие расходы можно уменьшить базу по налогу на прибыль. В п. 1 ст. 263 НК РФ сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, но лишь в том случае, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.

Взяв в аренду автомобиль, организация будет отвечать за него в течение всего срока действия договора аренды. Если с машиной что-нибудь случится, организация должна возместить арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль.

Застраховав автомобиль, организация получит от страховой компании определенную договором сумму. Эту сумму организация должна включить в состав внереализационных доходов, а ту сумму, которую организация заплатит арендодателю, – в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

В бухучете нужно сделать такие проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»),

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено страховое возмещение ущерба;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма страхового возмещения отнесена к внереализационным доходам;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по претензиям»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») – страховое возмещение перечислено арендодателю;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по претензиям» – страховое возмещение, перечисленное арендодателю, отнесено к внереализационным расходам.

Учтите, что доход, который фирма получит в виде страхового возмещения, облагать НДС не нужно. Это подтверждают и налоговики (п. 6.11 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (утв. Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447)).

7.1. Порядок расчета

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы автотранспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных в п.

3 и 4 ст. 4 Закона.

Срок действия договора обязательного страхования составляет 1 год, причем если страхователь не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления, то договор автоматически продлевается на следующий год (п. 1 ст. 10 Закона).

Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.

По договору обязательного страхования владелец автомобиля должен заплатить страховой компании определенную сумму, которая рассчитывается на основании единых для всех страховщиков тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 264.

Владелец транспортного средства, не заключивший договор обязательного страхования, не может его зарегистрировать, а также внести изменения в его регистрационные данные. Кроме того, в отношении таких транспортных средств не проводится государственный технический осмотр.

Использование на территории РФ транспортных средств, владельцы которых не застраховали свою гражданскую ответственность, запрещается. Таким образом, наличие страховки у владельца транспортного средства является необходимым условием его эксплуатации (п. 3 ст. 32 Закона).

В бухгалтерском учете организации сумма страхового взноса отражается в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение всего срока действия договора страхования, поскольку согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1997 г. № 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом в учетной политике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Списание расходов по страхованию производится ежемесячно в дебет счетов учета затрат. Выбор счета зависит от того, какое подразделение обслуживает данное транспортное средство и в каких целях оно используется. Если автомобиль используется администрацией предприятия, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», если автомобиль используется для перевозок сырья и полуфабрикатов, то на счете 25 «Общепроизводственные расходы», если же в организации имеется транспортный цех как структурное подразделение – на счете 23 «Вспомогательные производства».

В налоговом учете фактически истраченные суммы по обязательному страхованию имущества также включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Действие этой нормы распространяется на организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений. Организации, которые используют кассовый метод, могут учесть страховку в составе расходов единовременно, как только ее оплатят (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, если застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода (общее правило гл. 25 НК РФ), то расходы по его обязательному страхованию учитываются при налогообложении прибыли.

В ситуации, когда в результате дорожно-транспортного происшествия страховая компания возмещает только часть нанесенного пострадавшей стороне ущерба, оставшуюся часть покрывает автовладелец (возмещает причиненные организацией убытки). Суммы, направленные на возмещение такого ущерба, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)) по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В налоговом учете суммы возмещенного владельцем транспортного средства ущерба также признаются внереализационными расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Прицепы, предназначенные для движения в составе с транспортным средством, также подлежат страхованию, а арендованный автотранспорт в случае, когда его застраховал арендодатель, арендатору страховать уже не нужно.

7.2. Отражение в учете

В бухгалтерском учете организации согласно п. 5 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) затраты на добровольное и обязательное страхование отражаются как расходы по обычным видам деятельности. При этом если организация заключила договор на срок, превышающий 1 календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)). Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

1 марта 2005 г. ООО «Элвис» приобрело автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать его из автосалона, заключило со страховой компанией договор добровольного страхования ТС (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премии в размере 26 000 руб. и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 4000 руб. В учетной политике ООО «Элвис» на 2005 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 97,

Кредит счета 76–30 000 руб. (26 000 руб. + 4000 руб.) – отражена задолженность предприятия страховой организации по договорам обязательного и добровольного страхования;

Дебет счета 76,

Кредит счета 51–30 000 руб. – оплачены страховые премии по договорам обязательного и добровольного страхования

Дебет счета 26,

Кредит счета 97 – 2500 руб. (30 000 руб. / 12 месяцев) – часть расходов на страхование ТС включена в состав общехозяйственных расходов.

В налоговом учете согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование ТС, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат на их осуществление.

При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде (если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода), либо равномерно в течение срока действия договора страхования, если по его условиям страховой взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора добровольного страхования) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Что касается расходов в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), осуществляемых в соответствии с Законом № 40-ФЗ, уплаченных налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, то они учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке. Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисления и срок договора ОСАГО составляет более месяца, то признание расходов по нему производится в учете равномерно в течение срока его действия. Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора обязательного страхования.

Что же касается учета расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО), то п. 6 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ). Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.

Различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) приводят к возникновению постоянных разниц. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода.

Учет временных и постоянных разниц до сих пор вызывает множество вопросов у бухгалтеров. Рассмотрим, как их отразить в свете расходов на обязательное автострахование.

Понять смысл терминов, которые содержит ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», сложно. С ходу разобраться, что означают, например, временные и постоянные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства, не удается никому. Радует, что не всем обязательно это делать. Малые предприятия указанное положение могут игнорировать (п. 2 ст. 1 ПБУ 18/02). Их критерии перечислены в ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Бухгалтерам остальных фирм повезло меньше. Известно, что бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой. В результате применения различных правил учета доходов и расходов возникают разницы. Они бывают постоянные и временные. В случае с «автогражданкой» постоянных разниц нет. И в налоговом, и в бухгалтерском учете затраты на нее уменьшают прибыль в полном объеме.

Коснемся временных разниц. Возникнут они или нет, зависит от того, какой метод по расчету налога на прибыль используется: кассовый или метод начисления.

Начнем с метода начисления. Согласно ст. 272 НК РФ в этом случае затраты признаются равномерно в течение срока действия договора страхования – в течение года. Следуя этому правилу, к налоговым расходам нужно ежемесячно относить сумму, равную 1/12 страхового взноса. В таком же порядке эти расходы признают и в бухучете (п. 18 ПБУ 10/99). Уплаченный страховой взнос организация учитывает на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 65 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), откуда в состав затрат на счета 20, 44, 23, 25 ежемесячно списывается сумма в размере 1/12 стоимости страхового полиса.

При использовании метода начисления ежемесячно в состав затрат будет списываться вышеуказанная сумма, поэтому временных разниц не будет. Вместе с тем нет необходимости вести по этим затратам дополнительные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ), поскольку всю информацию для начисления налога на прибыль можно взять из регистров бухучета.
Дело обстоит иначе, если вы работаете по кассовому методу. В этом случае порядок признания расходов на автострахование в бухгалтерском и налоговом учете различен. Объясним, почему. Если в бухучете эти затраты распределяют в течение года, то в налоговом учете при кассовом методе их целиком относят к месяцу, в котором полис был оплачен (ст. 273 НК РФ). Это приводит к временным разницам, учитываемым по правилам ПБУ 18/02: бухгалтерская прибыль окажется больше налоговой. Эту разницу необходимо учесть на специальном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Пример

В собственности ЗАО «Кросс» есть автомобиль. 14 октября 2004 г. оно застраховало свою автогражданскую ответственность. Стоимость полиса составила 6000 руб. (НДС не облагается).

Отчетным периодом по налогу на прибыль для «Кросса» является квартал.

В учете сделали следующие записи:

1) 1 октября 2004 г.

Дебет счета 76,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 6000 руб. – перечислены деньги за страховку;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 – 6000 руб. – учтена стоимость полиса в расходах будущих периодов;

2) в конце каждого месяца начиная с 31 октября 2004 г.:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – 500 руб. (6000 руб. / 12 месяцев) – учтена в составе затрат часть стоимости полиса.

Налогооблагаемая временная разница за четвертый квартал 2004 г. составила 4500 руб. (6000 руб. – 3 × 500 руб.). Отложенное налоговое обязательство за этот период бухгалтер рассчитал так: 4500 руб. × 24 % = 1080 руб. Сумму обязательства он отразил проводкой:

Дебет счета 68,

Кредит счета 77 – 1080 руб. – отражена сумма ОНО, возникшего в четвертом квартале 2004 г.
Равномерное списание в бухучете затрат на «автогражданку» приведет к тому, что с каждым месяцем разница между величиной бухгалтерских расходов и налоговых (по автострахованию) становится меньше. Иначе говоря, уменьшится отложенное налоговое обязательство. Вследствие этого его сумму раз в отчетный период (месяц или квартал) надо корректировать.
Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Налогооблагаемая временная разница за первый квартал 2005 г. – 3000 руб. (4500 руб. – 3 × 500 руб.).

Отложенное налоговое обязательство составит:

3000 руб. × 24 % / 100 = 720 руб.

В бухучете ЗАО «Кросс» в марте 2005 г. бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет счета 77,

Кредит счета 68 – 360 руб. (1080 – 720) – уменьшена сумма ОНО.

В июне и в сентябре 2005 г. сумму отложенных налоговых обязательств бухгалтер скорректирует до полного погашения.
Если автомобиль продан, тогда, как написано в правилах (п. 33), при переходе права собственности на транспортное средство действие страховки прекращается. Страховая компания в свою очередь возвращает организации часть стоимости страхового полиса за неистекший срок договора. Сумму отложенного налогового обязательства по выбывшему автомобилю нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 18 ПБУ 18/02).
Пример

Продолжим предыдущие примеры. Предположим, 31 марта 2005 г. ЗАО «Кросс» продало свой автомобиль. За период с октября 2004 г. по март 2005 г. с расходов будущих периодов на затраты списана часть стоимости полиса в размере 3000 руб. Оставшаяся часть страховой премии в размере 3000 руб. (6000–3000) возвращена фирме в тот же день.

В бухучете были сделаны такие записи:

Дебет счета 76,

Кредит счета 97 – 3000 руб. – отражена часть несписанной страховки;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 – 3000 руб. – получена часть страховой премии.

Отложенное налоговое обязательство на 31 марта 2005 г. составило:

3000 руб. × 24 % / 100 = 720 руб.

Дебет счета 77,
Кредит счета 99 – 720 руб. – сумма ОНО отнесена на прибыль отчетного периода.

Глава 8. Система персонального учета населения РФ

Пенсионная отчетность наравне с бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностью – еще один бич налогоплательщика. 1 марта – последний день сдачи работодателями индивидуальных сведений о стаже и начисленных страховых взносах работников. Для подготовки этих сведений ОПФР рекомендуют, а иногда и навязывают специальные программы. Есть утвержденный формат представления сведений версии 4.0, с которым можно ознакомиться в приложении 3 к Инструкции, утвержденной постановлением правления ПФР от 21 октября 2002 г. № 122п о формах документов персонифицированного учета. Если вдруг работники Пенсионного фонда на местах будут требовать подготовки сведений в какой-то конкретной программе, слушать их не нужно. Подобные требования незаконны и направлены на лоббирование интересов того или иного разработчика.

8.1. Персональный учет как инструмент решения задач государственной власти

Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (с изменениями от 25 октября 2001 г., 31 декабря 2002 г., 9 мая 2005 г.) устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Персонифицированный учет – это индивидуальный учет сведений о каждом лице, застрахованном в системе обязательного пенсионного страхования (ОПС). Цель индивидуального (персонифицированного) учета – реализация пенсионных прав застрахованных лиц.

Застрахованное лицо – лицо, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование, лицо, за которое уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством РФ.

Застрахованными лицами являются:

1) граждане России, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг;

2) иностранные граждане и граждане СНГ, постоянно проживающие на территории России и зарегистрированные по местожительству;

3) физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы;

4) застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Обратите внимание, что граждане, имеющие временную регистрацию на территории России, не подлежат обязательному пенсионному страхованию.

Застрахованное лицо имеет право:

1) получить бесплатно 1 раз в год в органах Пенсионного фонда Российской Федерации по местожительству или месту работы сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете;

2) получить бесплатно у страхователя копию сведений о себе, представленных страхователем в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуального (персонифицированного) учета;

3) в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда РФ, включая его Правление, либо в суд.

Застрахованное лицо обязано:

1) пройти регистрацию в органах Пенсионного фонда РФ в соответствии со ст. 8—10 Федерального закона;

2) получить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, хранить его и предъявлять по требованию страхователя, работников органов Пенсионного фонда РФ;

3) обращаться с заявлениями в установленном Федеральным законом порядке в случае изменения сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, а также при утрате указанного страхового свидетельства;

4) представлять по требованию органов Пенсионного фонда РФ документы, подтверждающие сведения, подлежащие включению в его индивидуальный лицевой счет согласно Федеральному закону.

Страхователи – это лица, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Страхователями являются:

1) организации, производящие выплаты физическим лицам;

2) индивидуальные предприниматели и адвокаты, уплачивающие за себя страховые взносы;

3) крестьянские (фермерские) хозяйства;

4) иностранные международные организации и их обособленные подразделения, осуществляющие свою деятельность на территории РФ;

5) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

6) граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории РФ.

Страхователь имеет право:

1) потребовать от застрахованных лиц при приеме их на работу предъявить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования и представить ему сведения, определенные ст. 9 Федерального закона, для представления их в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ;

2) дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда РФ.

Страхователь обязан:

1) в установленный срок представлять органам Пенсионного фонда РФ сведения о застрахованных лицах, определенные Федеральным законом;

2) получать в органах Пенсионного фонда РФ страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также дубликаты указанных страховых свидетельств и выдавать их под роспись застрахованным лицам, работающим у него по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы;

3) передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы, копию сведений, представленных в орган Пенсионного фонда РФ для индивидуального (персонифицированного) учета для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица;

4) контролировать соответствие реквизитов страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, выданного застрахованному лицу, реквизитам документов, удостоверяющих личность указанного лица, работающего у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы.

Страховые взносы – это взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы, уплачиваемые страхователями в Пенсионный фонд РФ за застрахованных лиц – работников, являющихся субъектами профессиональных пенсионных систем, для реализации ими пенсионных прав в соответствии с законодательством РФ о профессиональных пенсионных системах.

Уплата страховых взносов обеспечивает гражданам право на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию. Персонифицированный учет в свою очередь создает информационную базу для назначения трудовых пенсий и включает в себя:

1) регистрацию застрахованных лиц;

2) сбор сведений о страховом стаже, о страховых взносах, начисленных и уплаченных за застрахованных лиц, внесение этих данных в лицевые счета;

3) иные действия, необходимые для установления и корректировки размера трудовых пенсий.

Правовую основу индивидуального (персонифицированного) учета составляют Конституция РФ, законы и иные нормативные правовые акты РФ, международные договоры РФ, регулирующие правоотношения в данной сфере.

Основными целями индивидуального (персонифицированного) учета являются:

1) создание условий для назначения трудовых пенсий каждого застрахованного лица в соответствии с результатами труда;

2) обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), определяющих размер трудовой пенсии при ее назначении;

3) создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства Российской Федерации, а также для назначения трудовых пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов;

4) развитие заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской федерации;

5) создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами;

6) информационная поддержка прогнозирования расходов на выплату трудовых пенсий, определения тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, расчета макроэкономических показателей, касающихся обязательного пенсионного страхования;

7) упрощение порядка и ускорение процедуры назначения трудовых пенсий застрахованным лицам.

Органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд РФ. На каждое застрахованное лицо на территории РФ Пенсионный фонд РФ открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером, содержащим контрольные разряды, которые позволяют выявлять ошибки, допущенные при использовании этого страхового номера в процессе учета.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица — документ, хранящийся в форме записи на машинных носителях информации, допускающей обработку с помощью средств вычислительной техники в органах Пенсионного фонда РФ, содержащий предусмотренные Федеральным законом сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного фонда РФ.

Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации в качестве застрахованного лица и анкетные данные указанного лица в соответствии с подп. 1–5 п. 2 ст. 6 Федерального закона.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица состоит из общей, специальной и профессиональной частей (разделов).

В общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:

1) страховой номер;

2) фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

3) дата рождения;

4) место рождения;

5) пол;

6) адрес постоянного местожительства;

7) серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов, на основании которых в индивидуальный лицевой счет включены сведения, указанные в подп. 1–6 п. 2 статьи, наименование выдавшего их органа;

8) гражданство;

9) дата регистрации в качестве застрахованного лица;

10) периоды трудовой и (или) иной деятельности, включаемые в страховой стаж для назначения трудовой пенсии, а также страховой стаж, связанный с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

11) иные периоды, засчитываемые в страховой стаж в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ»;

12) заработная плата или доход, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством РФ;

13) сумма начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов;

14) суммы уплаченных и поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносов;

15) сведения о расчетном пенсионном капитале, включая сведения о его индексации;

16) сведения об установлении трудовой пенсии и индексации ее размера, включая страховую часть трудовой пенсии;

17) сведения о закрытии индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Специальная часть индивидуального лицевого счета – составная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица. В специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:

1) суммы страховых взносов, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии;

2) сведения о выборе застрахованным лицом инвестиционного портфеля (управляющей компании);

3) сведения, отражающие результаты ежегодной передачи средств пенсионных накоплений на инвестирование управляющим компаниям;

4) сведения, отражающие результаты временного размещения средств пенсионных накоплений в период до отражения их в специальной части индивидуального лицевого счета;

5) сведения, отражающие учет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений;

6) сведения, отражающие учет необходимых расходов на инвестирование средств пенсионных накоплений;

7) сведения о передаче средств пенсионных накоплений от одной управляющей компании другой;

8) сведения о передаче средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд;

9) сведения о передаче средств пенсионных накоплений из негосударственного пенсионного фонда в Пенсионный фонд РФ;

10) суммы произведенных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Профессиональная часть индивидуального лицевого счета – составная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица – субъекта профессиональной пенсионной системы. В профессиональной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:

1) суммы страховых взносов, дополнительно уплаченных и поступивших за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

2) суммы инвестиционного дохода;

3) продолжительность профессионального стажа;

4) суммы произведенных выплат.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица хранится в Пенсионном фонде РФ в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти – в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел.

В случае смерти застрахованного лица сведения о его смерти передаются в течение 1 месяца со дня регистрации смерти соответствующим органом записи актов гражданского состояния в тот орган Пенсионного фонда РФ, где зарегистрирован в качестве страхователя. Указанные сведения передаются по форме, определяемой Пенсионным фондом РФ.

Сведения, содержащиеся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, являются категорией конфиденциальной информации в соответствии с законодательством РФ.

8.2. Основные проблемы персонального учета

Несмотря на весьма долгое существование пенсионной системы, проблем у этой системы, как правовых, так и экономических, было достаточно много. Поэтому переход к новой пенсионной системе был просто необходим.

От заработной платы будущего пенсионера зависит размер страховой и накопительной частей пенсии. В будущем пенсия работающих граждан будет зависеть не от заработной платы за избранные 2–5 лет, а от суммы заработной платы за весь период трудового стажа. И даже не от самой заработной платы, а от того, какие пенсионные взносы с заработной платы работающего были перечислены в ПФР. Большая часть суммы этих взносов – на данный момент как бы виртуальная, потому что, поступив в 2003, 2005, 2010 и других годах в ПФР, эта часть взносов раздается в рамках распределительной системы людям преклонного возраста.

Только с 2025 г., если работник выйдет на пенсию, пенсионный размер его базовой части будет стандартным, а вот страховая часть будет зависеть от того, сколько за него взносов поступило в ПФР. Да и это выгодно лишь для хорошо зарабатывающих людей – пенсия пропорциональна поступившим от них взносам, и то если при этом не будет ограничен предел максимального размера страховой пенсии. Ведь на российском рынке труда в реальности не та ситуация, когда работники могут жестко потребовать от работодателя добросовестно платить пенсионные взносы.

Часто суммы, фактически полученные в виде заработной платы, не проходят официальную отчетность и не приносят пенсионных взносов (заработная плата «в конвертах», через страховые или другие схемы). Также возникают ситуации, когда заработная плата, хотя и оформляется официально, но пенсионные взносы по каким-то причинам работодатель вдруг решил не заплатить. Или заплатил, но не дал для пенсионного фонда достаточной документации, чтобы их удалось персонифицировать.

Право на пенсионное страхование реализуется лишь в случае уплаты страховых взносов (ч. 2 ст. 7 Закона об обязательном пенсионном страховании), уплата страховых взносов возлагается на работодателя. Ответственность за невыполнение этой обязанности должен нести работодатель, а не работник. Многие годы Кодекс законов о труде 1971 г. (ч. 3 ст. 237) подтверждал, что «неуплата работодателем взносов на государственное социальное страхование не лишает работника права на обеспечение за счет средств социального страхования».

Иные правила устанавливает новый закон, возлагая негативные последствия за неуплату страховых взносов на работника и лишая его возможности реализовать право на пенсию. В случае если работодатель не уплатит за работника обязательные пенсионные страховые взносы (уплачивается единый социальный налог, а страховые взносы – часть этого налога), то лишение работника права на пенсионное обеспечение в связи с невыполнением работодателем обязанности по уплате страховых взносов, по существу, означает отказ государства гарантировать застрахованному этот вид обеспечения. И еще одна неприятная проблема с индексацией пенсионных выплат. Законом о трудовых пенсиях предусматривается индексация всех трех частей трудовых пенсий, однако предлагаемая система их индексации явно не обеспечивает сохранения реального уровня пенсий.

1.  Базовая часть трудовой пенсии индексируется с учетом темпов инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете и бюджете ПФР на соответствующий финансовый год (п. 6 ст. 17 Закона о трудовых пенсиях). Коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ. Это означает, что индексацию будут осуществлять по предполагаемой инфляции, а не по фактической (для справки: предполагаемая инфляция ниже фактической почти в 2 раза). Да и средства на индексацию в бюджетах могут и не предусматриваться или предусматриваться не в полном объеме.

Индексироваться эта часть трудовой пенсии скорее всего будет в конце года, а более вероятно – в начале следующего с учетом итогов истекшего года, которые могут оказаться хуже ожидаемых при утверждении бюджетов.

Пример

Допустим, при фактической инфляции в 30 %, а запланированной – в 15 % пенсия повышается в начале следующего года лишь на 15 %, да и то, если на эти цели предусматривались соответствующие ассигнования. А это значит, что базовая пенсия в течение года неминуемо будет снижаться, и перспектива восстановления ее реального уровня не определена.

Страховая часть пенсии индексируется несколько иначе:

1) при росте цен за каждый календарный квартал не меньше чем на 6 %– 1 раз в 3 месяца с 1 числа месяца, следующего за первым месяцем очередного квартала, т. е. с 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября;

2) при меньшем уровне роста цен, но не меньше, чем на 6 % за каждое полугодие – 1 раз в 6 месяцев, т. е. с 1 августа и 1 февраля, если в течение соответствующего полугодия не производилась индексация по кварталам.

3) при росте цен за соответствующее полугодие меньше чем на 6 % – 1 раз в год с 1 февраля, если в течение года не проводилась индексация по кварталам и полугодиям (ч. 7 ст. 17 Закона о трудовых пенсиях).

Эта довольно сложная система индексации пенсионных выплат – не лучшая, и очевидно, здесь возможны различные варианты. При такой системе пенсии могут не индексироваться длительное время: по полгода и даже более. Учитывая крайне низкие размеры российских пенсий, когда пенсионеры считают каждый рубль, подобная система индексации вряд ли приемлема. Коэффициент индексации размера страховой части трудовой пенсии не может превышать за тот же период коэффициента индексации базовой части трудовой пенсии (определяется Правительством РФ). И уровень инфляции определяется в расчете на год и не планируется по кварталам, полугодиям и, как правило, занижается преднамеренно. Вывод напрашивается сам собой: пенсию следует повышать незамедлительно, если рост цен на потребительские товары и услуги со времени предыдущего повышения составил, например, 4 % или более. Необходим более эффективный и справедливый вариант корректировки как базовой, так и страховой частей трудовой пенсии, учитывающий неблагоприятную пенсионную ситуацию, сложившуюся в России.

Накопительная часть трудовой пенсии подлежит лишь ежегодной индексации с 1 июля года, следующего за годом, на который приходится ее назначение (п. 9 ст. 17 Закона о трудовых пенсиях). В период от 6 месяцев до 1,5 лет она вообще не пересчитывается, перерасчет осуществляется лишь с учетом доходов от инвестирования средств пенсионных накоплений и изменения ожидаемого периода выплаты пенсии по возрасту. Перерасчет этой части трудовой пенсии в связи с инфляцией не предусмотрен, и при росте номинальной суммы этой части пенсии ее реальный уровень может даже снизиться.

Система индексации пенсионных выплат, установленная законом, пока не решена, и проблемой пассивного отношения граждан к распоряжению потенциальных пенсионеров к своим пенсионным накоплениям, как и прежде, зависит от усмотрения Правительства РФ. Главный виновник тому – государство. Большинство населения плохо понимает, зачем нужна пенсионная реформа и кого она касается.

Одна из важных целей пенсионной реформы – преумножение пенсионных накоплений – срывается из-за пассивности населения. Главная ставка в пенсионной реформе была сделана на перевод большинством граждан накопительной части пенсии в частные управляющие компании. Причем при том перечне объектов инвестирования, какие имеются у государственной компании, законодатель понимал, что добиться доходности, превышающей уровень инфляции, в принципе невозможно.

Так почему государство ради социальных целей не может брать деньги под проценты более высокие, чем инфляция? Возможно, государство у кого-то привлекает деньги по ставкам выше тех, по которым оно могло бы взять их на свободном рынке, и если оно переплачивает, то такая «благотворительность» должна где-то иметь источник своего финансирования. Можем ли мы надеяться, что государство вложит эти деньги в какие-то экономически оправданные проекты, способные приносить прибыль? Уверенности в этом, конечно, нет.

Практически всегда эти деньги (от выпуска облигаций Правительства РФ) будут поступать в общую копилку федерального бюджета и пойдут на что угодно, но только не на инвестирование. У бюджета есть масса важных задач: финансирование врачей, учителей, строительство дорог, содержание государственного аппарата. Все это не приносит отдачу. Чем государство будет погашать облигации, когда придет срок? Новыми источниками из доходной части бюджета (новыми налогами)? Вот и получается, что на тех же самых граждан, которым государство обещает пенсии, переложат бремя содержания собственных пенсий. Вернее, бремя содержания пенсионеров переложат на работающих к тому моменту граждан.

Финансирование накопительной пенсионной системы за счет государственных вложений в государственные ценные бумаги, по сути, есть не что иное, как модификация распределительной системы. В будущем оплачиваться эти облигации при погашении будут за счет либо налогов, либо следующего поколения государственных облигаций. Не возникает ясности, как это улучшит инвестиционный климат в стране, и позволит ли это частному сектору привлечь какие-то «длинные» инвестиционные ресурсы.

Есть один любопытный момент во вложении в государственные бумаги. Допустим, если эмитентом облигаций является Россия (она же собственник денег в ПФР), то, покупая государственные облигации на эти деньги, попадаем в ситуацию, когда левый карман должен правому карману, но оба кармана в одном пальто. Ведь обязательства прекращаются при совпадении должника и кредитора в одном лице (Гражданский кодекс РФ).

Эта ситуация как раз очень хорошо характеризует экономическую проблему. Ведь можно делать вид, что обязательство не прекратилось, потому что ПФР – технически другое юридическое лицо, нежели Минфин России. Но, когда ты сам себе что-то должен, никакого инвестирования не происходит.

Почему государство не хочет расширить инвестиционную декларацию государственной управляющей компании и разрешить вкладывать и в другие инструменты, в том числе в бумаги корпоративных эмитентов? Ведь в долгосрочной перспективе перевод средств в частную управляющую компанию должен привести к большей доходности (по крайней мере теоретически). Правило инвестирования гласит: чем больше доходность, тем выше инвестиционный риск. Переходя в частную управляющую компанию, работник должен отдавать себе отчет, что шанс заработать неразрывно связан с шансом что-то потерять.
В Законе об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии отсутствует четкая формулировка, которая позволила бы сказать, кто из троих (ПФР, управляющая компания или гражданин) должен принять на себя бремя потерь, если инвестирование окончилось неудачей.
Пример.

В частную управляющую компанию из ПФР в пользу конкретного гражданина передано 5000 руб. В результате обвала фондового рынка эта сумма превратилась в 4800 руб., т. е. убыток составил 200 руб.

Как быть: то ли управляющий должен вернуть этот убыток из своих средств, то ли он остается обязательством ПФР перед гражданином (хотя этих денег там уже нет), то ли у гражданина объем требований теперь уменьшился и вместо 5000 руб. стало 4800?

Закон написан так, что общим принципом доверительного управления является то обстоятельство, что риски должны лежать на собственнике. А так как собственником пенсионных средств является ПФР, то он и несет бремя инвестиционных потерь. Работник (застрахованное лицо) не является ни собственником, ни стороной договора доверительного управления, так что на него вроде бы нельзя возлагать риски. Если же все инвестиционные риски возложить на застрахованное лицо, то это усугубит и без того социальную напряженность среди населения.

В законе есть недоработанный технологический момент, что касается управляющий компании, это можно интерпретировать так, что управляющий должен отдать не меньше, чем ему дали, да плюс к тому начисленный по факту доход.

В такой ситуации можно возложить ответственность на государство – классический наихудший отбор управляющих компаний. Здесь очень характерен пример банков, которые при наличии системы гарантирования вкладов могут начать проводить рискованную политику, чтобы предложить высокие проценты. Разоримся – заплатит корпорация страхования депозитов, не разоримся – к нам народ придет. Та же ситуация будет и с управляющими, если государство будет полностью отвечать по этим обязательствам. Совсем освободить управляющих от ответственности нельзя, но возложить ее полностью на управляющего – парализовать его инвестиционную активность.

Допустим, что в договоре доверительного управления управляющему четко указано, что по истечении года на счете должна быть сумма не меньше, чем переданная ему. Видимо, сумма на счете должна корреспондировать не только с формально полученными доходами – дивидендами, процентами, доходами от перепродажи, но и с рыночной стоимостью портфеля. Как это делается в инвестиционных фондах, если договор содержит принцип переоценки портфеля по рыночной стоимости, управляющий и это должен учесть и выбрать стратегию, чтобы поменьше было рискованных инструментов, чтобы меньше была волатильность (изменчивость) портфеля. Постарается хотя бы обеспечить высокую вероятность гарантированного возврата.

При этом управляющий теряет свои конкурентные преимущества в борьбе с ПФР, которые с тем и связаны, что он может обеспечить большую доходность путем принятия большего риска.

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ), заключая договор на обслуживание непосредственно с будущим пенсионером, заводит для него персональный счет и представляет информацию о состоянии этого счета в течение всего года. Есть у НПФ серьезный минус – система налогообложения. Фонды до сих пор работали только с добровольной системой пенсионного обеспечения и платили налоги с добровольных отчислений граждан трижды:

1) при поступлении денег на счет;

2) с дохода, полученного в результате инвестирования этих средств;

3) при выплате пенсии.

Передавать деньги НПФ окажется абсолютно невыгодным, если такая система налогообложения будет действовать и для обязательных пенсионных накоплений. Взимать налог с налога (а пенсионные накопления являются частью единого социального налога, выплачиваемого работодателем) – это абсурд. Чтобы разрешить это недоразумение, НПФ направил в Минфин России письмо с предложением уравнять НПФ, работающие с обязательными пенсионными накоплениями, в правах с ПФР. Может быть, проблема будет решена в течение 2005 г.
Такой весьма щепетильный вопрос, как наследование пенсионных сбережений, тоже требует своего разрешения. В Конфедерацию обществ потребителей после рассылки пенсионных извещений стали поступать запросы, как получить накопления умерших родственников.
Пример

Если застрахованное лицо получало «белую» среднестатистическую заработную плату 5 тыс. руб. и ему до пенсии осталось от 15 до 10 лет, то за год на его счете могло скопиться 1200 руб. (ежемесячно на накопления отчисляется 2 % заработной платы).

Для молодых граждан, которым с 2006 г. будет отчисляться 6 % заработной платы (в 2003 г. – 3 %, в 2004 г. – 4 %, а в 2005 г. – 5 %), сумма окажется соответственно больше. Но, хотя деньги это и небольшие, для семей с низким уровнем дохода, потерявших, например, кормильца, они совсем нелишние. А если его смерть произойдет до момента выхода на пенсию, но уже после того, как пенсионные деньги находились в управлении, скажем, через 10–15 лет, сумма на счете может оказаться заметно больше, нежели сейчас.

Родственники умершего застрахованного лица имеют право на его накопления согласно Закону о трудовых пенсиях. Однако четко не определен механизм выплат, а потому получить накопления умершего в ближайшее время будет сложно, вопрос наследования прописан в Законе очень неопределенно: в одной статье указывается, что при потере кормильца его накопления достаются только родственникам, которые были у него на иждивении, в другой – что каждый человек вправе подать в ПФР соответствующее заявление о том, кому должны достаться его накопления в случае смерти.

На другие вопросы, касающиеся порядка наследования, так же нет ответов: в Законе они просто не отражены. В какие сроки ПФР обязан выплатить преемникам умершего сумму его накоплений, неизвестно. Наследники могут обращаться в территориальные управления ПФР, но когда они смогут получить причитающуюся сумму, неясно: практика работы с такими обращениями отсутствует и не регламентируется Законом.

В специальном законе о выплатах пенсий могли бы содержаться разъяснения, но он до сих пор не принят и даже не внесен в план Государственной Думы. Пока не появится ясность в законе, этот вопрос будет решать только судебная практика.

Только если человек умер до выхода на пенсию, в любом случае родственники умершего имеют право на его накопления. Если же он успел прожить на пенсии хотя бы день, то после его смерти вся сумма накоплений остается у государства.

Говоря юридическим языком, наследование – это получение в собственность имущества, которое принадлежало наследодателю, а пенсионные накопления как таковые не являются собственностью застрахованного. По закону это собственность государства, хотя частью этой собственности (от 2 до 6 %) граждане в связи с реформой и могут распоряжаться самостоятельно.

Пенсия из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности, в том числе вследствие общего заболевания, устанавливается независимо от продолжительности страхового стажа, предусматривается Законом о трудовых пенсиях (ч. 3 ст. 8). Для назначения трудовой пенсии в результате ограничения физических возможностей или трудоспособности необходим лишь факт работы, т. е. работа хотя бы не менее 1 дня в течение всей жизни. Такого условия нет ни в одной страховой системе.

Из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности (как и пенсий по возрасту, для получения которых в полном объеме необходим стаж всего 5 лет), это практически дискредитирует систему трудовых пенсий.

Для получения пенсии по случаю потери кормильца ранее требовался соответствующий трудовой стаж кормильца в зависимости от его возраста ко дню смерти. Новый Закон предусматривает назначение этой пенсии независимо от длительности трудового стажа кормильца.

Введение бесстажевых трудовых пенсий, по ориентировочным расчетам, из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности и по случаю потери кормильца сократит численность граждан, получающих социальные пенсии, и соответственно возрастет численность граждан, получающих трудовые пенсии.

Расходы федерального бюджета в итоге уменьшаются на выплату социальных пенсий. Возрастут расходы ПФР на выплату за счет страховых взносов трудовых пенсий, причем в большей степени, чем сократятся расходы федерального бюджета. Произойдет это за счет того, что размер трудовой пенсии (базовой и страховой ее частей) выше, чем размер социальной пенсии.

Согласно ст. 15 Закона о трудовых пенсиях размер страховой части пенсии из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности определяется с учетом нормативной продолжительности страхового стажа: для лица, не достигшего возраста 19 лет, составляет 12 месяцев и увеличивается на 4 месяца за каждый полный год возраста, начиная с 19 лет, но не более чем до 180 месяцев (15 лет).

По ранее действовавшим правилам при наступлении инвалидности до 20 лет пенсия устанавливалась независимо от продолжительности общего трудового стажа, до 23 лет – при наличии общего трудового стажа не менее 1 года, а в возрасте 23 лет стаж, равный 1 году, увеличивался на 4 месяца за каждый полный год возраста, но не более чем до 15 лет.

Раньше 4 месяца прибавлялись к стажу, равному 1 году, за каждый полный год возраста после 22 лет, а теперь после 19 лет, т. е. на 3 года понизился возраст, когда требуется стаж максимальной продолжительности (15 лет). Ранее действовавшее правило предусматривало, что стаж определяется по возрасту ко времени наступления инвалидности, а теперь – ко дню, с которого назначается страховая часть трудовой пенсии.

Возраст ко времени наступления инвалидности нередко ниже возраста к тому дню, с которого назначается пенсия, следовательно, требования к продолжительности трудового стажа возросли.

Раньше требовался общий трудовой стаж, сейчас – страховой. А между тем страховой стаж по своему содержанию значительно уже: в него не включается ряд периодов, которые учитывались в общем трудовом стаже.

Часть 2 ст. 30 Закона о трудовых пенсиях предусматривает равный размер пенсии из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности и пенсии по возрасту лишь в случае, если страховой стаж лица с ограниченными физическими возможностями или трудоспособностью не менее 25 и 20 лет (соответственно у мужчин и женщин). У большинства таких лиц (более 90 %) пенсия из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности окажется значительно ниже пенсии по возрасту, так как они этого стажа не имеют. И маловероятно, что получить они ее смогут лишь после достижения пенсионного возраста, поскольку у них гораздо меньше шансов дожить до такого возраста, чем у здоровых людей.

Новые правила неблагоприятно отразятся в основном на пенсии лиц с ограниченными физическими возможностями или трудоспособностью II степени, у которых базовая часть вдвое ниже базовой части пенсии лиц с III степенью. Коренным образом Закон меняет концепцию инвалидности, давно принятую во всех цивилизованных странах, в том числе в России.

Концепция инвалидности основана на высокогуманном отношении общества (государства) к лицам с ограниченными физическими возможностями или трудоспособностью. Общество отказалось видеть в человеке только рабочую силу и признало необходимым оказывать им материальную поддержку в виде пенсии в зависимости от ограничения их жизнедеятельности, а не только от степени потери ими профессиональной трудоспособности, хотя немало из них могут трудиться, в том числе по профессиям и специальностям, требующим высокого уровня профессиональной подготовки. Численность лиц с ограниченными физическими возможностями или трудоспособностью в нашей стране увеличивается, что вполне закономерно, поскольку этот процесс отражает условия жизни людей, состояние охраны их здоровья, а они не улучшаются. Почти все лица с ограниченными физическими возможностями или трудоспособностью получают какую-либо пенсию. Уровень пенсии составляет в среднем около 60 % прожиточного минимума, и только каждый десятый инвалид имеет возможность устроиться на работу, да и то, как правило, на низкооплачиваемую.

Правительство РФ устанавливает правила определения ограничения способности к трудовой деятельности, а оно намерено выплачивать пенсию лишь тем лицам, которые имеют ограничения способности к трудовой деятельности не менее чем на 50 %.

Если ограничение физических возможностей или трудоспособности наступило вследствие совершения умышленного уголовно наказуемого деяния, установленного в судебном порядке, или умышленного нанесения ущерба своему здоровью, то граждане лишаются права на получение трудовой пенсии (ч. 4 ст. 8 Закона о трудовых пенсиях).

Причинно-следственная связь инвалидности (или смерти кормильца) с совершением умышленного уголовно наказуемого деяния или умышленного нанесения ущерба своему здоровью определяется органами государственной службы медико-социальной экспертизы (ч. 2 ст. 8). Эта норма возлагает на органы государственной службы медико-социальной экспертизы выполнение несвойственных ей функций и устанавливает практически равные правовые последствия для несопоставимых случаев.

Норма 1956 г. предусматривала: «В тех случаях, когда инвалидность обратившегося за пенсией наступила в связи с совершением им преступления, за которое он был осужден и приговорен к лишению свободы, пенсия по инвалидности назначается при условии погашения или снятия судимости». Несколько отличается от ранее действовавшей содержание нормы Закона о трудовых пенсиях. Норма устанавливает основания для лишения права на пенсию за любое умышленное уголовно наказуемое деяние, установленное в судебном порядке, даже такое, которое не связано с лишением свободы. При этом предлагается лишить права на пенсию на «всю оставшуюся жизнь», даже после того, как судимость погашена или снята либо осужденный амнистирован.

Не учли, что затронутая проблема уже была предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, признавшего противоречащим Конституции РФ положение Закона от 20 ноября 1990 г. «О государственных пенсиях в РФ, лишавшего права на получение пенсии граждан, отбывающих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Также норма по лишению права на трудовую пенсию из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности граждан, умышленно нанесших ущерб своему здоровью, просто абсурдна. Подобной нормы в российском законодательстве ранее никогда не содержалось, нет ее и в нормативных актах других стран. В советском законодательстве есть правило (и оно действует), что пособие по временной нетрудоспособности не выдается «рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей». Но здесь совсем иная ситуация.

Случаев преднамеренного «самоувечья» с целью получения пенсии пока еще не выявлено. Если подобное происходит в жизни, то отнюдь не с этой целью. Это случается в результате тяжелых психических заболеваний и расстройств, чаще всего вследствие попыток самоубийств (суицида).

По Закону (ч. 1 ст. 7) «застрахованные лица – это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование». Затем перечисляются категории граждан, за которых уплачиваются страховые взносы. И здесь преднамеренно или «случайно» из круга лиц, обеспечиваемых трудовой пенсией из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности, исключены:

1) учащиеся различных средних и высших образовательных учреждений;

2) бывшие военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и некоторые другие категории граждан, не являющиеся застрахованными.
Все они (а в случае их смерти – члены их семей) исключены из системы трудовых пенсий из-за ограничения физических возможностей или трудоспособности и по случаю потери кормильца. И согласно новым законам им назначат не трудовую, а социальную пенсию, размер которой ниже размера трудовой пенсии.

8.3. Причины создания системы персонального учета населения

Основной причиной создания персонифицированного учета было создание централизованного учета получателей социальных гарантий и единого механизма оказания социальной поддержки, повышения эффективности использования финансовых ресурсов, направляемых на предоставление гражданам адресной социальной помощи и усиления их социальной защищенности.

Индивидуальный (персонифицированный) учет – организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для целей государственного пенсионного страхования.

Несколько лет действия пенсионной реформы в нашей стране позволяют подвести некоторые итоги;

оценить ее плюсы и минусы, дать рекомендации будущим пенсионерам; выявить и проанализировать проблемы, неизбежно возникшие в ходе реформирования.

По замыслу ее разработчиков новая пенсионная система рассчитана на активное участие будущих пенсионеров в формировании собственной пенсии. Отныне граждане должны на протяжении всей трудовой деятельности следить за своими пенсионными накоплениями, выстраивая отношения как с работодателем, так и с пенсионным фондом.

Правильность сведений индивидуального учета и качество документов, представленных работником и работодателем в территориальный орган Пенсионного фонда России, на основании которых устанавливается пенсия, влияют на ее размер.

Выданное работнику территориальным органом ПФР страховое свидетельство необходимо предъявлять работодателю как по основному месту работы, так и в других местах выполнения оплачиваемой работы, где работник получает заработок, с которого должны уплачиваться страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Работнику следует ежегодно обращаться в территориальный орган ПФР за получением выписки из индивидуального лицевого счета и сохранять ее у себя, для того чтобы знать, в каком объеме передаются работодателем в ПФР сведения для пополнения индивидуального лицевого счета будущего пенсионера. Подавать заявление о назначении пенсии лучше заблаговременно и желательно со всеми необходимыми документами, которые заранее должны быть подготовлены.

Для того чтобы заявление установленной формы было принято территориальным органом ПФР не позднее дня достижения пенсионного возраста, важно, чтобы трудовая пенсия по возрасту (или выбранная пенсионером часть этой пенсии) была назначена с этого дня. В случае, если гражданин пропустит срок подачи заявления, территориальный орган ПФР не сможет назначить пенсию со дня достижения пенсионного возраста.

Поданное гражданином заявление регистрируется территориальным органом ПФР в специальном журнале, и на основании записи ПФР выдает расписку-уведомление. Заявление может пересылаться по почте с приложенными к нему документами, тогда расписка-уведомление направляется в адрес заявителя тоже по почте, а днем обращения за пенсией считается дата, указанная на почтовом штемпеле.

Если в установленные законом сроки пенсионер не может непосредственно обратиться за пенсией, то он может обратиться через представителя, который выполнит соответствующее поручение от его имени по доверенности.

К числу документов, на основании которых территориальный орган ПФР определяет, имеет ли гражданин право на пенсию, в соответствии с законодательством относятся:

1) паспорт;

2) трудовая книжка, справка о заработке;

3) свидетельство о рождении ребенка (детей);

4) страховое свидетельство, подтверждающее регистрацию в системе обязательного пенсионного страхования (содержащее сведения о номере индивидуального лицевого счета застрахованного лица).

В процессе оценки представленных документов территориальный орган ПФР определяет недостающие документы, а также отсутствующие сведения в индивидуальном лицевом счете и письменно уведомляет об этом заявителя (соответствующим разъяснением).

При получении разъяснения в случае, если заявитель и работодатель в течение 3 месяцев не могут представить недостающие документы, территориальный орган ПФР вправе в одностороннем порядке принять решение о продлении этого срока до получения недостающих сведений. Разрешить ситуацию отсутствия недостающих документов можно двумя способами:

1) с согласия гражданина территориальный орган ПФР может принять решение об установлении трудовой пенсии по имеющимся в его распоряжении сведениям индивидуального (персонифицированного) учета (без учета недостающих сведений), а при их получении – о доплате полагающейся заявителю суммы пенсии за все прошедшее время;

2) территориальный орган ПФР оформляет отказ от назначения страховой части трудовой пенсии с целью назначения ее в более позднем возрасте.

Право выбора варианта в любом случае остается за гражданином. Территориальный орган ПФР может принять одно из возможных решений только с его письменного согласия.

Заявление о назначении пенсии, о переводе с одной пенсии на другую рассматривается территориальным органом ПФР не позднее 10 дней со дня приема этого заявления. Заявление пенсионера о перерасчете размера пенсии рассматривается в течение 5 дней со дня приема этого заявления.

В случае отказа в удовлетворении заявления об установлении пенсии не позднее чем через 5 дней со дня вынесения соответствующего решения территориальный орган ПФР извещает об этом заявителя с указанием причины отказа и порядка обжалования вынесенного решения (территориальный орган ПФР возвращает заявителю все документы).

Изменение размера установленной трудовой пенсии согласно новому пенсионному законодательству возможно путем перерасчета размера пенсии, корректировки размера пенсии и индексации размера пенсии.

Перерасчет в сторону уменьшения может быть произведен без заявления пенсионера, а лишь на основании имеющихся в распоряжении территориального органа ПФР документов. Для перерасчета размера пенсии в сторону увеличения необходимо личное заявление пенсионера, бланк которого можно взять в территориальном органе ПФР. Заявление подается в территориальный орган ПФР по местонахождению пенсионного дела, дата приема заявления подтверждается распиской-уведомлением.

Перерасчет допускается в отношении каждой части трудовой пенсии: базовой, страховой и накопительной.

Для того чтобы своевременно был сделан перерасчет в связи с установлением более высокой степени ограничения способности к трудовой деятельности (группы инвалидности) или с достижением пенсионером возраста 80 лет. Пенсионеру лучше оформить свое согласие на соответствующий перерасчет в момент обращения за назначением пенсии, для чего достаточно заполнить специальную строку в заявлении о назначении пенсии. В этом случае соответствующий перерасчет размера пенсии территориальный орган ПФР произведет в автоматическом режиме при наступлении этих обстоятельств (дня вынесения соответствующего решения учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы и дня достижения пенсионером возраста 80 лет).

В случае если согласие пенсионера на перерасчет по этому основанию заранее (в момент назначения пенсии) не оформлено, ему придется подать такое заявление при возникновении этого права, и тогда перерасчет будет произведен не со дня достижения возраста 80 лет, а с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято заявление о перерасчете пенсии в сторону увеличения.

Продолжение пенсионером трудовой деятельности после установления ему страховой части пенсии тоже является основанием для перерасчета размера страховой части трудовой пенсии и имеет некоторые особенности. Первый перерасчет можно произвести не ранее чем по истечении 12 полных месяцев со дня назначения этой части пенсии, а последующие – по истечении 12 полных месяцев со дня предыдущего аналогичного перерасчета. Но это не означает, что пенсионер должен работать на протяжении всех 12 месяцев после назначения или перерасчета размера страховой части. Трудовая деятельность пенсионера может иметь любую продолжительность в границе соответствующих 12 месяцев. Главное, чтобы за трудовую деятельность были уплачены страховые взносы и на индивидуальном счете пенсионера появился новый, не учтенный ранее пенсионный капитал. Однако это не означает, что перерасчет размера страховой части трудовой пенсии будет произведен автоматически, он осуществляется только на основании заявления пенсионера, которое подается в территориальный орган ПФР по местонахождению пенсионного дела.

Необходимые сведения о новом расчетном капитале для перерасчета страховой части трудовой пенсии с учетом уплаченных работодателем страховых взносов за застрахованное лицо имеются в территориальном органе ПФР. Перерасчет производится не позднее чем через 5 дней со дня приема заявления пенсионера. Если по каким-либо причинам составление выписки из индивидуального лицевого счета застрахованного лица задерживается, территориальный орган ПФР вправе принять решение по заявлению пенсионера, т. е. отказать в перерасчете размера страховой части трудовой пенсии. Также ПФР может пересчитать размер пенсии с того срока, когда от пенсионера было принято заявление, доплатив ему при этом проиндексированные суммы недополученной им части пенсии за время задержки перерасчета. Так пенсионеру компенсируется потеря покупательной способности не выплаченной вовремя части пенсии.

В п. 61 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета, которая утверждена постановлением № 122п, в системе государственного пенсионного страхования определены правила подсчета продолжительности общего трудового стажа и стажа, дающего право на досрочное назначение трудовой пенсии отдельным категориям граждан.

Чтобы определить продолжительность общего трудового стажа, нужно отдельно сложить даты конца каждого периода деятельности и отдельно – даты начала.

Речь идет о датах, указанных в разделе «Периоды трудовой или иной общественно полезной деятельности» формы СЗВ-К. Разность полученных значений и есть искомый общий трудовой стаж.
Поскольку днем увольнения считается последний день работы, то к продолжительности общего трудового стажа необходимо добавить один день по каждому случаю увольнения, и только к периодам, относящимся к трудовой деятельности застрахованного лица. Полученное значение продолжительности стажа переводится в «нормальный» вид. Каждые 30 дней переводятся в месяцы, а каждые 12 месяцев – в полные годы.
Пример

Продолжительность стажа работника составила 65 дней, 18 месяцев, 10 лет.

При переводе в «нормальный» вид получим 5 дней, 8 месяцев, 11 лет.
Продолжительность стажа, дающего право на досрочное назначение трудовой пенсии, рассчитывается аналогично. Сначала суммируются даты конца и начала всех периодов работы в равноценных условиях, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии. Затем определяется разность этих величин.
Пример

Лебедев Михаил Иванович работает в ЗАО «Строитель» (дата рождения 21 апреля 1972 г., страховое свидетельство № 048-013-548 65). До 2002 г. он занимался следующими видами деятельности:

1) с 26 мая 1990 г. по 8 июня 1992 г. проходил военную службу в воинской части № 1345 (на основании данных трудовой книжки и военного билета);

2) с 28 июня 1992 г. по 31 декабря 2001 г. работал газосварщиком в СМУ-45. По классификатору этот вид работ кодируется как «ЗП12Б» (на основании данных трудовой книжки и уточняющей справки от СМУ-45).

Определим общий трудовой стаж Лебедева.

Сначала просуммируем отдельно даты начала и даты конца периодов трудовой деятельности:

26.05.1990 + 28.06.1992 = 54.11.3982 (сумма дат начала периодов трудовой деятельности);

08.06.1992 + 31.12.2001 = 39.18.3993 (сумма дат конца периодов трудовой деятельности).

Определим разницу между суммами дат конца и дат начала периодов трудовой деятельности:

39.18.3993 – 54.11.3982 = –15 дней 7 месяцев 11 лет.

Дальше надо прибавить к полученному результату по одному дню на каждый случай увольнения.

Однако день по случаю увольнения добавляется только к периодам, относящимся к трудовой деятельности. Поэтому один день, касающийся увольнения из рядов Вооруженных Сил, не прибавляется.

Поскольку отрицательных дней не может быть, необходимо уменьшить количество месяцев (каждый месяц состоит из 30 дней). Таким образом, трудовой стаж Лебедева составит 15 дней 6 месяцев 11 лет.

Рассчитаем продолжительность стажа, дающего право на досрочное назначение трудовой пенсии в связи с особыми условиями труда.

Продолжительность периода работы Лебедева газосварщиком в СМУ-45:

31.12.2001 – 28.06.1992 = 03.06.09, или 3 дня 6 месяцев 9 лет.

Результаты подсчетов указываются в форме СЗВ-К.

В случаях, когда организация располагает рабочими местами, работа на которых дает право на досрочное назначение трудовой пенсии, а режим работы на этих местах не позволяет выделить период работы датами, ведется учет по фактически отработанному времени (в днях) и переводится в календарное исчисление (месяц, день). Минимальной расчетной величиной может быть только полный рабочий день.

Количество дней работы застрахованного лица за период делится на коэффициент, равный продолжительности рабочей недели. Продолжительность рабочей недели определяется коллективным договором.

Вместе с информацией в бумажном виде в отделение фонда можно представить дискету, содержащую информацию обо всех документах. В этом случае сведения на бумаге можно представить в виде распечаток из соответствующей программы, а не на официальном бланке. Каждой пачке документов, к которой прикладывается дискета, присваивается порядковый номер, который указывается на описи документов.

Если информация на дискете заверена электронной цифровой подписью, сдавать документы в письменной форме не нужно.
Для подготовки электронных файлов можно использовать любые программы, которые позволяют выгружать данные о страховом стаже и страховых взносах в формате, соответствующем требованиям ПФР. Это может быть как программа, разработанная самой организацией, так и приобретенная («1С», «Инфо-Бухгалтер», «ОАЗИС», «ПФ-Отчет» и др.).

8.4. Принципы и приемы построения системы персонального учета

Схематично систему взаимодействия субъектов персонифицированного учета можно представить следующим образом.

На каждое застрахованное лицо, зарегистрированное в системе ОПС, в Пенсионном фонде открывается индивидуальный лицевой счет. Застрахованным лицам выдаются страховые свидетельства, которые подтверждают факт регистрации в системе ОПС.

Если работник, на которого распространяется обязательное пенсионное страхование, не зарегистрирован в ПФР, страхователь обязан его зарегистрировать. Для этого на работника составляется анкета застрахованного лица.

Ежегодно страхователь подает в территориальный орган Пенсионного фонда индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах, начисленных и уплаченных за каждое застрахованное лицо.

Территориальное отделение ПФР разносит эти сведения в индивидуальные лицевые счета и информирует об их состоянии застрахованных лиц.

В системе обязательного пенсионного страхования индивидуальный (персонифицированный) учет строится на принципах:

1) единства и федерального характера обязательного пенсионного страхования в РФ;

2) всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и учета сведений о застрахованных лицах;

3) доступности для каждого застрахованного лица сведений о нем, которыми располагают органы Пенсионного фонда РФ, осуществляющие индивидуальный (персонифицированный) учет;

4) использования сведений о застрахованных лицах, которыми располагают органы Пенсионного фонда РФ, исключительно для целей пенсионного обеспечения, в том числе для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством РФ о профессиональных пенсионных системах;

5) соответствия сведений о суммах страховых взносов, представляемых каждым страхователем, в том числе физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, для индивидуального (персонифицированного) учета, сведениям о фактически уплаченных и поступивших суммах страховых взносов;

6) осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица, и использования данных указанного учета для назначения трудовой пенсии согласно пенсионному законодательству РФ, в том числе для реализации застрахованными лицами пенсионных прав в соответствии с законодательством РФ о профессиональных пенсионных системах.

Индивидуальный (персонифицированный) учет предусматривает:

1) открытие в ПФ РФ на каждое застрахованное лицо (работника или гражданина, самостоятельно уплачивающего взносы в ПФ РФ) индивидуальных лицевых счетов (с постоянным страховым номером), содержащих установленные законом сведения;

2) выдачу этому лицу страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

3) учет в органах ПФ РФ страхового стажа, заработной платы, на которую начислены страховые взносы, и суммы страховых взносов по каждому лицу.

Регистрация застрахованных лиц производится на основании сведений, представляемых страхователями или гражданами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы в ПФ РФ. Иначе регистрация застрахованных лиц – это открытие лицевого счета на застрахованное лицо и выдача ему страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования.

В случае приема гражданина на работу по трудовому договору или при заключении с ним договора гражданско-правового характера страхователь может потребовать, чтобы гражданин предъявил страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Об этом сказано в ст. 15 Закона № 27-ФЗ и п. 21 постановления № 318. Если страхового свидетельства нет, работник должен написать заявление о его выдаче. При этом заполняется анкета застрахованного лица по форме АДВ-1 (содержит анкетные данные застрахованного лица и представляется при регистрации лица в системе ОПС). Анкету подписывает застрахованное лицо. В отдельных ситуациях, например при длительной болезни застрахованного лица, документ может заверить работодатель, указав причину, по которой он заверяет анкету.

Вместе с описью по форме АДВ-6-1 (составляется страхователем на каждую пачку документов, передаваемых в ПФР) эта анкета передается в органы Пенсионного фонда по месту учета страхователя для регистрации застрахованного лица в системе ОПС. Эти два документа страхователь должен представить в течение 2 недель от даты заключения трудового или гражданско-правового договора с физическим лицом. Это установлено п. 6 постановления № 318.

Территориальное отделение ПФР в течение 3 недель со дня получения анкеты застрахованного лица открывает лицевой счет и оформляет страховое свидетельство по форме АДИ-7 (выдается каждому застрахованному лицу в качестве подтверждения его регистрации в системе ОПС) (п. 8 постановления № 318). Страховое свидетельство содержит страховой номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации в качестве застрахованного лица и анкетные данные, которые указаны в форме АДВ-1.

В течение недели страхователь, получив страховые свидетельства, выдает их застрахованным лицам. О факте получения страхового свидетельства застрахованное лицо расписывается в сопроводительной ведомости.

Если же в страховом свидетельстве указаны неверные анкетные данные, то застрахованное лицо заполняет листок исправлений по форме АДВ-9 (представляется в случае наличия ошибок в страховом свидетельстве, выданном территориальным органом ПФР), в котором указывает правильные сведения.

Уплачивающее за себя страховые взносы физическое лицо получает страховое свидетельство непосредственно в отделении ПФР по месту своей регистрации.

Страхователь при изменении у застрахованного лица анкетных данных (например, фамилии) в течение 2 недель обязан подать новые сведения в Пенсионный фонд в виде заявления об обмене страхового свидетельства форма АДВ-2 (представляется при изменении анкетных данных застрахованного лица для замены страхового свидетельства). Все изменения территориальное отделение ПФР отражает в индивидуальном лицевом счете застрахованного лица и выдает взамен новое страховое свидетельство с тем же страховым номером индивидуального лицевого счета.

Застрахованное лицо, работающее по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, при утрате страхового свидетельства обязано обратиться к страхователю с заявлением о восстановлении свидетельства. Причем сделать это нужно в течение месяца со дня утраты данного документа. Указанное заявление вместе с описью документов страхователь в течение 2 недель передает в территориальный орган ПФР (п. 24 постановления № 318). Неработающие застрахованные лица при утрате страхового свидетельства должны подать заявление о восстановлении страхового свидетельства в орган Пенсионного фонда по местожительству в течение 1 месяца со дня утраты документа.

В течение месяца со дня обращения застрахованного лица в отделение ПФР на основании индивидуального лицевого счета выдает дубликат страхового свидетельства. При этом территориальный орган ПФР вправе потребовать от застрахованного лица дополнительную информацию, подтверждающую его личность и сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете (п. 5 ст. 7 Закона № 27-ФЗ).

Информировать застрахованных лиц о состоянии их лицевого счета обязаны органы Пенсионного фонда (с. 16 Закона № 27-ФЗ). Ежегодно до 1 июля ПФР должен направлять застрахованным лицам информацию о состоянии специальной части лицевого счета и о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений.

Если страховые взносы застрахованным лицам уплачиваются только на страховую часть трудовой пенсии, сведения о состоянии лицевых счетов направляются до 1 октября.

Застрахованные лица, за которых уплачиваются страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, вместе с указанными сведениями получают бланк заявления о выборе управляющей компании с инструкцией по его заполнению.

Согласно ст. 14 Закона № 27-ФЗ гражданин вправе по собственной инициативе обратиться в органы ПФР и получить бесплатно 1 раз в год сведения о состоянии своего лицевого счета. Для получения сведений застрахованное лицо обращается в территориальное отделение ПФР с запросом по форме СЗВ-2б (представляется застрахованным лицом в территориальный орган ПФР для получения сведений, содерржащихся в его индивидуальном лицевом счете). Сведения о состоянии лицевого счета в течение 10 дней со дня обращения застрахованного лица предоставляются органом ПФР по форме СЗИ-5 (формируется территориальным органом ПФР по запросу органа, осуществляющего пенсионное обеспечения, или застрахованного лица).

На страхователей согласно п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ и п. 28 Постановления № 318 возложена обязанность, предоставлять застрахованным лицам сведения:

1) о суммах заработка;

2) о размере начисленных страховых взносов и другой информации, необходимой для правильного назначения трудовой пенсии.

Страхователь должен передать застрахованному лицу копию сведений, поданных в органы ПФР за отчетный год:

1) по форме СЗВ-4-1 (представляются по застрахованным лицам, у которых в расчетном периоде были условия для досрочного назначения трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и так далее, заполняется отдельно на каждое застрахованное лицо);

2) или по форме СЗВ-4-2: она является списочной, и в ней могут быть представлены сведения о нескольких застрахованных лицах, но не более чем о 10 на каждой странице (представляются по застрахованным лицам, не имеющим в расчетном периоде условий для досрочного назначения трудовой пенсии, а также по лицам, имеющим право на досрочное назначение пенсии на основании территориальных условий).

Страхователь предоставляет работнику копию индивидуальных сведений в течение недели от даты их представления в территориальный орган ПФР (так указано в постановлении № 318). Однако это постановление противоречит Закону № 27-ФЗ, где определено, что копия индивидуальных сведений передается страхователем каждому застрахованному лицу в срок представления сведений в ПФР. Поскольку федеральный закон по сравнению с постановлением Правительства РФ имеет высшую юридическую силу, то применять следует нормы закона.

Если в документах, поданных в ПФР, обнаружены ошибки, то в этом случае страхователь должен сдать исправленные документы с пометкой «корректирующие» в течение 2 недель с момента обнаружения ошибки. Копию уточненных индивидуальных сведений страхователь выдает застрахованному лицу.

В день прекращения договора гражданско-правового характера (например, при увольнении застрахованного лица) страхователь обязан передать застрахованному лицу копию индивидуальных сведений по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2. При этом страхователь должен получить у застрахованного лица письменное подтверждение передачи ему этих сведений. Сведения по уволившимся сотрудникам в органы ПФР представляются в общеустановленные сроки – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Страхователь также передает копию представленных в ПФР сведений по застрахованным лицам, подавшим заявление о выходе на трудовую пенсию.

Сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах.

Профессиональный стаж застрахованного лица – суммарная продолжительность периодов его трудовой деятельности на рабочих местах с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, в течение которых в его пользу страхователем уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Страхователи ежегодно подают в территориальный орган Пенсионного фонда согласно ст. 11 Закона № 27-ФЗ, в срок не позднее 1 марта года, следующего за отчетным:

1) индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (формы СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2), сгруппированные в пачки;

2) опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-6-1), по каждой пачке;

3) список застрахованных лиц (в произвольной форме);

4) ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11).

Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода

Например, отчитываясь за 2004 г., страхователь должен подать сведения персонифицированного учета не позднее 1 марта 2005 г. В случае снятия страхователя с учета по причине ликвидации организации он одновременно с другими документами по поводу снятия с учета представляет индивидуальные сведения о застрахованных лицах, уволенных в связи с ликвидацией организации.

В случае выхода работника на пенсию страхователь, не дожидаясь окончания отчетного года, в течение 10 дней со дня обращения застрахованного лица подает индивидуальные сведения в территориальное отделение ПФР (п. 31 постановления № 318).

Для формирования индивидуальных сведений всех работников следует разделить на 2 группы:

1) застрахованные лица, которым может быть назначена досрочная трудовая пенсия или у которых для целей пенсионного обеспечения необходимо выделить отдельные периоды работы, периоды ухода за детьми и т. д. (заполняются сведения по форме СЗВ-4-1);

2) все остальные застрахованные лица, включая тех, кто имеет право на досрочное назначение пенсии на основании территориальных условий (заполняются сведения по форме СЗВ-4-2).

Перечень отдельных категорий застрахованных лиц, трудовая пенсия которым назначается досрочно, определен в ст. 27 и 28 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ». К таким лицам относятся:

1) работающие на подземных работах;

2) работающие на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах;

3) инвалиды вследствие военной травмы и др.

На эти категории граждан заполняется форма СЗВ-4-1. Если необходимо выделить отдельные периоды работы (например, при заключении гражданско-правового договора) или иные периоды (декрет, отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет), то также используется форма СЗВ-4-1.

К категории застрахованных лиц, имеющих право на досрочное назначение пенсии, на основании территориальных условий относят тех, кто работает:

1) в районах Крайнего Севера;

2) в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;

3) в зонах отчуждения;

4) в зонах отселения и т. д.

По этим категориям застрахованных лиц, а также по остальным застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии, составляется форма СЗВ-4-2.

Заполненные формы СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 работодатель группирует в пачки.

Подаваемые на различные категории застрахованных лиц формы согласно п. 10 Инструкции комплектуются в отдельные пачки: СЗВ-4-1 – в одну пачку, а СЗВ-4-2 – в другую. Формы СЗВ-4-2, содержащие сведения о застрахованных лицах, работающих в различных территориальных условиях, объединяются в отдельные пачки. Документы о застрахованных лицах, выходящих на пенсию, и формы, содержащие корректирующие или отменяющие сведения, также группируются в отдельные пачки.

В пачке не может быть сгруппировано более 200 документов (п. 6 Инструкции). В пачках, содержащих формы СЗВ-4-2, должны находиться сведения не более чем о 200 застрахованных лицах, так как форма является списочной, т. е. в одной пачке не должно быть более 20 листов формы СЗВ-4-2. Для контроля в формы СЗВ-4-2 можно вносить сквозные порядковые номера застрахованных лиц в пределах пачки.

Пачки документов представляемые в ПФР, сопровождаются описью по форме АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых работодателем в ПФР». Эта опись составляется отдельно на каждую пачку передаваемых документов. В ней также указываются:

1) количество документов в пачке;

2) расчетный период, за который подаются сведения;

3) тип сведений и другие реквизиты.

Список застрахованных лиц, на которых предоставляются сведения, прилагается к каждой пачке составляемый в произвольной форме. Располагается он в пачке после описи документов, передаваемых страхователем в ПФР. Сформированные пачки пронумеровываются и прошиваются. На них ставится печать организации и указывается количество прошитых в пачке листов.

Вместе с формами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 представляется ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11. Ведомость – это итоговый документ. На все пачки передаваемых в ПФР документов составляется одна ведомость.

В ведомости указываются:

1) количество предоставленных страхователем пачек документов по форме СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2;

2) общая сумма начисленных и уплаченных страховых взносов по всем застрахованным лицам;
3) задолженность по уплате страховых взносов на начало и конец расчетного периода и др.

Глава 9. Страхование во внешней экономической деятельности

9.1. Транспортное страхование (грузов)

Страхование во внешнеэкономической деятельности связано с обслуживанием специфических страховых интересов экспортеров и импортеров товаров и услуг. Все нарастающее в последние годы количество международных торговых сделок (к их числу относятся и сделки между сторонами из стран СНГ) привело к усложнению форм договоров.

Цивилизованное ведение бизнеса, тем более при договорной форме отношений и отсутствии монополии государственной собственности, просто немыслимо без страхования. Исключить же полностью риски, даже при самой совершенной форме договорных отношений, невозможно. Им можно только противодействовать различными способами. К числу этих способов по праву относится страхование – механизм, с помощью которого риск переводится на страховщика.

Страховой рынок подразумевает не только конкуренцию, но и взаимодействие страховых организаций в выработке согласованных условий страхования, проведение организационных и технических мероприятий по предупреждению ущерба, в первую очередь в транспортном страховании, где наиболее зримо проявляется основополагающий тезис «страхование – бизнес без границ».

Необходимость рассмотрения основного механизма страхования грузов достаточно актуальна в данный момент. Большинство российских страховых компаний мало пользуются тем опытом, который накоплен западными странами, и поэтому их деятельность не совсем эффективна. Слабо отработан механизм транспортного страхования при торговле со странами СНГ. В результате это ведет к разобщенности, недопониманию, спорам и, как следствие, судебным разбирательствам.

Договоры, заключаемые между участниками международной торговли, часто являются проигрышными как для российской стороны, так и для страховой компании. Знание же всех нюансов страхования перевозок грузов позволит вывести торговлю на более высокий уровень, уменьшить затраты времени на решение вопросов о распределении потерь при возникновении страхового случая и тем самым стимулировать дальнейшее развитие страхования внешнеэкономической деятельности.

Большая часть прав и обязанностей в договорах купли-продажи связана с обеспечением сохранности товара на протяжении всего пути следования от продавца к покупателю. Именно поэтому участники сделок прибегают к транспортному страхованию, включающему в себя все виды перевозок, ответственность перевозчиков, а также страхование самих грузов.

Практика внешнеэкономической деятельности по экспорту и импорту товаров и услуг опирается на систему договоров страхования, которые предоставляют определенные гарантии экспортерам и импортерам при возникновении различных непредвиденных обстоятельств и случайностей. В подавляющем большинстве внешняя торговля обслуживается морским транспортом. Поэтому вопросы страхования внешнеэкономической деятельности рассматриваются через систему договоров морского страхования. В круг вопросов морского страхования входят страхование морских судов (корпуса и оснастки перевозочных и других плавсредств), страхование карго (перевозимых грузов) и страхование ответственности судовладельцев. Страхование карго носит также название транспортного страхования грузов. Широкое развитие в последние годы контейнерных перевозок привело к выделению в самостоятельный вид страхования контейнеров.

Договор морской перевозки заключается в двух основных формах: в форме чартера и в форме коносамента. Чартеры регулируют взаимоотношения между фрахтователем и фрахтовщиком по поводу порядка использования судна: на время, на рейс, на срок аренды и т. д. Коносаменты различают по характеру груза, в отношении перевозки которого заключается договор (например, коносаменты зерновые, лесные, нефтеналивные и пр.).

Коносамент – двусторонний договор перевозки, заключаемый в пользу владельца груза. Однако он может быть заключен и в пользу третьего лица, как правило, получателя. Коносамент – это:

1) договор морской перевозки;

2) доказательство приема груза;

3) товарораспорядительный документ.

Право по коносаменту можно передавать другим лицам или неопределенному кругу лиц путем переуступочной надписи. Оборотная сторона коносамента содержит условия договора морской перевозки.

Существенное значение для оценки степени несохранности груза имеет документ, составленный в порту прибытия. В порту назначения могут выдаваться два документа, свидетельствующие о состоянии доставленного груза. Первый составляют портовые власти, таможенные службы, агенты судовладельца и грузополучателя и т. д. Второй документ – это аварийный сертификат, который составляется аварийно-комиссарскими компаниями лишь по просьбе и за счет лица, обратившегося за осмотром. Смысл его состоит в независимой оценке причин, размера и места наступления ущерба. Чаще всего он составляется в страховых целях.

Обоснованную претензию и иск страховая компания может заявить в течение года со дня выдачи груза, а если груз не выдан, то со дня, когда он должен быть выдан. Главным документом, обосновывающим размер требований страховой компании, является аварийный сертификат. Услуги аварийного комиссара оплачиваются грузополучателем и затем компенсируются ему страховой компанией вместе с оплатой страховой претензии. Сертификат не составляется в тех случаях, когда по выданным официальным документам порта ясно видно, что произошел тот или иной убыток, и его факт и размер ни перевозчиком, ни получателем не оспариваются.

Существенным фактором при предъявлении претензий и исков в морском страховании является установленное законом ограничение ответственности перевозчика, т. е. тот предел, выше которого перевозчик не несет ответственности при любой форме его вины. Цель такого ограничения – обеспечение нормального функционирования транспортной инфраструктуры. Для заявления претензии морскому перевозчику должны быть представлены:

1) оригинал коносамента;

2) оригинал страхового полиса;

3) оригинал или копия счета-фактуры на груз;

4) оригинал или копия грузовых сертификаций;

5) акты приемки груза в порту назначения;

6) аварийный сертификат;

7) суброгационная расписка.

Суброгация – это не право, а основанный на законе переход права требования, причем с определенными условиями, указанными в законе. Следует отличать суброгацию от обычной уступки требования (цессии). Основное различие состоит в том, что при суброгации право требования к страховщику переходит в силу закона, в то время как при цессии право требования уступается кредитором другому лицу.

Суброгационные требования страховых компаний по транспортному страхованию рассматриваются как требования в силу суброгации, и сроки давности начинают течь с момента причинения ущерба. Итак, выплатив страховое возмещение, страховая компания решет вопрос о начале работы по возврату за счет виновных лиц, хотя бы частичному, оплаченной суммы. По общему правилу не могут предъявляться требования по убыткам, происшедшим вследствие воздействия непреодолимой силы (молнии, урагана, землетрясения и т. п.).

Главная задача страховой компании при предъявлении суброгационных требований заключается в том, чтобы доказать вину определенного лица в наступлении страхового случая.

Страхование судов торгового флота.

Исходя из общепринятой практики страховые компании принимают на страхование любой общественный интерес, связанный с эксплуатацией судна от любых случайностей и опасностей во время плавания или в период постройки судна.

В целях стандартизации договоров страхования, предоставления выбора страхователю в страховом покрытии в практике страхования судов также применяются различные условия, объединяющие определенную группу рисков.

По условиям с ответственностью за гибель и повреждение возмещению подлежат:

1) убытки от повреждений или фактической либо конструктивной полной гибели судна вследствие огня, молнии, бури, вихря и других стихийных бедствий, крушения, посадки судна на мель, столкновения судов между собой или со всякими неподвижными или плавучими предметами, включая лед; или вследствие того, что судно опрокинется или затонет, а также вследствие несчастных случаев при погрузке, укладке и выгрузке груза или при приеме топлива, взрыва на борту судна или вне его, взрыва котлов, поломки валов, скрытого дефекта корпуса, машин и котлов, небрежности или ошибки капитана, механика или других членов команды или лоцмана;

2) убытки от повреждения судна вследствие мер, принятых для спасения или тушения пожара;

3) убытки от пропажи судна без вести;

4) убытки, взносы и расходы по общей аварии;

5) убытки, которые судовладелец обязан возместить владельцу другого судна вследствие столкновения судов;

6) все необходимые и целесообразно произведенные расходы по спасению судна, по уменьшению убытка и установлению его размера, если убыток возмещается по условиям страхования.

По этим условиям убытки от повреждения возмещаются с применением 3 %-ной франшизы, т. е. убытки не подлежат возмещению, если не достигли 3 % страховой суммы. Убытки от повреждений возмещаются без франшизы только в тех случаях, когда их причинами явились крушение, столкновение с другим судном, посадка на мель, пожар или взрыв на судне, а также при наличии общей аварии. Убытки от полной гибели судна во всех случаях возмещаются без франшизы.

Условия без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения, по объему ответственности страховщика более ограничены. При этом же перечне рисков убытки от полной гибели судна возмещаются полностью, а убытки от повреждений – только в тех случаях, если они явились следствием крушения судна (посадки его на мель, пожара или взрыва на борту судна, столкновения с другим судном или со всяким неподвижным или плавучим предметом, включая лед, или вследствие мер, принятых для спасения или тушения пожара). Подлежат возмещению также убытки от пропажи судна без вести; убытки, взносы и расходы по общей аварии; убытки, которые судовладелец обязан оплатить владельцу другого судна вследствие столкновения судов; все необходимые и целесообразно произведенные расходы по спасению судна, а также по уменьшению и определению его размера, если убыток подлежит возмещению по условиям страхования.

Условие без ответственности за частную аварию предусматривает возмещение убытков от полной фактической или конструктивной гибели судна по причинам, изложенным выше в п. а) предшествующего условия; убытков от пропажи судна без вести; убытков, относящихся к общей аварии, однако только в тех случаях, когда убытки причинены оборудованию, механизмам, машинам и котлам, но не корпусу судна и рулю. Возмещаются также убытки, причиненные тушением пожара или столкновением с другими судами во время спасательных работ, расходы по спасению судна, по уменьшению убытка и по установлению его размера, если убыток возмещается по условиям страхования.

Условие с ответственностью только за полную гибель судна, включая расходы по спасению, предусматривает возмещение убытков от полной гибели (фактической или конструктивной), пропажи судна без вести, возмещение расходов по спасению судна.

Условие с ответственностью только за полную гибель судна предусматривает возмещение убытков только от полной (фактической или конструктивной) гибели судна вследствие опасностей, перечисленных выше, и от пропажи судна без вести.

Во всех случаях не возмещаются убытки, произошедшие вследствие умысла или грубой небрежности страхователя, выгодоприобретателя или их представителей; немореходности судна (т. е. ненадежности или неприспособленности судна для данного плавания, отсутствия необходимого снаряжения или оборудования, необходимого состава команды, надлежащей ее квалификации, отправления в рейс без надлежащих судовых документов или неправильно нагруженным); ветхости или износа судна, его частей и принадлежностей; форсирования льда без проводки ледоколом, погрузки с ведома страхователя или выгодоприобретателя, но без ведома страховщика веществ или предметов, опасных в отношении взрыва или самовозгорания; всякого рода военных действий или военных мероприятий и их последствий, повреждения или уничтожения минами, торпедами, бомбами и другими орудиями войны; пиратских действий, а также гражданской войны, народных волнений и забастовок, конфискации, реквизиции, ареста или уничтожения судна по требованию военных или гражданских властей; потери фрахта, простоя (включая расходы по заработной плате и содержанию команды во время простоя и ремонта судна).

Не возмещаются также другие косвенные убытки страхователя, кроме тех случаев, когда по условиям страхования такие убытки подлежат возмещению в порядке общей аварии.

Все перечисленные условия страхования судов являются как бы базисными, проформами для договоров страхования. По соглашению сторон они могут расширяться за счет включения в них других рисков.

Так, общепринято за отдельную премию включение в договор страхования военных и забастовочных рисков, потери фрахта и т. п.

Наряду с перечисленными условиями страхования в практике широко применяется включение в национальные страховые полисы некоторых английских стандартных условий, так называемых оговорок Института лондонских страховщиков, регулирующих те или иные взаимоотношения сторон в определенных условиях.

Так, например, оговорка Института лондонских страховщиков предусматривает регулирование взаимоотношений страхователя и страховщика при возникновении убытка вследствие столкновения судов. Так называемая ледовая оговорка, или гарантии Института, представляет собой серию стандартных гарантий (или оговорок), главным образом навигационного порядка, предусматривающих запрет застрахованным судам заходить в опасные воды, особенно в зимнее время, из-за возникающей там ледовой опасности.

Заключение договора страхования судов происходит на основании письменного заявления страхователя, в котором должны быть сообщены подробные сведения о судне, объекте страхования, его тип, название, год постройки и другие данные, характеризующие судно; страховая сумма, которая не может быть выше страховое стоимости, т. е. действительной стоимости судна к началу страхования; указываются желаемые условие страхования, период страхования судна – на определенный срок или рейс. В первом случае указывается, кроме срока, предполагаемый район плавания, во втором – порты захода судна.

При страховании на срок ответственность страховщика начинается и оканчивается в 24 ч тех чисел, которые указаны в договоре страхования. При этом, однако, если судно в момент окончания срока договора находится в плавании, терпит бедствие или стоит на приколе в порту убежища или захода, договор страхования считается продленным до прибытия в порт назначения, а страховщик имеет право на получение дополнительной премии пропорционально сроку продления договора.

При страховании на рейс ответственность страховщика (если не оговорено иного) начинается с момента отдачи швартовых или снятия с якоря в порту отправления и оканчивается в момент пришвартовывания или постановки на якорь в порту назначения.

Страховщик несет ответственность за убытки, происшедшие только в том районе плавания и только по тому рейсу, который был указан в договоре страхования (полисе).

При выходе судна из пределов района плавания или при отклонении (девиации) от обусловленного в договоре пути следования страхование прекращается. Чтобы в таких случаях договор страхования мог оставаться в силе, страхователь должен своевременно заявить страховщику о предстоящем изменении района плавания или рейса и подтвердить готовность уплатить дополнительную премию, если страховщик ее потребует.

Не считаются нарушением договора страхования отклонение судна от обусловленного пути или выход из района плавания в целях спасения человеческих жизней, судов и грузов, а также отклонение, вызванное действительной необходимостью обеспечения безопасности дальнейшего рейса.

Обо всех ставших известными страхователю случаях изменения в страховом риске (как то задержка рейса, отклонение от пути следования, выход из оговоренного района плавания, плавания во льдах, зимовка судна, не предусмотренная в договоре страхования, буксировка (активная и пассивная) и т. п.) страхователь обязан уведомить страховщика.

Изменения в риске, произошедшие после заключения договора страхования и увеличивающие степень риска страховщика, дают ему право на требование дополнительной премии или изменения условий страхования. В случае отказа страхователя договор прекращается с момента наступления изменений в риске.

Страховой премией называется плата, которую страховщик взимает за страхование (принятие на себя ответственности за возможное повреждение или гибель судна). Сумма страховой премии образуется от умножения ставки премии на страховую сумму (сумму, которая обозначается в договоре страхования и которая не может быть выше действительной стоимости судна на момент страхования). Тарифная (или договорная) ставка премии есть плата за страхование, выраженная в сотых или тысячных долях страховой суммы (в процентах или промилле от страховой суммы).

В силу большого разнообразия видов, типов и классов судов, широкой географии их эксплуатации, районов их плавания ставки по страхованию судов также отличаются очень большим разнообразием.

Естественно, что предпочтение имеют наиболее совершенные современные суда высшего класса регистра, плавающие в спокойных районах. Помимо условий страхования и широты страхового покрытия, страховщик учитывает степень риска, связанного с качеством судна. Поэтому к судам старым или вообще лишенным регистра применяются более высокие ставки. Учитываются районы плавания, время года; когда может возникать ледовая обстановка или наступает период штормов, и т. д. Так, за плавание в арктических водах, где существует ледовая опасность (суда могут застрять во льдах или получить повреждения от столкновения со льдом), обычно сверх нормальных ставок, установленных для плавания в теплых водах, взимается дополнительная, так называемая экстра-премия .

Отсюда понятно, что в страховании судов применяются индивидуальные для каждого судна ставки премии в зависимости от его типа, условий страхования, района и времени года и т. п. Твердые тарифы ставок выработать практически невозможно.

Практика знает только отдельные тарифы для судов, плавающих в строго определенных районах, тарифные ставки экстра-премий за выход в районы, оговоренные как опасные. Такая экстра-премия представляет собой определенную сумму, взимаемую с каждой брутто-регистровой тонны судна, плюс определенный процент со страховой суммы.

При страховании целых флотов, как правило, устанавливается средняя ставка для всего флота или для более точного расчета все суда этого флота группируются по общим однородным показателям, и ставка устанавливается для каждой такой группы отдельно.

Взаимоотношения сторон при наступлении страхового случая предусматриваются в правилах страхования и соответствующих морских кодексах (в России – ст. 218 Кодекса торгового мореплавания СССР) и являются обязательными для исполнения сторонами. Невыполнение этих обязательств со стороны страхователя или его представителя может привести к освобождению страховщика от ответственности по договору страхования.

Страхователь или его представитель при наступлении страхового случая обязаны принять все зависящие от них меры к предотвращению убытков, спасению и сохранению поврежденного судна, а также обеспечить права регресса страховщика к виновной стороне.

Все обстоятельства аварии на море капитан или вахтенный помощник должны занести в судовой журнал, а по прибытии в порт сделать заявление об аварии.

Если причиной аварии явились непреодолимые стихийные силы, капитан для снятия с судовладельца (с судна) ответственности за убытки должен сделать заявление о морском протесте.

Морской протест заявляется нотариусу или иному должностному лицу в порту прибытия и должен содержать описание обстоятельств происшествия и мер, которые капитан принял для обеспечения сохранности вверенного ему имущества.

Страховщик может принимать участие в мерах по спасению и сохранению застрахованного судна, давать советы, согласовывать условия спасательных контрактов и иное, однако все его действия не считаются основанием для признания права страхователя на получение страхового возмещения. Такое право определяется на основании условий договора страхования.

При требовании страхового возмещения страхователь обязан документально доказать наличие страхового случая.

Если в договоре страхования не установлено иное, убытки от повреждения судна подлежат возмещению в сумме, которая не должна превышать стоимости восстановления поврежденной или погибшей части судна, за вычетом естественного износа этой части к моменту аварии, т. е. в данном случае применяется принцип зачета «старого за новое».

После уплаты страхового возмещения к страховщику в пределах уплаченной суммы переходят все претензии и права, которые страхователь или выгодоприобрететель имеет к третьим лицам, виновным или ответственным за причинение вреда. Страхователь или выгодоприобретатель при получении страхового возмещения обязаны передать страховщику все имеющиеся у них документы и доказательства, связанные с убытком, и выполнить все формальности, необходимые для осуществления права регресса к виновной стороне.

По сравнению с морскими перевозками установление ответственности воздушного перевозчика гораздо проще, равно как и проще предъявление претензий и исков. Во-первых, по характеру груза легче установить недостачу или повреждение, ведь здесь нет навальных, наливных или насыпных грузов. Во-вторых, сроки доставки грузов весьма короткие, и установить место и причину убытка легче. В-третьих, ответственным лицом за убытки с момента принятия груза к перевозке является авиаперевозчик, и его ответственностью поглощается ответственность его агентов (служб аэропортов отправления и назначения).

Заключение договора воздушной перевозки груза удостоверяется выдачей перевозчиком грузоотправителю грузовой накладной. По своей юридической значимости она тождественна коносаменту. Самым важным для страховщика в этой накладной является оборотная сторона, где указаны условия перевозки. Страховщику необходимо уделить самое пристальное внимание положению о сроках претензионного и искового порядка урегулирования спора по поводу несохранной перевозки. Согласно Варшавской конвенции при повреждении груза претензия должна быть заявлена в течение 14 дней со дня его выдачи, а при утрате – в течение 2 лет. Срок исковой давности установлен продолжительностью в 2 года. Однако некоторые зарубежные компании установили сроки предъявления претензий по недостачам от 120 до 160 дней, что противоречит Варшавской конвенции.

Важно отметить, что пропуск сроков предъявления претензии (уведомления) является безусловным основанием для отказа перевозчиков удовлетворении требований владельца груза в связи с несохранной перевозкой.

Претензия должна быть рассмотрена перевозчиком в течение 30 дней. Срок исковой давности начинается на следующий день после получения грузоотправителем или грузополучателем ответа об отказе или о частичном удовлетворении претензии, а в случае неполучения ответа – через 45 дней после получения претензии перевозчиком.

Новым в Воздушном кодексе является прямое указание на страховщика как лицо, имеющее право предъявления требований в случае нарушения условий перевозки. Это существенно облегчает процессуальное положение страховщика при предъявлении им суброгационных требований к перевозчику после выплаты страхового возмещения.

Документами, обосновывающими претензию к воздушному перевозчику, являются:

1) оригинал грузовой накладной;

2) коммерческий акт;

3) счета и спецификации на груз;

4) при необходимости – акт осмотра аварийного комиссара.

Ограничение ответственности авиаперевозчика действует по тому же принципу, что при морских перевозках, но устанавливаются не за целое место, а за все. Размер такого ограничения равен примерно 20 долл. США по нынешнему валютному курсу за 1 кг утраченного или поврежденного груза (согласно Воздушному кодексу РФ – в размере 2 минимальных оплат труда за 1 кг веса багажа или груза).

При ведении дел против железной дороги нужно иметь в виду определенные обстоятельства.

1. В странах Евроазиатского континента действуют две основные международные железнодорожные конвенции: СМГС (среди стран бывшего соцлагеря) и Котиф. В соответствии с этими конвенциями установлена солидарная ответственность железных дорог, т. е. такая, когда в принципе претензия может быть предъявлена к одной из железных дорог при фактической вине железной дороги другой страны, и отвечать по претензии и иску должна та дорога, к которой такие требования предъявлены. После удовлетворения претензии и иска железные дороги производят взаиморасчеты.

2. В России действует Федеральный закон «Транспортный устав железных дорог», введенный в действие 8 января 1998 г. Соблюдение норм этого устава о порядке предъявления претензий и исков строго обязательно: невыполнение, казалось бы, несущественных требований может повлечь правомерный отказ со стороны железной дороги.

3. По международной конвенции Котиф и по Транспортному уставу железных дорог до заявления иска предъявление претензии обязательно.

4. Нормативными актами, регулирующими отношения между железными дорогами, установлены сокращенные претензионные и исковые сроки: по СМГС – претензионный срок 9 месяцев, а по Котиф – годичный срок исковой давности без обязательного соблюдения претензионного порядка урегулирования разногласий по несохранной перевозке.

Важную роль играет определение тех лиц, которые имеют право на предъявление претензий к железным дорогам. К таким лицам относятся только грузополучатели или грузоотправители, причем они могут передать свои права на предъявление претензий и исков иным юридическим и физическим лицам посредством оформления поручения или доверенности. Это может дать возможность железным дорогам отказывать в удовлетворении претензий тех лиц, которым права требования были переданы или при признании правомерности требований, не переводить на их расчетные счета суммы возмещения.

Претензии по грузам могут быть заявлены в течение 6 месяцев со дня выдачи груза и должны быть рассмотрены в течение 30 дней со дня получения претензии. Иски могут быть предъявлены по местонахождению управления железной дороги в течение годичного срока со дня получения ответа на претензию или с последнего дня, когда ответ на претензию должен быть получен.

При обнаружении факта недостачи или повреждения груза станция железной дороги должна составить коммерческий акт с подробным изложением характера несохранности груза. Составление коммерческого акта – очень важный момент, ибо от того, насколько правильно и подробно он составлен, зависит дальнейшая судьба требований к железной дороге.

При международных перевозках, где задействованы железные дороги разных стран, нужно исходить из требований тех конвенций, ссылки на которые даются в конкретной железнодорожной накладной. Бывают случаи, когда груз на какой-либо узловой станции передается одной железной дорогой другой. Там же выдается и другая накладная. Необходимо внимательно следить за тем, имелись ли в новой накладной какие-либо отметки о ненадлежащем состоянии груза при передаче его одной дорогой другой. Кроме внесения таких отметок в накладную, при передаче может составляться и коммерческий акт. Если эти условия соблюдены надлежащим образом, то принимающая железная дорога не будет нести ответственности. Отсутствие таких пометок или отсутствие коммерческого акта говорят о том, что груз принят в надлежащем состоянии.

В транспортном праве вина перевозчика презюмируется, т. е. предполагается, что виновником несохранности перевозки является перевозчик. Грузополучатель не обязан доказывать вину перевозчика: ему достаточно указать, что имела место несохранная перевозка, а перевозчик, наоборот, должен доказывать отсутствие своей вины.

Международные автомобильные перевозки регулируются международной конвенцией КДПГ (или, как принято ее называть, CMR), принятой европейскими государствами в 1956 г.

С практической точки зрения страховую компанию больше всего должны интересовать сроки предъявления претензий и исков по несохранной перевозке. Сроки исковой давности установлены в 1 год со дня выдачи груза, а в случае утраты груза – с 30-го дня по истечении согласованного срока давности, а если таковой не был согласован – с 60-го дня со дня принятия груза к перевозке. Существенным является то, что иск может быть предъявлен как в суд страны отправления груза, так и в суд страны назначения. Предъявление претензии перевозчику приостанавливает срок исковой давности вплоть до дня получения ответа на претензию. При этом такое приостановление срока давности может быть неограниченно долгим.

При выдаче груза всякое замечание по поводу его неудовлетворительного состояния или ненадлежащего количества, адресованное перевозчику, должно быть сделано грузополучателем в письменном виде не позднее чем через 7 дней со дня принятия груза. В противном случае бремя доказывания вины перевозчика будет лежать на грузополучателе (или на страховой компании), а вина перевозчика не будет презюмироваться.

Конвенция CMR удобна тем, что она применяется даже тогда, когда одна из стран (назначения или отправления груза) не является участником этой Конвенции. Достаточно участия хотя бы одной страны. При внутренних (внутрироссийских) перевозках автомобильным транспортом необходимо руководствоваться Уставом автомобильного транспорта РФ, устанавливающим практически такой же порядок предъявления претензий к перевозчику, как и конвенция CMR. Отличие состоит в следующем:

1) отсутствует 7-дневный срок для дачи замечаний перевозчику;

2) установлены иные сроки: 6 месяцев – на предъявление претензии перевозчику, плюс 3 месяца – для дачи ответа, плюс 12 месяцев – на заявление иска, который подается по местонахождению ответчика, т. е. транспортного предприятия.

Нет страхового случая, и соответственно, не может быть предъявлено требований перевозчику при следующих обстоятельствах:

1) утрате груза при целостной упаковке или неповрежденных пломбах отправителя;

2) утрате или повреждении груза из-за упаковки, неадекватной характеру груза;

3) пересортице.

Современная внешняя торговля и морские перевозки не могут обходиться без страхования. В большинстве случаев договор страхования является неотъемлемой частью торговой сделки. Вопрос о том, кто и за чей счет производит страхование, решается при заключении этих сделок.

В международной торговле при всем многообразии ее форм выработаны основные условия торговли теми или иными товарами и соответствующие им проформы торговых контрактов. В этих проформах предусматриваются механизм образования цены товара и действия, принимаемые на себя сторонами в этой сделке.

Наиболее распространены 4 основных типа торговых сделок, обозначаемых аббревиатурами: СИФ, КАФ, ФОБ и ФАС.

Сделка СИФ получила свое название от начальных букв английских слов: стоимость товара, страхование и фрахт (cost, insurance, freight). Это особый вид контракта, в котором на специальных основаниях решаются основные вопросы купли-продажи: момент перехода на покупателя риска случайной гибели, повреждения или передачи товара, добросовестного действия продавца; порядок расчетов и другие вопросы.

При продаже товара на условиях СИФ продавец обязан доставить груз в порт отгрузки, погрузить его на борт судна, зафрахтовать тоннаж и оплатить фрахт, застраховать груз от морских рисков на все время перевозки до сдачи его перевозчиком покупателю и выслать покупателю все необходимые документы об отправке.

По сделке СИФ от продавца не требуется физической передачи товара покупателю, достаточно пересылки ему всех товаросопроводительных документов по этой сделке. Имея документы, покупатель может распоряжаться дальнейшей судьбой груза до его получения.

Сделки КАФ получили свое название от начальных букв английских слов: стоимость и фрахт (cost and freight).

По сделке КАФ продавец должен заключить за свои счет договор морской перевозки до места назначения, указанного в контракте, и доставить груз на борт судна. Обязанность страхования лежит на покупателе.

Сделки ФОБ получили свое название от английского выражения «свободно на борту» (free on board). По условиям этого вида сделок продавец обязан погрузить товар на борт судна, которое должен зафрахтовать покупатель. Он же должен застраховать товар на время перевозки, обычно от внутреннего пункта до порта погрузки и далее до конечного пункта назначения.

Сделки ФАС — от английского выражения «свободно вдоль борта или свободно вдоль борта судна» (free alongside ship).

Содержание сделок на условиях ФАС аналогично условиям ФОБ, с той только разницей, что по условиям сделки ФОБ продавец обязан погрузить груз на судно и товар переходит на риск покупателя с момента пересечения борта судна, а по сделке ФАС продавец доставляет груз на причал к борту судна, и дальнейшая ответственность за груз с него снимается.

Договор морского страхования грузов заключается на основании письменного заявления страхователя, в котором должны быть указаны точное наименование груза, род упаковки, число мест, масса груза, номера и даты коносаментов или других перевозочных документов; наименование, год постройки, флаг и тоннаж судна; способ размещения груза (в трюме, на палубе, навалом, насыпью, наливом); пункты отправления, перегрузки и назначения груза; дата отправки судна, страховая сумма груза, условия страхования. Все эти данные необходимы для определения соответствия данной перевозки грузов, которые предусматривают для различных грузов определенные требования к упаковке, укладке на судне, к самому судну и т. п.

Эти группы в той или иной модификации соответствуют стандартным условиям Института лондонских страховщиков, которые именуются: с ответственностью за все риски, с ответственностью за частную аварию; без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения. Им соответствуют разработанные группы тарифных ставок.

Условие с ответственностью за все риски является наиболее широким, но отнюдь не покрывает все риски. Из этих условий исключаются повреждение и гибель груза от всякого рода военных действий, орудий войны, пиратских действий, конфискации, ареста или уничтожения по требованию властей (эти риски могут быть застрахованы за дополнительную плату). Исключаются риски радиации, умысла и грубой неосторожности страхователя или его представителей, нарушения установленных правил перевозки, пересылки и хранения грузов, несоответствия упаковки; влияние трюмного воздуха или особых свойств груза; огня или взрыва, если без ведома страховщика на судно одновременно были погружены вещества, опасные в отношении взрыва и самовозгорания; недостачи груза при целости наружной упаковки (недовложения); повреждения груза грызунами, червями, насекомыми; замедления в доставке груза и падения цен.

Условие страхования с ответственностью за частную аварию в отличие от первого имеет твердый перечень рисков, по которым страховщик несет ответственность. Естественно, объем ответственности страховщика здесь меньше. Из ответственности по этому условию точно так же исключаются риски, которые не покрываются условием «Все риски».

Условие страхования без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения, по перечню страховых случаев, при которых подлежат оплате убытки, и по совокупности исключений из страхового покрытия в целом совпадает с условиями с ответственностью за частную аварию. Разница состоит в том, что по последнему условию страховщик в обычных условиях несет ответственность только за случаи полной гибели всего или части груза, а за повреждение груза отвечает лишь в случае какого-либо происшествия (в целом именуемым крушением) с транспортным средством (судном).

При всех 3 условиях страховщик возмещает убытки и расходы по общей аварии, необходимые и целесообразно произведенные расходы по спасению груза и по уменьшению убытка.

Здесь необходимо дать разъяснение терминам «частная» и «общая» аварии.

Под аварией обычно принято понимать любые поломки, которые могут произойти с оборудованием и сооружениями на суше; с транспортными средствами на море: поломки, взрывы, пожары, столкновения судов, посадка на мель и т. п.

В морском праве слово «авария» получило иное толкование: под аварией понимается не само происшествие, а убытки и расходы, причиненные этим происшествием морскому предприятию. Эти убытки делятся на убытки общей аварии, которые распределяются между всеми участниками морского предприятия, и частной аварии, которые падают на владельца поврежденного имущества.

Убытком по общей аварии признаются убытки, понесенные вследствие произведенных намеренно, разумно и чрезвычайных расходов, взносов или пожертвований в целях спасения судна, фрахта и перевозимых на судне грузов от общей для них опасности (ст. 232 КТМ).

Таким образом, для того чтобы убыток был признан общей аварией, необходимы 4 условия: преднамеренность, разумность, чрезвычайность и цель действий – спасение груза, судна и фрахта от общей опасности. Если не окажется хотя бы одного из этих условий, убыток будет признан частной аварией.

Наиболее характерные случаи общей аварии:

1) убытки, вызванные выбрасыванием груза за борт (судно в шторм село на мель, ему грозит гибель, для снятия с мели необходимо облегчить судно).

К общей аварии будут отнесены убытки, вызванные выбрасыванием за борт груза и принадлежностей судна, а также убытки от повреждений судна и груза при принятии мер для общего спасения (в частности, вследствие проникновения воды в трюм через люки, открытые для выбрасывания груза, или через другие сделанные для этого отверстия);

2) убытки, вызванные тушением возникшего на судне пожара (но к ним не будут отнесены убытки от сгоревших грузов, которые являются частной аварией их владельца);

3) убытки, связанные со снятием судна с мели. Если судно в целях спасения выбросилось на мель, то все расходы будут отнесены к убыткам общей аварии; если случайно, – к убыткам общей аварии будут отнесены только те убытки, которые были вызваны мерами по снятию судна с мели;

4) расходы и убытки, связанные с вынужденным заходом судна в порт-убежище.

Убытки общей аварии распределяются между судном, грузом и фрахтом пропорционально их стоимости. Каждый из страховщиков груза, судна или фрахта соответственно безоговорочно возмещает падающую на него долю убытков.

Институт общей аварии является одним из наиболее сложных в морском страховом праве.

Наличие общей аварии определяется диспашерами, которые также распределяют связанные с ней расходы. Расчет по распределению общей аварии называется диспашей и составляется диспашерами по заявлению заинтересованных сторон.

Общая стоимость имущества, участвующего в покрытии убытка по общей аварии, называется контрибуционным капиталом.

При составлении диспаш при неполноте требований закона диспашеры руководствуются международными обычаями торгового мореплавания. Сводом таких обычаев в определении общей аварии являются Йорк-Антверпенские правила 1974 г.

Все убытки, не подпадающие под определение общей аварии, относятся к убыткам по частной аварии.

Эти убытки несет владелец того имущества, на которое они пришлись, или тот, кто ответствен за их причинение.

Страховщик, как правило, несет ответственность за убытки только в пределах страховой суммы. Однако убытки общей аварии возмещаются даже в тех случаях, когда общая сумма выплат может превысить страховую сумму.

Грузополучатель при приеме груза обязан возместить перевозчику все необходимые расходы, произведенные им за счет грузоотправителя, а в случае общей аварии – внести аварийный взнос или представить надежное обеспечение (на основании залогового права перевозчик до уплаты соответствующей суммы может задержать выдачу груза). При определении общей аварии учитываются следующие документы.

Аварийная подписка — письменное заявление грузополучателя, где он обязуется уплатить долю расходов, падающую на него в порядке распределения по общей аварии.

В качестве обеспечения платежей по общей аварии может вноситься денежный депозит.

По договоренности сторон банковская гарантия может заменить денежный депозит. В некоторых случаях может потребоваться и контргарантия более солидного банка.

Аварийными комиссарами (сюрвейерами) составляется документ, который содержит описание причин и размера убытка при любом страховом случае, а также другие данные, позволяющие судить о наличии ответственности страховщика, – аварийный сертификат.

Согласно международному законодательству после выплаты страхового возмещения к страховщику переходит (в пределах выплаченных сумм) право предъявления регрессного требования к виновной стороне – право на регресс. В этом случае страхователь должен своевременно обеспечить страховщику получение такого права, передав ему свои полномочия.

Морской протест. В случае какого-либо происшествия во время рейса, связанного со стихийными силами, капитан судна для снятия с себя ответственности за возможные повреждения в грузе или на судне в первом же порту прибытия заявляет компетентному государственному органу морской протест с изложением важнейших обстоятельств морского происшествия и мер, принятых командованием судна для предотвращения возможных неблагоприятных последствий такого происшествия. Таким образом, в этом заявлении капитан доказывает, что экипажем принимались все меры для благополучного завершения рейса и сохранности груза, а если это не удалось, то виной этому явились стихийные силы природы, и капитан протестует против всех претензий, которые могут быть предъявлены к нему или к судовладельцу.

Капитан или вахтенный помощник в хронологическом порядке заносят все факты и обстоятельства, относящиеся к регламенту на судне (о самом судне, грузе, экипаже и пр.), в судовой журнал. По машинному отделению ведется отдельный журнал, где регистрируются работы машин, полученные и исполненные команды.

При определении наличия общей аварии все эти документы имеют решающее значение.

Итак, договор страхования, заключенный только на основании одного из вышеперечисленных условий, даже самого широкого («Все риски»), не покрывает полностью все вероятные опасности, которые могут встретиться за время морской перевозки. Поэтому страхователь или иное лицо, на риске которого остается не покрытая страхованием часть опасностей перевозки, должен позаботиться о дополнительном (за свой счет) страховании сверх того, что обычно предусматривается в торговых контрактах на условии СИФ.

Взаимоотношения сторон при наступлении страхового случая обычны при любом виде страхования.

Различие заключается лишь в необходимости выполнения ряда формальностей и предоставления различных по характеру документов в подтверждение наличия страхового случая.

Прежде всего страхователь должен относиться к объекту страхования так, как если бы он был застрахован, и при наступлении страхового случая принять все меры к его спасению и сохранению поврежденного (расходы на эти цели, как сказано выше, возмещаются страховщиком), обеспечить страховщику право регресса к виновной стороне и своевременно известить страховщика о происшествии.

Для получения страхового возмещения страхователь (или выгодоприобретатель) обязан документально доказать свой интерес в застрахованном имуществе (например, наличие договора страхования), наличие страхового случая, размер своей претензии по убытку.

В морском страховании для доказательства интереса в застрахованном грузе необходимо представить коносаменты, железнодорожные накладные и другие перевозные документы, фактуры и счета, если по содержанию этих документов страхователь или его представитель имеют право распоряжаться грузами.

При страховании фрахта необходимо представление чартеров и коносаментов. Наличие страхового случая подтверждается следующими документами: морским протестом, выпиской из судового журнала и другими актами, свидетельствующими о причинах страхового случая, а при пропаже судна без вести – достоверными сведениями о его выходе из последнего порта и ожидаемой дате прибытия в очередной порт. Для доказательства размера претензии по убытку представляются аварийные сертификаты, составляемые аварийным комиссаром, акты экспертизы, оценочные и другие документы, составленные в соответствии с законом и обычаями того места, где происходит оформление убытка; оправдательные документы по произведенным расходам, а в случае наличия требования по уплате доли в общей аварии – обоснованный расчет и диспаша.

Как показывает международная практика, наиболее эффективной с точки зрения сохранности грузов является их транспортировка в специальных контейнерах. В связи с этим за последние два десятилетия транспортировка в контейнерах получила самое широкое распространение как во внешнеторговых, так и во внутренних перевозках грузов.

Большое распространение форм и размеров применявшихся контейнеров привело к необходимости их стандартизации, особенно в международных морских перевозках. В практику перевозок внедрены крупномасштабные 10, 20, 30 и 40-футовые контейнеры. Их тип и размеры одобрены большинством стран мира, в том числе и бывшим Советским Союзом.

Организация в нашей стране контейнерной транспортной службы (КТС) потребовала создания специализированного подвижного состава: судов-контейнеровозов, удлиненных железнодорожных четырехосных платформ для одновременной перевозки 3 20-футовых контейнеров, автомобильных полуприцепов и тягачей; сооружения специализированных контейнеров станций и терминалов (причалов), оборудованных высокопроизводительными перегрузочными средствами большой грузоподъемности, специальными автоконтейнеровозами и т. п.

Контейнерные перевозки стали самостоятельным видом перевозки грузов и в настоящее время широко обеспечены возможностью непрерывной последовательной транспортировки морскими, железнодорожными и автомобильными транспортными средствами.

Для транзита через территорию нашей страны таких крупнотоннажных контейнеров создана международная транссибирская контейнерная линия.

Страхование контейнеров имеет определенную специфику. Объектом страхования являются сами контейнеры как емкости для помещенных в них грузов, однако они являются частью судна, предназначены для последующего снятия с судна в местах перевалки и перевозки содержащихся в них грузов на других средствах транспорта или для складирования, и, следовательно, не могут быть застрахованы на условиях страхования судов. Их страхование осуществляется по специальным договорам страхования, заключенным обычно на стандартных английских условиях. Объем страхового покрытия при этом может быть различным. Страхование контейнеров может быть произведено как на условиях от всех рисков, так и на более узких условиях, покрывающих риск гибели контейнеров, падающую на контейнеры долю в общей аварии, расходы по спасению контейнеров, предотвращению и сокращению убытков.

При сравнительно небольшой стоимости контейнеров (от 2 до 10 тыс. долл. за штуку в зависимости от размера и материала изготовления) общая их стоимость на борту контейнеровоза средней грузоподъемности составляет 3–4 млн долл., а на крупных судах достигает 10 млн долл., что уже является значительным риском.

Считается, что наибольшая амортизация контейнера происходит в первые годы эксплуатации и составляет после первого года 30 %, через 2 следующих года – еще 20 %, и еще по 10 % через 3 и через 5 лет.

Принимая на страхование риск гибели или повреждения контейнеров, страховщики обычно ограничивают свою ответственность по одной отправке определенными пределами как на время морской перевозки, так и отдельно на время сухопутной. Кроме того, для освобождения страховщика от мелких убытков применяется франшиза в различных размерах порядка 100–500 долл. Непременным условием страхования контейнеров является наличие четкого изображения на них порядковых номеров и других опознавательных знаков.

При страховании контейнеров на условиях от всех рисков страховщик принимает на себя ответственность в пределах обусловленных лимитов за риски их полной гибели и повреждения в течение периода страхования, включая перевозку контейнеров на палубе.

Страховщик не несет ответственности за естественный износ или постепенное ухудшение качества контейнеров, а также за их гибель, повреждения и возможные расходы, вызванные задержкой рейса или естественными свойствами объекта страхования.

Ответственность страховщика за утрату механизмов контейнера наступает в случае полной гибели контейнера, однако в ряде случаев может быть предусмотрена ответственность страховщика за их повреждение.

Если контейнер поврежден, но повреждение не привело к его полной гибели, размер страхового вознаграждения не должен превышать разумной стоимости его ремонта. Если произошла последующая полная гибель поврежденного контейнера, ремонт которого не был сделан до его гибели, то страховщик отвечает лишь за полную гибель контейнера и не должен выплачивать какие-либо суммы по несостоявшемуся ремонту, хотя бы эти суммы и были подтверждены ранее.

В случаях, когда стоимость восстановительного ремонта контейнера превышает его страховую сумму, считается, что контейнер потерпел полную конструктивную гибель, и убыток возмещается как за полную гибель.

Расходы по общей аварии и расходы по спасанию подлежат возмещению обычно в соответствии с законодательством страны владельца контейнера или, если это предусмотрено в договоре фрахтования, согласно Йорк-Антверпенским правилам. Причем, если контрибуционная сумма превышает страховую стоимость контейнеров, страховщик обязуется оплатить сумму контрибуции.

Если в договор фрахтования включена оговорка о взаимной вине в столкновении, согласно которой владельцы контейнеров обязаны возместить перевозчику падающую на контейнеры часть убытков, взысканных с перевозчика владельцами другого судна, страховщик по условиям страхования контейнеров «от всех рисков» обязуется компенсировать страхователям (владельцам контейнеров) выплаченные ими суммы, но только в той доле, в которой убыток подлежит возмещению по условиям страхования. Специальная оговорка обуславливает, что данное страхование не должно служить источником извлечения выгоды перевозчиками или депозитариями.

Передача прав или интереса по полису или передача сумм, подлежащих выплате по условиям страхования, не может осуществляться и признаваться страховщиком без датированного и подписанного страхователем или его представителем соответствующего извещения о таких передачах и передаточной надписи на полисе до уплаты убытка или возврата страховой премии.

В случае продажи (отчуждения) контейнера страхование считается аннулированным со дня его продажи. При аннулировании договора страхования со стороны страховщика подлежит возврату пропорциональная доля нетто-премии, а при аннулировании договора со стороны страхователя возврату подлежит премия, согласованная сторонами.

Специальная оговорка условий страхования контейнеров от всех рисков освобождает страховщика от ответственности по убыткам, вызванным конфискацией, захватом, арестом, запрещением или задержанием и их последствиями, а также попытками совершить такие действия. Кроме того, по смыслу этой оговорки страховщик не несет ответственности за последствия неприятельских действий или военных операций независимо от того, было объявлено о начале военных действий или нет.

Страховщик освобождается также от ответственности по убыткам, связанным с последствиями гражданских войн, революций, вооруженных выступлений, мятежей, гражданских столкновений и пиратских действий.

Страховщик не несет ответственности за гибель или повреждения контейнеров, а также возможные расходы по убыткам, прямо или косвенно вызванным ионизирующей радиацией и загрязнением радиоактивностью от ядерного топлива или отходов сгорания ядерного топлива; воздействием радиоактивных, токсичных, взрывоопасных и других свойств ядерных соединений и их компонентов.

Условиями по страхованию контейнеров от всех рисков предусматривается также, что страховщик не отвечает за гибель или повреждение контейнеров и за возможные расходы по убыткам, вызванным конфискацией, национализацией, захватом, реквизицией, и причиненным забастовщиками, участниками локаутов или лицами, принимающими участие в трудовых конфликтах, восстаниях и гражданских волнениях.

Таким образом, как и обычно по другим видам страхования, из страхового покрытия исключается весь комплекс рисков, подпадающих под понятие военных и забастовочных. По соглашению сторон некоторые из них могут быть включены в страховое покрытие за дополнительную премию.

Заключение договора страхования производится на основании письменного заявления страхователя, которое должно содержать основные данные об объекте: тип контейнера, объемные показатели, стоимость, наименование судна-перевозчика, дату выхода судна в рейс, пункт отправления, пункты назначения и перегрузок и т. п.

Бремя доказательства, что гибель или повреждение застрахованного контейнера произошли в результате воздействия опасностей, покрытых страхованием, лежит на страхователе. Если в договоре страхования не предусмотрено иного, убытки от повреждения контейнеров возмещаются в сумме, не превышающей стоимости восстановления поврежденных или погибших частей, за вычетом процента естественного износа этих частей на момент аварии.

Для разрешения возникших споров в договоре предусматриваются место и порядок арбитражного разбирательства.

При страховании контейнеров на других условиях, которые принято сокращенно называть «от полной гибели», возмещаются только убытки гибели контейнеров, а также падающая на контейнеры доля по общей аварии, расходы по спасению контейнеров и предотвращению или уменьшению убытков, подлежащих оплате по условиям страхования. Затраты на ремонт контейнеров (кроме случаев общей аварии) по данному условию страхования возмещению не подлежат. В остальном оба вида условий совпадают.

При страховании контейнеров (приеме на ответственность и установлении ставки премии) следует иметь в виду, что стоимость с каждым годом неизменно возрастает.

Как и при всяких работах с тяжеловесными грузами, работы по обработке, транспортировке, перевалке и складированию контейнеров могут быть связаны с причинением материального или физического ущерба третьим лицам, который по закону должен быть возмещен виновной стороной.

Поэтому, помимо страхования контейнеров от гибели или повреждения, страховщики принимают на страхование риск гражданской ответственности владельцев или арендаторов контейнеров за вред, который может быть причинен личности или имуществу третьих лиц в связи с использованием контейнеров. Покрытие предоставляется на условиях страхования гражданской ответственности с учетом специфики объекта страхования.

Страховщики при этом обычно ограничивают свою ответственность установлением определенных лимитов при приеме риска. Лимиты устанавливаются раздельно: за увечье или смерть одного лица; за уничтожение или повреждение имущества третьих лиц; за причинение увечья или смерти нескольким лицам и (или) уничтожения или повреждение имущества нескольких лиц по одному страховому случаю.

По мнению транспортных страховщиков, около 70 % зафиксированных убытков можно было бы предотвратить при проведении необходимых мер по улучшению качества упаковки.

При анализе механических и климатических нагрузок, влияющих на перевозимые грузы, следует принимать во внимание ряд важных факторов, оказывающих определенное влияние на сохранность груза:

1) место назначения груза;

2) путь от экспортера до получателя;

3) транспортное средство, осуществляющее доставку груза;

4) способ осуществления перевозки;

5) наличие (отсутствие) контейнерной отправки

6) место размещения груза на судне;

7) условия в порту назначения (время ожидания до разгрузки судна);

8) заключительную транспортировку груза к месту назначения (дорожные условия);

9) условия разгрузки и перемещения грузов в пункте назначения;

10) условия складирования;

11) климатические условия при транспортировке и в пункте назначения (влажность воздуха, температурные колебания и т. д.).

Только после получения четких ответов на поставленные вопросы можно приниматься за надлежащую упаковку перевозимых грузов, определив наилучший для данного случая вид упаковки.

Упаковка обычно не влияет на возрастание стоимости перевозимых грузов, но порой существенно увеличивает непроизводственные расходы. В то же время экономия на упаковке значительно повышает риск транспортных убытков, что обязывает упаковочные и экспедиторские организации обращать внимание отправителя на вероятные нагрузки на трассе и предлагать осуществлять упаковку надлежащим образом.

Для того чтобы выбрать упаковку, способную выдержать любое воздействие внешней среды на пути к получателю, очень важно знать нагрузки, характерные для различных видов транспортировки.

При железнодорожных отправлениях имеют место нагрузки как по вертикали, так и по горизонтали, особенно в процессе погрузки в железнодорожные вагоны. Кроме того, в пути груз подвергается воздействию качания, вибрации и центробежных сил, которые также часто недооцениваются.

При перевозке автотранспортными средствами действуют такие нагрузки, как качание, тряска, вибрация, удары во время езды по плохим дорогам и булыжным мостовым, смещение груза от резкого торможения.

При морских перевозках возникают нагрузки вследствие удара или падения груза, а также горизонтальные удары во время размещения груза, давление в штабелях в трюмах, усиленное сжатие груза вследствие килевой или бортовой качки судна. Особенно это ощущается при международных морских перевозках. На груз оказывают влияние вибрация, а также вода (особенно на палубе судна и при складировании под открытым небом) и конденсированная влага, образующаяся внутри упаковки из-за высокой относительной влажности воздуха и при быстрой смене температур (что особенно характерно для контейнерной упаковки).

Часто существенным испытаниям поступивший груз подвергается в пунктах назначения, поэтому на складе в пункте назначения следует учитывать следующее: упакованные транспортные грузы могут храниться под открытым небом много месяцев при сильных изменениях погодных и температурных условий; груз может перемещаться автопогрузчиками и неподходящими подъемными средствами, ящики могут подвергаться толчкам вдоль и поперек, их могут укладывать в штабели. Нередко убытки по перевозимым грузам можно предотвратить, только применяя соответствующую упаковку.

При авиаотправках в целях облегчения вес используют контейнеры из гофрированного картона в соответствии со стандартами, разработанными ИАТА (Международной авиатранспортной ассоциацией). Размещение груза в этом случае удобно тем, что оно может размещаться любыми погрузочными средствами.

Заключительным этапом оформления упаковки экспортных грузов является чистая, удобочитаемая маркировка. Она является важным элементом и непременным условием при предъявлении страховщику заявления об убытке. В случае убытка безупречная маркировка может стать решающим фактором для заявления требования страховщику о возмещении.

Наряду с указанными символами на упаковке должны быть приведены следующие данные:

1) наименование получателя;

2) номер места;

3) место и порт назначения;

4) брутто– и нетто-вес груза;

5) размеры упаковки.

Нанесение рекламы должно быть исключено, так как это может побудить к краже содержимого упаковки. Важнейшие данные маркировки должны быть нанесены по меньшей мере с двух сторон упаковки в виде хорошо читаемых водостойких надписей. При серийных отправках дополнением к маркировке служит упаковочный лист, прикрепленный к внешней стороне упаковки в непромокаемом конверте.

Из-за неудовлетворительно оформленной маркировки могут возникнуть неприятные последствия:

1) потеря упаковочного листа на пути к получателю;

2) прибытие груза с большой задержкой;

3) повреждение поступившего груза из-за неправильного обращения с ним;

4) штраф отправителю со стороны таможни;

5) недовольство получателя;

6) издержки, связанные с заменой отправки.

В страховании транспортируемых грузов нет установленного премиального тарифа, как в других видах страхования. Премия зависит от объективных и субъективных условий, которые страховщик должен индивидуально учитывать. Как это сделано одним из страховщиков применительно к перевозке грузов автотранспортом, показано в табл. 1.1. Следует обратить внимание, что обеспечение безопасности транспортирования грузов обуславливает значительное понижение страховых премий.

Таблица 1.1. Страховые тарифы по автомобильным перевозкам

Из приведенного перечня вторым важным условием при установлении страховой премии является род груза (товара). В настоящее время в отечественном страховании сложилась определенная классификация грузов (товаров) для приема на страхование. Деление производится на 3 группы в зависимости от степени риска (табл. 1.2.).

Таблица 1.2. Группы опасных грузов (товаров) при страховании

Как свидетельствуют данные, приведенные в табл. 1.2., наиболее типичные грузы (товары) подразделяются на 3 группы соответственно большей или меньшей опасности их перевозки в зависимости от ценности, прочности и громоздкости. Следует отметить, что при подобной классификации в соответствующие группы сведены довольно разнородные грузы (товары). В частности, это наглядно видно на примере группы А. В ее состав входят ценные грузы, которые сами по себе также разнородные. К ним обычно относят: слитки драгоценных металлов или изделия из них, драгоценные камни или дорогостоящие ювелирные изделия, банкноты и монеты, облигации, платежные средства или ценные бумаги иного рода, ценные произведения искусства. Следовательно, приведенные группы риска можно использовать только для установления базисных или исходных ставок (табл. 1.3.), к которым следует применять надбавки и скидки в зависимости от различных причин и обстоятельств. В частности, для объема ответственности страховщика имеют существенное значение те ограничительные формулировки, которые в соответствии с условиями страхования включены в полис.

Таблица 1.3. Страховые тарифы по видам транспорта и группам риска груза

Примечания.

1. При смешанном составе груза (из разных категорий риска) за основу при расчете принимается груз с наибольшей заявленной стоимостью.

2. Данные тарифы приведены при перевозках на дальность до 1000 км.

3. При увеличении дальности перевозки на расстояние свыше 1000 км вводится поправочный коэффициент, равный 0,1 % от величины тарифа за каждые последующие 1000 км пути.

4. Базисные ставки рассчитаны на перевозку грузов отечественными транспортными средствами.
С точки зрения сохранности грузов наиболее эффективной является транспортировка в специальных контейнерах, которая также обеспечивается страховой защитой. Объектом страхования являются сами контейнеры как емкости для помещенных в них грузов. Их страхование осуществляется по специальным договорам страхования. Объем страхового покрытия при этом может быть различным. Страхование контейнеров может быть произведено как на условиях от всех рисков, так и на более узких условиях, покрывающих риск гибели контейнеров, падающую на контейнеры долю в общей аварии, расходы по спасанию контейнеров, предотвращению и сокращению убытков. Пример установления ставок премии при страховании железнодорожных перевозок грузов в контейнерах приведен в табл. 1.4.
Таблица 1.4. Страховые тарифы по железнодорожным перевозкам в контейнерах

Примечания.

1. Данные тарифы приведены при перевозках на дальность до 6000 км. При расстоянии свыше 6000 км тарифная ставка увеличивается на 0,05 % на каждые следующие 1000 км.

2. Перевозки в металлических вагонах страхуются по тарифам для 20-тонных контейнеров.
3. Перевозки в рефрижераторных секциях страхуются в половину тарифной ставки для 20-тонных контейнеров.
Для калькуляции премии требуются детальный учет риска и знание риска. Как уже отмечалось, страховая премия определяется по ставкам, рассчитанным в пропорциональной зависимости от дальности перевозки, вида и надежности транспорта, характера груза. Если заключается договор страхования на условиях «с ответственностью за все риски», тарифная ставка должна быть установлена выше, чем при страховании по условиям «с ответственностью за частную аварию», и при расчете ставки следует применять повышающий коэффициент (см. табл. 1.5.).

Таблица 1.5. Тарифные ставки по страхованию грузов

Страховые тарифы ввиду большого разнообразия факторов, которые необходимо учесть, состоят из базовой страховой премии и надбавки, устанавливаемой страховщиком самостоятельно. Базовая страховая премия рассчитывается дифференцирование по видам транспорта и условиям ответственности. Размер надбавки к базовой страховой премии устанавливается страховщиком с учетом степени принимаемого на страхование риска. Поэтому вполне правомерно указывать ставки премии не конкретной цифрой, а диапазоном цифр, в котором может находиться конкретная величина ставки премии, отражающая соответствующие условия договора страхования.

При страховании грузов страховщики обращают внимание на то, какие транспортные риски еще застрахованы, в частности транспортное средство (каско) и ответственность перевозчика. Это также говорит в пользу установления пределов величин ставок премии.
Проиллюстрировать данный подход можно примером (см. табл. 1.6.), в котором приводятся данные двух страховых компаний с разными формами собственности.
Таблица 1.6. Базовые ставки премии по страхованию грузоперевозок

Примечание. Ставки приведены в процентах от стоимости груза за 1 перевозку.

Важным условием для правильного исчисления премий является рационально поставленная статистика. Но организация статистического учета в области транспортного страхования – крайне трудное дело, как в этом можно было убедиться по вышеприведенным примерам. Здесь существуют две главные причины.

Во-первых, осложнен сбор статистической информации из-за ведомственной закрытости отечественных транспортных организаций, которые в большинстве случаев по-прежнему остаются монополистами.

Во-вторых, страховщик должен осуществить тщательную группировку самых разнообразных данных. Один только их перечень составляет обширный список. А также в каждом конкретном случае надо применить адекватные математические методы, учитывающие специфику страховых операций. Если в качестве примера рассмотреть страхование грузов, транспортируемых по морю, то страховщик должен принять во внимание и затем дать качественную и количественную меру страховых рисков в зависимости от таких факторов, как:

1) судно с его владельцем и капитаном;

2) путь, по которому направляется судно;

3) место отправления и место назначения;

4) время, года и состояние погоды;

5) род товара и способ его упаковки;

6) способ отправки груза: в трюме или на палубе;

7) свойства груза;

8) политико-экономические условия и т. п.

Получить достоверные сведения по всему этому перечню (естественно, далеко не полному) довольно трудно, а иногда вообще невозможно. В настоящее время из-за разобщенности отечественных страховщиков каждая страховая компания, занимающаяся страхованием рассматриваемых транспортных рисков, имеет свою статистику. Мало того, опасаясь конкуренции, ее держат в секрете. Такое поведение свойственно страховщикам, только осваивающим рынок. Однако показатели убыточности их деятельности, которые постоянно сопутствуют страхованию транспортных рисков, обязательно побудят страховщиков объединиться для выработки согласованных действий, в том числе при выработке тарифов страховых премий.
В страховании грузов применяются индивидуальные для каждой перевозки ставки премии в зависимости от влияния различных факторов, о которых говорилось выше. Твердые тарифы ставок выработать практически невозможно. Практика знает только отдельные твердые тарифы для одноименных грузов, регулярно перевозимых в идентичных условиях.

9.2. Страхование рисков внешнеторговых операций

Страхование рисков включает:

1) производственные риски (связанные с временной остановкой производства из-за аварий, забастовок, военных действий и т. п.);

2) строительные риски – в качестве ущерба оцениваются потеря доходов, появление дополнительных расходов, связанных с наступлением страхового случая (отличие от имущественного страхования);

3) коммерческие риски – связанные с возникновением убытков или сокращения прибыли страхователя из-за неблагоприятной рыночной конъюнктуры, нарушения условий договора покупателем;

4) финансовые риски – риск невозврата инвестором средств, вложенных в предприятие;

5) валютные риски;

6) атомные риски.

Основными являются первые 4 вида страхования. Все эти риски имеют ограниченный масштаб применения, так как они связаны с большим риском со стороны страховщика. Включается индивидуальный страховой договор, предусматривающий строгий контроль за деятельностью страхователя.

9.3. Бухгалтерский учет внешнеэкономического страхования

Бухгалтерский учет экспортно-импортных сделок представляет собой последовательное отражение в учете операций по исполнению внешнеторгового контракта. Порядок бухгалтерского учета конкретной внешнеторговой сделки определяется не только ее видом, а так же и условиями контракта. Существует прямая связь между некоторыми условиями внешнеторгового контракта и налоговыми последствиями, вытекающими из этих условий. Два из этих условий являются определяющими: базис поставки и момент перехода права собственности на товар от экспортера к импортеру.

Базис поставки – это условия:

1) определяющие обязательства сторон внешнеторговой сделки по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения;

2) устанавливающие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю;

3) устанавливающие момент исполнения экспортером обязательств по поставке товара.

Расходы по доставке, которые несет продавец-экспортер, включаются в цену товара и наряду с отпускной ценой формируют основу (базу) внешнеторговой цены, потому эти условия называются базисными. В коммерческой практике отдельных стран, в отраслях международной торговли и даже в портах содержание конкретных базисных условий определяется сложившимися торговыми обычаями.

Еще одним условием, влияющим на налоговые последствия внешнеторгового контракта, является момент перехода права собственности на товар от продавца-экспортера к покупателю-импортеру.

Момент не определяется никакими международными документами, и не вытекает автоматически и из базисных условий поставок. Дату перехода права собственности на товар нужно устанавливать в контракте. Если условиями контракта дата перехода права собственности на товар не определена, российские экспортеры и импортеры должны руководствоваться гражданским законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете на эту дату перехода права собственности на товар импортируемые товары должны быть поставлены на учет, а экспортные списываются с учета и одновременно отражается выручка от продажи товара.

Перед подписанием контракта, необходимо провести анализ влияния предлагаемых рисков базиса поставки и момента перехода права собственности, на бухгалтерские и налоговые последствия внешнеторговой сделки.

Рассмотрим на примере конкретного внешнеторгового контракта бухгалтерские и налоговые последствия внешнеторговой сделки по импорту товара.

Контракт заключен с иностранной фирмой на условиях поставки товара российскому импортеру. Право собственности на товар в соответствии с условиями контракта переходит по оплате. Такие условия внешнеторгового контракта являются, типичными, так как они выгодны для иностранного поставщика с точки зрения базиса поставки (не нужно заключать договор с перевозчиком) и одновременно являются своего рода гарантией платежа за поставленный товар. Но такие условия контракта абсолютно невыгодны для российской стороны.

Для включения указанных расходов в себестоимость (фактическую покупную стоимость) импортного товара в бухгалтерском учете нет никаких препятствий. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) все фактические затраты, связанные с приобретением товара, следует включать в его покупную стоимость (себестоимость).

В бухгалтерском учете импортер имеет право списать стоимость утраченных товарно-материальных ценностей как чрезвычайные расходы, уменьшив на эту сумму стоимость купленных товаров.

Пример.

В процессе исполнения контракта на импорт материалов при базисе поставки имела место:

1) утрата материальных ценностей на 3000 долл. США;

2) контрактная стоимость всех закупленных материалов составила 12 000 долл. США.

В зависимости от того, когда наступила утрата – до момента перехода права собственности к покупателю или после этого – в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1) утрата наступила до момента перехода права собственности к покупателю:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – списана на убытки стоимость утраченных материальных ценностей;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 9000 долл. США – отражено изменение задолженности за материальные ценности;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 12 000 долл. США (по курсу Банка России на дату списания валютных средств) – отражено погашение задолженности перед поставщиком;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражены отрицательные или положительные курсовые разницы.

2) утрата наступила после перехода к импортеру права собственности:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 12 000 долл. США – отражена задолженность за приобретенные материальные ценности;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – сторнирована стоимость утраченных материальных ценностей;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3000 долл. США – сумма утраты списана как чрезвычайные расходы;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 9000 долл. США – погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражены отрицательные или положительные курсовые разницы.

При выборе момента перехода права собственности и базиса поставки необходимо придерживаться следующего принципа: к тому моменту, когда на российского импортера переходят расходы по доставке товара и риски его случайной утраты или повреждения, импортер должен приобрести право собственности на этот товар. Если же момент перехода права собственности наступает позже отгрузки товара из пункта отправления, следует выбирать другой базис поставки.

В бухгалтерском учете расходы могут быть признаны при соблюдении следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

1) расходы произведены в соответствии с условиями заключенного договора или обычаями делового оборота либо обусловлены требованиями законодательных или нормативных актов, т. е. экономически обоснованы;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это будет иметь место в том случае, если она уже передала актив или у нее существует определенность в том, что конкретный актив, с которым связано возникновение расходов, будет передан.

Фактические затраты организации по приобретению товарно-материальных ценностей формируют их себестоимость (ПБУ 5/01). Не имеет значения, является ли импортер их собственником на момент возникновения расходов или право собственности еще не перешло к нему от иностранного поставщика. Критерием являются наличие этих условий и их документальное подтверждение.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) не подлежит переоценке и курсовые разницы на нем в силу этого возникать не могут. Все активы и пассивы, за исключением указанных в ПБУ 3/2000, пересчитываются в рубли только один раз на дату совершения операции. Для расходов это дата фактического возникновения расхода. В дальнейшем они числятся в учете в той рублевой оценке, в которой были приняты к учету.

Как решается проблема с отражением в бухгалтерском учете расходов импортера на оплату стоимости утерянных или поврежденных товаров, если по условиям контракта к нему не перешло право собственности, но уже перешли риски случайной гибели товара.
Здесь выполняются все условия ПБУ 10/99 для признания расхода. Поэтому импортеру следует отразить в бухучете затраты, связанные с оплатой стоимости утерянных (поврежденных) товаров. Эти затраты включаются в состав чрезвычайных расходов.
Пример.

Допустим, часть товаров на сумму 5000 евро была уничтожена в результате пожара по пути до российской таможни. Импортеру придется заплатить всю сумму по контракту, так как риск случайной гибели товаров по условиям перешел на него. Курс на дату оплаты товаров – 34 руб. / евро. Расходы по транспортировке товаров составили 3000 евро (93 000 руб.), а на доставку до склада покупателя – 2000 евро (66 000 руб.).

В бухучете будут отражены такие проводки:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» – 640 000 руб. ((25 000 евро – 5000 евро) × 32 руб. / евро) – отражена стоимость покупных товаров;

Дебет счета 41-1 «Товары на складах»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 825 000 руб. ((2000 евро + 20 000 евро + 3000 евро) × 33 руб. / евро) – отражена стоимость товаров, поступивших на склад;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 26 000 руб. (825 000 руб. – 93 000 руб. – 66 000 руб. – 640 000 руб.) – отражена в составе операционных расходов разница между сформированной на счете 15 стоимостью товаров и их оценкой на дату поступления на склад;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 850 000 руб. (25 000 евро × 34 руб. / евро) – произведена оплата продавцу;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 170 000 руб. (5000 евро × 34 руб. / евро)

– отражена стоимость уничтоженных товаров в составе чрезвычайных расходов.
Стоимость уничтоженных товаров составляет 170 000 руб. Она не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как право собственности на них к импортеру еще не перешло.

9.4. Налоговый учет внешнеэкономического страхования

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки, оговоренного сторонами при заключении контракта.

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения , они признаются косвенными расходами, и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:

1) таможенные пошлины и сборы;

2) расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);

3) вознаграждения посреднику;

4) расходы на информационные услуги;

5) расходы на услуги таможенного брокера;

6) оплата банку как агенту валютного контроля и др.

Импортер вправе признать расходы по приобретению товаров, осуществленные после перехода к нему права собственности, а соответственно и рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Если во внешнеторговом контракте момент перехода права собственности дополнительно не оговорен , тогда импортер обязан нести расходы с момента перехода к нему рисков случайной гибели товара. Все расходы, произведенные импортером после перехода к нему рисков, признаются в целях налогообложения.

В налоговом учете, на дату перехода права собственности на товар от экспортера к импорту, также должна быть отражена выручка от продажи и определена прибыль в целях налогообложения. Указание момента перехода права собственности при расчетах в иностранной валюте обеспечивает достоверность исчисления рублевого эквивалента выручки от экспорта товаров и, следовательно, величины прибыли.

По импортным контрактам достоверность формирования себестоимости, которая принимается в целях налогообложения («налоговая» себестоимость) импортируемых товаров, обеспечивается и в конечном итоге влияет на достоверность определения прибыли, при продаже этого товара или готовой продукции, произведенной с использованием импортных материалов.

В налоговом учете расходы российского импортера, связанные с приобретением товара, но понесенные им до момента перехода к нему права собственности, в целях налогообложения прибыли не учитываются. С позиции налогообложения прибыли такие расходы считаются расходами по доставке чужого товара и данные услуги российская сторона оплачивает за иностранного партнера, т. е. оказывает их безвозмездно.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, безвозмездно оказанные услуги не уменьшают налоговую базу. По этим услугам возникает еще и объект обложения НДС: согласно ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории Российской Федерации на безвозмездной основе является объектом обложения в целях исчисления НДС. Поэтому на стоимость безвозмездно оказанных услуг должен быть начислен НДС, который к тому же еще не может быть предъявлен к вычету.

В тех случаях, когда не удается заключить внешнеторговый контракт на условиях, позволяющих избежать неблагоприятных налоговых последствий. Импортерам следует заключать дополнительное соглашение об увеличении контрактной стоимости товара на сумму затрат, понесенных российским импортером до момента перехода к нему права собственности и оказании импортером иностранному поставщику соответствующих услуг по его поручению в отношении товаров, являющихся собственностью поставщика. В этом случае в учете импортера отражается выручка от оказания услуг и связанные с оказанием услуг расходы. Обязательства сторон предлагается погашать зачетом взаимных требований.

При этом зачетные операции можно осуществлять в двух случаях:

1) по обязательствам между резидентами и нерезидентами, являющимися транспортными организациями (т. е. между двумя транспортными организациями, из которых одна – нерезидент);

2) между резидентами и нерезидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Источником дохода является российская организация, которая обязана исполнить функции налогового агента – удержать сумму налога на доходы иностранного юридического лица из контрактной стоимости товара при перечислении ему суммы платежа. Но иностранный партнер по условиям контракта имеет право получить полную сумму контрактной стоимости: форма внешнеторгового контракта не менялась, никакие изменения в содержание контракта не вносились.

Расходы по возмещению потерь в этом случае несет российская сторона, так как на нее перешли риски случайной гибели и повреждения товара в соответствии с выбранным базисом поставки с момента отгрузки товара. В то же время затраты покупателя по погашению задолженности перед продавцом нельзя списать на уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.

Для вычета уплаченного НДС необходимо выполнить требования налогового законодательства:

1) материальные ценности, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, должны быть оприходованы и проданы на внутреннем рынке с учетом НДС;

2) использованы для производства продукции, реализуемой на территории Российской Федерации с учетом НДС.

При выполнении этих условий делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – товарно-материальные ценности по фактически сложившейся стоимости списаны на соответствующий счет, предназначенный для их учета;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» – перечислено иностранному поставщику в погашение задолженности за поставленный товар;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена курсовая разница.

Пример.

Допустим, в контракте помимо базиса поставки указан момент перехода права собственности на товар, который не совпадает по времени с переходом рисков случайной гибели товара. Причем риски случайной гибели переходят к импортеру раньше, чем право собственности на товар. Подобные условия контракта могут привести к крайне негативным налоговым последствиям для российской стороны.

По условиям контракта право собственности на товар переходит к импортеру на дату оформления ГТД, а риск случайной гибели – в момент сдачи товаров международному перевозчику. При этом расходы по перевозке несет российская сторона. Отсюда следует, что транспортные расходы не включены в контрактную стоимость товаров.

Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся:

1) стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

Положения Налогового кодекса позволяют включить затраты по перевозке товара в состав прямых расходов. Но принципы построения 25-й главы НК РФ позволяют включать в состав расходов только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация усложняется, если при таких условиях контракта товар поврежден или утрачен во время транспортировки. Риск случайной гибели товара перешел на покупателя. И он обязан оплатить, контрактную стоимость товара, продавцу. При условии, что утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца. Затраты импортера по погашению задолженности перед иностранным поставщиком не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Дадим несколько советов, как избежать лишних проблем, заключая внешнеторговые сделки:

1) постарайтесь не включать в контракты условия, по которым право собственности на приобретаемые материальные ценности переходит к импортеру позже, чем риск их случайной гибели;
2) при заключении импортных контрактов наиболее рациональным условием является момент перехода права собственности, который по времени совпадает с моментом перехода рисков.

Content

Т. Ю. Рябенькая
Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты

Глава 1. Состав расходов и страхование

1.1. Порядок включения в расходы организации расходов на страхование

1.2. Отражение в бухгалтерском учете расходов на страхование

Глава 2. Типичные ошибки в учете и налогообложении при страховании

Глава 3. Оптимизация налогообложения за счет страхования

3.1. Медицинское страхование

3.2. Порядок расчета взносов в ФОМС. Ставки

3.3. Отражение отчислений в ФОМС в бухгалтерском учете

3.4. Налоговый учет отчислений в ФОМС

3.5. Порядок отражения в отчетности

Глава 4. Пенсионное страхование

4.1. Порядок расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. Ставки

4.2. Отражение в бухгалтерском учете взносов на обязательное пенсионное страхование

4.3. Налоговый учет

4.4. Отражение в отчетности

Глава 5. Социальное страхование

5.1. Порядок расчета взносов в ФСС. Ставки

5.2. Бухгалтерский учет взносов в ФСС

5.3. Налоговый учет взносов в ФСС

5.4. Отчетность

Глава 6. Страхование на производстве от несчастных случаев

6.1. Порядок расчета отчислений на страхование от несчастных случаев

6.2. Учет отчислений на страхование от несчастных случаев

6.3. Отражение в отчетности

Глава 7. Страхование автотранспорта на предприятии

7.1. Порядок расчета

7.2. Отражение в учете

Глава 8. Система персонального учета населения РФ

8.1. Персональный учет как инструмент решения задач государственной власти

8.2. Основные проблемы персонального учета

8.3. Причины создания системы персонального учета населения

8.4. Принципы и приемы построения системы персонального учета

Глава 9. Страхование во внешней экономической деятельности

9.1. Транспортное страхование (грузов)

9.2. Страхование рисков внешнеторговых операций

9.3. Бухгалтерский учет внешнеэкономического страхования

9.4. Налоговый учет внешнеэкономического страхования